一、商譽(yù)及其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

　　IASC所發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)將商譽(yù)定義為：購買成本超過購買方在交易日對(duì)所 購買的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值的部分。美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)16號(hào)意見書（APB16） 將商譽(yù)定義為：企業(yè)購并過程中產(chǎn)生的，收購方企業(yè)所支付的收買成本與購得股權(quán)對(duì)應(yīng) 的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，該差額通常為正值，若出現(xiàn)負(fù)值則稱為負(fù)商譽(yù)。 商譽(yù)的定義為其確認(rèn)與計(jì)量提供了依據(jù)。為了分析商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，F(xiàn)ASB則將商譽(yù)的經(jīng) 濟(jì)內(nèi)容歸納為以下6個(gè)要素：（1）購并日被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 ；（2）因?yàn)榉N種原因未能由被收購企業(yè)確認(rèn)的其他凈資產(chǎn)的價(jià)值；（3）被收購企業(yè)持續(xù)經(jīng) 營中各種得以存續(xù)的優(yōu)越條件和各種無形資源所具有的公允價(jià)值；（4）通過企業(yè)并購實(shí) 現(xiàn)收購方企業(yè)與被收購企業(yè)的整合所具有的公允價(jià)值；（5）收購方企業(yè)由于高估被收購 企業(yè)凈資產(chǎn)而多付的價(jià)值；（6）因?yàn)椴①忞p方的討價(jià)還價(jià)而導(dǎo)致收購方企業(yè)多付或少付 的價(jià)值。以上第一個(gè)要素產(chǎn)生的主要原因是，在一定情況下，被收購企業(yè)難以準(zhǔn)確確定 其凈資產(chǎn)的公允價(jià)值或者是由于企業(yè)為了借此盡量縮短商譽(yù)，攤銷影響未來報(bào)告價(jià)值的 組成部分；第二個(gè)要素是指企業(yè)某些原本在性質(zhì)上屬于可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，由于他們不 符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，或是因?yàn)闀?huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的某種限制條款的制約，使其無法作為 可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)得以確認(rèn)；第三個(gè)要素是指合并前被收購企業(yè)通過自創(chuàng)或在此次收購 前已存在的外購商譽(yù)，也就是企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營商譽(yù)，它是與企業(yè)實(shí)體密切相關(guān)的，是企 業(yè)實(shí)體借助其全部凈資產(chǎn)獲取超額收益的能力，而如果這些資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目是被分別出 售和取得的，則企業(yè)也就喪失了獲取超額收益的能力，因此，商譽(yù)的這部分價(jià)值是以被 收購企業(yè)作為獨(dú)立企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)的；第四個(gè)要素在企業(yè)合并之前不存在，它是 收購方企業(yè)與被收購方企業(yè)資源搭配后共同獲取的未來超額利潤的現(xiàn)值；第五個(gè)要素是 一種計(jì)量誤差所導(dǎo)致的結(jié)果；第六個(gè)要素是一種交易損失或利得，是購并交易中雙方認(rèn) 可的交易價(jià)格的組成部分。

　　總而言之，商譽(yù)是購買企業(yè)通過企業(yè)購并形成并控制的能為購并主體帶來未來超額經(jīng) 濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。商譽(yù)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)獲取超額利潤的能力，這種能力的形成依賴于多 種因素，如擁有較高的知名度、先進(jìn)的技術(shù)、先進(jìn)的管理水平、穩(wěn)定的客戶資源、優(yōu)越 的地理位置，等等。這種能力沒有被買賣時(shí)稱為自創(chuàng)商譽(yù)，被買賣后確認(rèn)為商譽(yù)。自創(chuàng) 商譽(yù)無法具體辨認(rèn)，其價(jià)值構(gòu)成復(fù)雜，難以對(duì)其各形成因素分別計(jì)價(jià)，且其價(jià)值與形成 商譽(yù)過程中發(fā)生的成本支出無必然的聯(lián)系，因而自創(chuàng)商譽(yù)未被納入傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量 體系之中。外購商譽(yù)是企業(yè)購并過程中，由于購買企業(yè)對(duì)被購買企業(yè)存在著良好的預(yù)期 ，認(rèn)為其能夠在未來時(shí)期獲取超額收益，因而確認(rèn)的被合并企業(yè)所擁有的無形資源。

