一、會計法律環(huán)境的比較

　　日本是一個發(fā)展時間不長的發(fā)達資本主義國家。影響和決定其會計體系的法律制度主要有三個，即商法、證券交易法和法人稅法，通常被稱為“三位一體”體系。三者當中以商法為中心。在日本，商法是由法務(wù)�。ㄏ喈斢谖覈�的司法部）主管。證券交易法以前由大藏省，現(xiàn)由金融廳主管。而稅法則是由財務(wù)省主管。這種政出多門的會計制度，在世界上其他國家是少有的。三大法律的相關(guān)情況列示如表一。

　　日本會計在三大法律的制約下，要進行針對性的核算和報告，來滿足各方對會計信息的需求。日本的上市公司都必須編制兩套財務(wù)報表，分別按照商法和證券交易法的要求編報。

　　此外，日本的會計法規(guī)體系還包括《企業(yè)會計原則》和《注冊會計師法》。日本現(xiàn)行的會計法規(guī)體系，可以稱之為“五位一體”的體系。即包括：會計原則法規(guī)、商法會計法規(guī)、證券交易會計法規(guī)、稅法會計法規(guī)以及會計職業(yè)法規(guī)等五大部分。這些法規(guī)從不同角度、不同程度和方式規(guī)范了企業(yè)的會計核算和會計工作。會計原則法規(guī)側(cè)重在會計技術(shù)方面的規(guī)定，技術(shù)性較強，用以對企業(yè)的會計核算起規(guī)范作用。商法會計法規(guī)是對所有從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人、企業(yè)法人的會計核算起規(guī)范作用。證券交易會計法規(guī)，主要是對有價證券上市或有價證券準備上市公司的會計核算進行規(guī)范，這種規(guī)范是帶有強制性的。如按證券交易法的規(guī)定，公司發(fā)行有價證券或有價證券上市時，必須分別提出有價證券申報書和有價證券報告書。有價證券申報書必須附有公司會計報表，必須附有公認會計人士或?qū)徲嫹ㄈ顺鼍叩膶徲嬜C明。稅法會計法規(guī)，主要體現(xiàn)在法人稅法和所得稅法之中。它是為了合理計算納稅所得，而在稅法中涉及到眾多的會計規(guī)定。從而以間接方式規(guī)范了企業(yè)會計核算工作。日本企業(yè)從自身會計工作考慮也盡可能按稅法規(guī)定進行核算。會計職業(yè)法規(guī)，主要包括公認會計士（在我國稱注冊會計師）法、以及公認會計士進行外部審計的制度等。該法具體規(guī)定了公認會計士考試制度、注冊登記制度、義務(wù)與責任以及行業(yè)管理制度等。它規(guī)范了公認會計士的業(yè)務(wù)活動，從而保證了為企業(yè)法人提供合理可靠的會計信息，保護投資者的利益，配合了證券交易法和商法的實施。

　　我國的會計法律有兩個層次：一是與會計相關(guān)的法律，如《公司法》、《經(jīng)濟合同法》等法律中的有關(guān)條款；另一種是專門規(guī)范會計行為的法律，如《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》。而對實際會計工作起到指導作用的是我國的《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》。

　　從上面兩國的會計體系可以看出，日本會計受“三法”的影響，在信息披露方面比其他國家都要復雜。對外編制兩套報表可以滿足政府、股東、債權(quán)人各方對會計信息的需求，有利于他們了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。但是，由于報表的格式、術(shù)語及具體披露內(nèi)容上存在較大差異，報表的可比性就成為一個顯著的問題，另外，在會計國際化的過程中，日本也在對其自身的會計問題進行適度的調(diào)整，來吸引國際投資和資本的跨國流動。我國的會計目標首先是滿足國家宏觀管理的需要，因此會計制度的規(guī)定著重于統(tǒng)一和規(guī)范，這有利于不同使用者的信息比較和決策。

　　二、日本管理會計方法的成功運用與借鑒

　　西方的一些日本問題研究專家們認為：日本的管理會計具有不同于歐美管理會計的思想和功能，它的成功運用是戰(zhàn)后日本經(jīng)濟高速增長的原因之一。事實上，日本的管理會計有許多典型的特點。這些特點的成功運用已越來越引起世人的關(guān)注。

　�。ㄒ唬┤毡竟芾頃�計的特點

　　1.確立以市場為導向的經(jīng)營戰(zhàn)略

　　日本企業(yè)把滿足市場需求的新產(chǎn)品開發(fā)視為企業(yè)活動的中心。在他們看來，研究開發(fā)部門設(shè)計新產(chǎn)品，營銷部門出售產(chǎn)品，制造部門生產(chǎn)產(chǎn)品，都是為了滿足銷售的需求。《日本的管理會計——比較調(diào)查報告》一書中表明：日本企業(yè)的實踐活動具有強烈的市場導向型。有76％的日本企業(yè)在建立他們的產(chǎn)品目標時采取了將他們的產(chǎn)品至少和一個競爭對手的產(chǎn)品進行比較或市場價格預估的做法，而在英國只有41％的企業(yè)采用了類似的做法。