　　二、企業(yè)合并商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.企業(yè)合并商譽(yù)的確認(rèn)

　　對(duì)于商譽(yù)的確認(rèn)，正如英國標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告《商譽(yù)會(huì)計(jì)》（SS-AP22）描述的那樣：“ 購買商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)的特性沒有差別，然而由于特定時(shí)間上發(fā)生的市場(chǎng)交易這個(gè)事實(shí)， 盡管對(duì)企業(yè)的計(jì)價(jià)是主觀的，購買商譽(yù)的價(jià)值可以被確定，而自創(chuàng)商譽(yù)是不可能的�！� 自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐步積累形成的，其中一部分可確認(rèn)、計(jì)量的 代價(jià)不是一次性付出的，在支出的不同時(shí)期內(nèi)被陸續(xù)確認(rèn)為費(fèi)用，如果再次確認(rèn)自創(chuàng)商 譽(yù)成本，就會(huì)形成重復(fù)確認(rèn)；還有一部分代價(jià)則無法可靠地計(jì)量，因此對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不進(jìn) 行確認(rèn)和計(jì)量。購入商譽(yù)的代價(jià)是一次性付出的，該代價(jià)會(huì)給購買企業(yè)帶來未來收益，需要對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

　　目前國際會(huì)計(jì)界對(duì)購買商譽(yù)的確認(rèn)，主要有三種觀點(diǎn)：一是將購買商譽(yù)作為企業(yè)的一 項(xiàng)永久性資產(chǎn)，以后時(shí)期不予攤銷，除非有證據(jù)表明其價(jià)值發(fā)生了持續(xù)下跌。這一觀點(diǎn) 的理由是，外購商譽(yù)的價(jià)值不會(huì)減少，因?yàn)橐院蟮慕?jīng)營活動(dòng)能夠不斷地維持這種無形價(jià) 值，此外，被合并企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中為創(chuàng)造商譽(yù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用已被計(jì)入 被合并企業(yè)的損益，因而無需重復(fù)攤銷；二是將購買商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并在其 預(yù)計(jì)的有效年限內(nèi)加以攤銷，或者列為費(fèi)用，或者沖銷留存收益。其理由是，實(shí)施合并 的企業(yè)為了取得以后若干年度的超額利潤，發(fā)生了超額的耗費(fèi)，表明被合并企業(yè)有商譽(yù) 存在，雖然商譽(yù)在形態(tài)上不同于其他資產(chǎn)，但在本質(zhì)上并無區(qū)別。按照配比原則，為取 得購買商譽(yù)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)與以后各期產(chǎn)生的超額利潤加以配比。三是將購買商譽(yù)在合 并時(shí)立即注銷，直接沖減留存收益。理由是商譽(yù)的價(jià)值很不確定，不能單獨(dú)存在和變現(xiàn) ，而且形成商譽(yù)的因素難以為企業(yè)所控制，在合并之后，商譽(yù)是否存在令人置疑，所以 將其列為商譽(yù)不符合謹(jǐn)慎性原則，雖然在合并時(shí)，企業(yè)多付了一部分價(jià)款，但它僅僅是 與合并業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用，在被合并企業(yè)被迫清算的情況下，商譽(yù)毫無價(jià)值�？梢�，三種 處理方法的分歧主要表現(xiàn)為是否將購買商譽(yù)確認(rèn)為資產(chǎn)以及如何對(duì)購買商譽(yù)進(jìn)行后續(xù)計(jì) 量。從各國現(xiàn)行做法來看，絕大多數(shù)國家將購買商譽(yù)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，如美國會(huì)計(jì)程 序委員會(huì)（CAP）早在1953年發(fā)布的第43號(hào)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》就堅(jiān)持將購買商譽(yù)確認(rèn)為資 產(chǎn)，此后APB和FASB都堅(jiān)持了這一立場(chǎng)。

　　2.企業(yè)合并商譽(yù)的計(jì)量

　�。�1）商譽(yù)的初始計(jì)量。商譽(yù)初始成本的基本計(jì)量方法有兩種：一種是超額收益法，另一 種是超額成本法。超額收益法是將商譽(yù)視為企業(yè)獲取未來超額收益的能力，依據(jù)的是“ 一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值等于它所創(chuàng)造的未來收益的折現(xiàn)值”的會(huì)計(jì)理論觀點(diǎn)，認(rèn)為由于商譽(yù)為 企業(yè)所創(chuàng)造的是高于同行業(yè)平均水平以上的超額收益，所以這種超額收益的現(xiàn)值可以作 為對(duì)商譽(yù)價(jià)值的一種計(jì)量。這種方法符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，所取得的計(jì)算結(jié)果也應(yīng)更貼 近于會(huì)計(jì)理論意義的商譽(yù)價(jià)值，但其最大的缺陷在于缺乏可驗(yàn)證性。使用該方法必然要 面臨預(yù)測(cè)企業(yè)未來的贏利能力，估計(jì)企業(yè)賺取超額收益的持續(xù)時(shí)間以及選擇確定恰當(dāng)?shù)?折現(xiàn)率等問題，整個(gè)實(shí)施過程中都需要不斷地做出人為的假設(shè)和判斷，因此其計(jì)量結(jié)果 的可靠性較差。從理論上講，這種方法可用于自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量，也可用于外購商譽(yù)的計(jì) 量。超額成本法是以購并時(shí)的購買成本與購入的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額 確認(rèn)商譽(yù)的價(jià)值。與超額收益法相比，超額成本法的優(yōu)點(diǎn)在于其更為客觀、可靠和易于 驗(yàn)證，因而也更容易為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式所接受。在這種計(jì)量方法下，商譽(yù)只有在企業(yè)被 收購時(shí)才予以確認(rèn)和計(jì)量。（2）商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量。商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量方法主要有：1）將商 譽(yù)立即注銷。先把商譽(yù)記錄為一項(xiàng)資產(chǎn)，隨后予以注銷。這種方法曾在英國使用，現(xiàn)已 取消；（2）對(duì)商譽(yù)在有效的使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷。對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷的理由：一是商譽(yù)的 價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的推移逐漸減少，需要合理攤銷；二是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，應(yīng) 將商譽(yù)成本在其受益期內(nèi)合理分?jǐn)偅?）對(duì)商譽(yù)不攤銷但進(jìn)行價(jià)值減損評(píng)價(jià)。這種觀點(diǎn)認(rèn) 為，由于自創(chuàng)商譽(yù)的存在，商譽(yù)的價(jià)值不會(huì)下降，新的商譽(yù)會(huì)重置舊的商譽(yù)，在新的商 譽(yù)費(fèi)用化的同時(shí)攤銷舊商譽(yù)，會(huì)造成費(fèi)用重復(fù)確認(rèn)。另外，任何攤銷方法和攤銷期限的 選擇都是缺乏客觀性的。FASB認(rèn)為商譽(yù)攤銷不能保證決策有用性，不能真實(shí)公允地反映 企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，F(xiàn)ASB認(rèn)為只有不攤銷商譽(yù)而進(jìn)行減值測(cè)試才是比較 合理的做法。4）攤銷和減值并用。將商譽(yù)確認(rèn)為資產(chǎn)，對(duì)其耗費(fèi)和損耗應(yīng)通過攤銷來反 映。但是有一部分商譽(yù)是非消耗性的資產(chǎn)而具有無限壽命，這部分商譽(yù)不應(yīng)攤銷，只能 對(duì)其進(jìn)行價(jià)值減損評(píng)價(jià)。如果對(duì)所有的商譽(yù)都進(jìn)行攤銷，會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。商 譽(yù)的有效壽命和它被耗費(fèi)的方式都是難以預(yù)計(jì)的，而其攤銷又依賴于這些預(yù)計(jì)。因而， 任一期間攤銷的商譽(yù)都只是對(duì)該期間商譽(yù)價(jià)值下降的估計(jì)，商譽(yù)攤銷的局限性可通過對(duì) 商譽(yù)價(jià)值進(jìn)行減損評(píng)價(jià)來彌補(bǔ)，即對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷的同時(shí)進(jìn)行商譽(yù)價(jià)值減損評(píng)價(jià)。IAS2 2要求用這種方法。