　　2.采用綜合成本管理方法

　　日本企業(yè)的綜合成本管理，是以成本降低活動和成本控制活動為“兩輪”而展開的。在日本企業(yè)中，成本降低的典型方法有成本企劃、看板方式、價值分析等，其中以成本企劃最具代表性。成本企劃的主導思想認為，雖然各成本項目發(fā)生在制造階段，但要追溯到制造產(chǎn)品上游的設(shè)計階段，從設(shè)計階段入手降低成本的潛力最大。因此，日本企業(yè)打破歐美企業(yè)先設(shè)計產(chǎn)品再計算成本的做法，把籌劃成本的立足點從生產(chǎn)現(xiàn)場上溯到設(shè)計階段，即從“下游”移到“源頭”，從而有效地降低了生產(chǎn)成本，提高了產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力。

　　3.實施事業(yè)部制會計

　　日本企業(yè)的組織形式主要是企業(yè)集團，在各企業(yè)集團內(nèi)又按產(chǎn)品或市場區(qū)分為各種利潤責任管理單位，即事業(yè)部。事業(yè)部制會計主要包括：企業(yè)集團內(nèi)部利息制度和企業(yè)集團內(nèi)部資本金制度。企業(yè)集團內(nèi)部利息制度，是指企業(yè)集團的資金計劃和資金籌描權(quán)統(tǒng)一在總公司，各事業(yè)部需從總公司借入資金來維持使用資產(chǎn)�？偣�司對各事業(yè)部的借入資金及歸屬資產(chǎn)征收一定比率的內(nèi)部利息，以此提高各事業(yè)部的金融意識，促進資金節(jié)約并公平負擔總公司費用和共同費用。所謂企業(yè)集團內(nèi)部資本金制度，是在各事業(yè)部內(nèi)設(shè)置資本金，用以事業(yè)部的運營。通過區(qū)分資本金、短期借款、利潤分配后的留存收益，來明確對資本的責任，并增強事業(yè)部的獨立自主、責任經(jīng)營的思想。這種事業(yè)部制會計的實施，有利于企業(yè)決策的靈活性，有助于強化企業(yè)效率，也便于對管理責任者業(yè)績的考核。

　�。ǘ�）中日管理會計的比較

　　我國管理會計制度同日本的管理會計體系在有些領(lǐng)域是有某些相似之處的。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.我國的計劃管理與日本的全面預算

　　在我國傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟管理體制下，國家有一套計劃管理方法，既對整個國民經(jīng)濟進行宏觀管理，也對企業(yè)的供、產(chǎn)、銷等經(jīng)營活動進行微觀管理。日本的全面預算則是從美國引進的，是在科學預測的基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來的經(jīng)濟活動、財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等所進行的預算。計劃管理與全面預算雖然都是對未來經(jīng)濟活動的核算，但核算所涉及的范圍、方法、要求和具體內(nèi)容都存在很大區(qū)別。

　　2.中國的廠內(nèi)經(jīng)濟核算與日本的責任會計

　　首先，這兩種方法的本質(zhì)都是在企業(yè)的統(tǒng)一領(lǐng)導下，通過指標分解，逐級落實計劃。中國的廠內(nèi)經(jīng)濟核算是在企業(yè)或上級主管部門的統(tǒng)一領(lǐng)導下，經(jīng)過評比和討論制訂考核指標。日本的責任會計則是由會計專業(yè)人員劃分責任中心，并根據(jù)相關(guān)會計資料指定考核指標，對責任中心的經(jīng)營業(yè)績進行考核。

　　其次，兩國都使用相應(yīng)的一套標準進行日常控制。中國的廠內(nèi)經(jīng)濟核算是通過限額領(lǐng)料、勞動定員、工時定額等方式進行日�？刂�。日本的責任會計則是通過標準成本、預算管理和差異分析等方法進行日�？刂�。

　　第三，兩國都建立了內(nèi)部核算和報告系統(tǒng)。中國的廠內(nèi)核算采用的是專業(yè)核算與群眾核算相結(jié)合的方式。日本的責任會計主要采用專業(yè)核算方式。

　　3.中國的成本管理與日本的成本控制

　　我國在企業(yè)管理中為了不斷降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，積極發(fā)動群眾獻計獻策，實行厲行節(jié)約、反對鋪張浪費，使成本管理具有良好的群眾基礎(chǔ)。日本的成本控制主要采用價值工程、成本差異分析等專業(yè)方法進行成本控制與管理。

　　隨著改革開放的不斷深入，我國從20世紀90年代開始對會計制度進行了一系列改革。改革后的會計制度進一步與國際會計接軌，這也為中國吸收西方管理會計的理論與方法提供了條件。中國的會計理論工作者根據(jù)我國國情，設(shè)計出國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的指標體系和方法，為考核國有企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績提出了一整套規(guī)范性標準和方法。不過，與日本相比，還存在許多需要不斷改進的問題，主要有以下幾個方面：