　　三、建立我國企業(yè)合并商譽(yù)確認(rèn)計(jì)量體系的建議

　　1.我國企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

　　迄今為止，我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚處于征求意見階段，更沒有為商譽(yù)會(huì)計(jì)處理發(fā)布 專門準(zhǔn)則。我國目前關(guān)于合并商譽(yù)的實(shí)務(wù)規(guī)范是《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、《企業(yè)兼 并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》。根據(jù)《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì) 計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下采取有償方式兼并的，按照各 項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按成交價(jià)高于評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值的差 額，借記“無形資產(chǎn)——商譽(yù)”。對(duì)該商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量采用了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形 資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，即對(duì)商譽(yù)采用了按期攤銷的方法，攤銷期一般不超過10年�！逗喜� 會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中與外購商譽(yù)之間存在著密切聯(lián)系的 是“合并價(jià)差”和“股權(quán)投資差額”。合并價(jià)差包括：（1）被投資子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額；（2）母公司投資成本與應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的 公允價(jià)值的差額；（3）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)在證券市場(chǎng)上從第三者手中購入另一企業(yè)債券的購 買成本與發(fā)行企業(yè)應(yīng)付債券賬面價(jià)值之間的差額。股權(quán)投資差額是指長期股權(quán)投資采用 權(quán)益法核算時(shí)，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。它包括兩個(gè)部分： （1）投資方所擁有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額。這部分 差額表明，被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)改變，投資方按公允價(jià)值確認(rèn)，而被投 資方賬面確是歷史成本，因此產(chǎn)生了差額。（2）投資成本與應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額。其產(chǎn)生的原因是被投資單位有未入賬的商譽(yù)，投資方愿意以 高于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的金額將其買下�？梢姽蓹�(quán)投資差額和合并價(jià) 差有著密切的聯(lián)系，若不考慮內(nèi)部債券投資的抵消問題，也不考慮攤銷問題時(shí)，合并價(jià) 差就等于股權(quán)投資差額的金額。它們之間的密切聯(lián)系還表現(xiàn)為：合并價(jià)差（2）與股權(quán)投 資差額（2）相等，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是購買商譽(yù)。合并價(jià)差（1）是一種計(jì)價(jià)差額，它與合并價(jià)差 （2）共同構(gòu)成股權(quán)投資差額。所以我們不難理解為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)股權(quán)投資差額在 一定期限內(nèi)予以攤銷，隨著股權(quán)投資差額的逐年攤銷，合并價(jià)差也在逐年減少，實(shí)質(zhì)上 也在逐年攤銷。若不分析它們的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，單從表面上看這三個(gè)不同的會(huì)計(jì)術(shù)語，很難 了解它們的內(nèi)在聯(lián)系，從而影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和明晰性。

　　2.應(yīng)將企業(yè)合并商譽(yù)確認(rèn)為資產(chǎn)

　　商譽(yù)是收購企業(yè)購入并能控制的能為其帶來未來超額收益的經(jīng)濟(jì)資源，它滿足了由過 去的交易或事項(xiàng)形成且由企業(yè)擁有或控制，以及能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益的條件 ，符合資產(chǎn)確認(rèn)的基本條件，因而應(yīng)將商譽(yù)確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　3.采用超額成本法計(jì)量合并商譽(yù)初始成本