　�。�1）理論研究與企業(yè)實踐嚴重脫節(jié)。我國理論界對管理會計的研究雖然日漸興盛，但多數(shù)理論還是來自于西方管理會計的模仿或單純的理論推導，研究者很少關(guān)心其研究成果的實際應(yīng)用效果，實際工作者對這樣的研究成果知之甚少，對其應(yīng)用效果往往持懷疑態(tài)度，從而使理論研究與會計實踐嚴重脫節(jié)，制約著管理會計的發(fā)展。相比而言，雖然在日本等西方資本主義國家也在一定程度上存在該問題，但由于其管理會計研究的動力也來自企業(yè)管理的需要，企業(yè)建立管理會計的普及程度較高，情況明顯要好于我國。

　　（2）管理會計尚未得到企業(yè)的普遍重視。我國的經(jīng)濟體制改革雖然在不斷深入，但由于改革方式?jīng)]有現(xiàn)成的模式可以借鑒，許多企業(yè)尚未完全建立現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營機制，企業(yè)管理方式也不夠規(guī)范，企業(yè)建立管理會計的環(huán)境還有待不斷改善。另一方面，人們的觀念也有待改變，不少企業(yè)對建立管理會計的重要性認識不夠，建立管理會計的積極性不高，影響了管理會計在中國的開展。

　�。�3）管理會計尚未在中國得以普及。中國會計工作的規(guī)范與發(fā)展，政府部門一直發(fā)揮著巨大的作用。由于管理會計沒有一個統(tǒng)一的模式，使得政府部門在管理會計的普及方面難于發(fā)揮作用，這就使得中國建立管理會計的普及程度不高。而日本等發(fā)達資本主義國家來自于企業(yè)內(nèi)部的動力，促進了其建立管理會計的普及程度。

　�。�4）管理會計機構(gòu)設(shè)置和工作組織缺乏規(guī)范。由于對管理會計的機構(gòu)設(shè)置和工作組織尚未進行統(tǒng)一規(guī)范，企業(yè)建立管理會計的情況存在很大差別，工作開展情況也參差不齊。管理會計理論研究的不斷深入和企業(yè)內(nèi)部管理水平的不斷提高，要通過政府部門、理論界和企業(yè)三方的共同努力，促進管理會計在中國的廣泛開展。

　　三、中日成本會計模式的差異與啟示

　　日本企業(yè)在世界經(jīng)濟中占有重要的地位，這在一定程度上要歸功于其生產(chǎn)方式和管理思想的科學性和先進性。我國和日本相比，最大的差距并不在于成本核算方面，而是成本管理的思想以及相關(guān)的成本會計問題。

　　（一）與日本相比，中國在成本管理方面重視不夠

　　日本企業(yè)在管理中非常重視成本管理問題。20世紀80年代后期，日本工商業(yè)迅速崛起，使得包括很多美國公司在內(nèi)的世界知名公司學習其高效的生產(chǎn)方式和管理經(jīng)驗。其中最引人注目的是“適時制”制造系統(tǒng)和與之密切相關(guān)的“零存貨”制度以及全面質(zhì)量管理思想。適時制的采用可以減少資金的占用，加速資金周轉(zhuǎn)，進而還會降低融資成本。更重要的是，通過“適時制”和“零存貨”可以發(fā)現(xiàn)許多隱藏的管理上和經(jīng)營上的問題。例如，質(zhì)量問題、協(xié)調(diào)問題等。

　�。ǘ�）日本更加重視“人本主義”的管理思想

　　日本企業(yè)一直重視員工對企業(yè)的認同感和忠誠度。在管理中日本企業(yè)都普遍采用調(diào)動員工積極性的做法，讓員工共同參與企業(yè)的經(jīng)營管理。這反映了日本企業(yè)文化中的“人本主義”思想。這一管理思想貫穿和滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，促使員工創(chuàng)造性和積極性的發(fā)揮。在日常生產(chǎn)中，職工會真正視浪費為罪惡，使成本的控制和節(jié)約成為職工自覺自愿的行動。我國企業(yè)在長期計劃經(jīng)濟的影響下，企業(yè)職工已經(jīng)習慣了計劃和命令，職工的積極性和工作效率普遍不高。因此，要改變我國企業(yè)的領(lǐng)導模式，不能采用權(quán)利主義的命令式管理，而應(yīng)實行參與式的民主管理模式。

　　綜上所述，分析中日兩國在會計模式上的相似和差異有助于我們看清我國同發(fā)達國家的差距。加入WTO之后，在未來的會計模式定位上，我們必須正確認識經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，辯證地處理歷史、現(xiàn)實與未來的關(guān)系，博采眾長，合理借鑒，形成具有中國特色的會計模式。

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