　　即以購買時(shí)的購買成本超過購入的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中權(quán)益部分的差額確 認(rèn)商譽(yù)的價(jià)值。當(dāng)購買時(shí)的購買成本低于購入的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中所占的 權(quán)益時(shí)，所購買的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)按比例降低，直至與購買成本一致。如果 不能通過降低所購買的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值的方式來完全抵消資產(chǎn)超出購買成本的 部分，則剩余超出的部分作為負(fù)商譽(yù)，并作為遞延收益處理。在不超過5年的時(shí)間內(nèi)將 其確認(rèn)為收益，除非有超過5年更為合理的理由，但最長不得超過從購買日開始后的10 年。

　　4.采用攤銷與減值測(cè)試并用的方法對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　如何對(duì)商譽(yù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，各國的做法不盡相同。比較國際上現(xiàn)有的商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量 方法：將商譽(yù)立即注銷、對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷、對(duì)商譽(yù)進(jìn)行價(jià)值減損評(píng)價(jià)、攤銷和減值并用 ，等等，可以看出，對(duì)商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的主要分歧在于是否對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷。我國可借鑒 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合我國現(xiàn)行做法，將外購商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，采用直線法在 不超過10年的期限內(nèi)攤銷，并在必要時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。這種做法與我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)準(zhǔn) 則的規(guī)定相一致，便于執(zhí)行和銜接。對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，首先要合理確定減值測(cè)試的 范圍。建議我國以最小報(bào)告單元作為測(cè)試范圍，最小報(bào)告單元的確定可參照我國分部報(bào) 告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分營業(yè)分部的標(biāo)準(zhǔn)，且具備下列條件之一時(shí)，可將其確定為商譽(yù)減值測(cè)試 單元：第一，購并時(shí)購入的核心資產(chǎn)或技術(shù)所組成的營業(yè)分部；第二，主要利用購并時(shí) 購入的核心資產(chǎn)或技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的營業(yè)分部；第三，利用購并時(shí)購入的核心 資產(chǎn)或技術(shù)與其他資產(chǎn)或技術(shù)共同結(jié)合而生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的營業(yè)分部；如以上三種 情況都不存在時(shí)，應(yīng)將購并后的合并主體作為商譽(yù)的測(cè)試范圍。對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試的時(shí)間 ：鑒于我國目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員的整體素質(zhì)，不必每年一次，可根據(jù)需要進(jìn)行測(cè)試。但出 現(xiàn)下列情況之一時(shí)，必須進(jìn)行減值測(cè)試：（1）法律和經(jīng)營環(huán)境發(fā)生不利于企業(yè)經(jīng)營的重 大調(diào)整；（2）有不利于企業(yè)經(jīng)營的規(guī)章制度出臺(tái)或政府監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)某種行為進(jìn)行指 責(zé)或批評(píng)；（3）出現(xiàn)未曾預(yù)料的強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭情況；（4）關(guān)鍵人才流失；（5）減值測(cè)試 單元內(nèi)的營業(yè)分部或很重要的部分很可能要被出售或處置；（6）減值測(cè)試單元內(nèi)的一個(gè) 重要資產(chǎn)集合面臨大幅度減值；（7）減值測(cè)試單元的附屬企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了商譽(yù) 減值損失。如果減值測(cè)試單元內(nèi)的非商譽(yù)資產(chǎn)需要進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)首先進(jìn)行非商譽(yù)資 產(chǎn)的減值測(cè)試并確認(rèn)其減值損失，之后再進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試的具體 方法：首先比較應(yīng)測(cè)試單元的公允價(jià)值和賬面價(jià)值，如果測(cè)試單元的公允價(jià)值低于其賬 面價(jià)值，兩者的差額就是減值損失，但減值損失的金額不能超過商譽(yù)的賬面價(jià)值，且損 失一經(jīng)確認(rèn)就不得轉(zhuǎn)回；如果上述公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，則不予確認(rèn)。測(cè)試單元公允 價(jià)值的確定應(yīng)采用市價(jià)法。如果相關(guān)的市價(jià)信息不能獲得，應(yīng)采用現(xiàn)值法。采用現(xiàn)值法 時(shí)，其計(jì)量目標(biāo)與依托的計(jì)量假設(shè)應(yīng)與估計(jì)未來現(xiàn)金流量的目標(biāo)和假設(shè)相一致。

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