計算機的現(xiàn)代信息處理環(huán)境對現(xiàn)代會計實務(wù)的影響是顯而易見的。這種影響對相關(guān)會計理論是否產(chǎn)生沖擊，是否動搖了傳統(tǒng)會計理論基礎(chǔ)，我國眾多學者為此開展了大量相關(guān)研究，成果頗多。但正反兩方觀點各異，彼此爭論不休，至今尚未達成共識。會計電算化專家楊周南教授在對正反兩方觀點基本肯定的同時，也提出了自己的觀點，認為在信息加工和生產(chǎn)方面，除非未來會計不再具有對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行綜合反映的職能，否則計算機信息處理環(huán)境對會計理論沒有本質(zhì)影響[1].通過進一步觀察和分析計算機信息處理環(huán)境對會計實務(wù)的影響過程，筆者認為計算機信息處理環(huán)境僅影響會計實務(wù)而不影響會計理論的觀點，忽視了會計理論和會計實務(wù)間的必然聯(lián)系，較為極端的正方觀點和反方觀點都是站不住腳的。計算機信息處理環(huán)境對會計理論確實有影響，但目前影響的程度還不深，主要體現(xiàn)在會計簿記方法層面。計算機信息處理環(huán)境與傳統(tǒng)會計理論是繼承與創(chuàng)新的關(guān)系，并非“推倒重來”，對會計理論沒有形成全面性和基礎(chǔ)性的沖擊，確實是非本質(zhì)影響。

　　一、計算機信息處理環(huán)境未對傳統(tǒng)會計理論產(chǎn)生本質(zhì)影響

　　在已有的正方觀點中，最具代表性的是計算機信息處理技術(shù)對會計假設(shè)和部分會計原則產(chǎn)生沖擊。深入分析，這些影響具有特殊性和短暫性。例如有觀點提出，虛擬公司的臨時性和構(gòu)成不確定性沖擊了會計主體假設(shè)。對于虛擬公司的運行管理，往往更關(guān)注關(guān)聯(lián)各方主體的利益分配和費用分攤，為虛擬公司本身劃定主體進行核算，大多數(shù)情況下沒有必要。另外，非虛擬公司的經(jīng)濟組織，其組織規(guī)模和構(gòu)成也不可能永遠一成不變，也會中止經(jīng)營，只是較為平穩(wěn)罷了。真正將虛擬公司作為會計主體開展核算，大多是特殊要求下的個案處理，事實上很少能見到以虛擬公司為會計主體的財務(wù)會計報告。

　　還有觀點提出，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，出現(xiàn)了聯(lián)機實時報告，沖擊了會計分期假設(shè)和權(quán)責發(fā)生制原則。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行總要持續(xù)一定時間，會計信息系統(tǒng)對其的反映，總會產(chǎn)生時間差，會計信息系統(tǒng)不可能實現(xiàn)真正意義上的“實時”。實時報告誤差較大，必須依靠會計分期報告來加以修正。這種影響是暫時性的。

　　此外，計算機信息處理環(huán)境從未改變哪個國家業(yè)已確定的會計要素，也未改變會計程序和會計循環(huán)。計算機會計數(shù)據(jù)處理仍建立在復式記賬法基礎(chǔ)上，會計科目仍作為會計信息系統(tǒng)輸入的基本經(jīng)濟數(shù)據(jù)元。種種跡象表明，計算機信息處理環(huán)境未對傳統(tǒng)會計理論產(chǎn)生本質(zhì)影響。

　　二、計算機信息技術(shù)中存儲與輸出分離方法對會計記錄與報告“工藝”產(chǎn)生深層影響

　　目前市場上流行的會計軟件，具體功能各異，但大多以賬務(wù)處理模塊為核心。并且賬務(wù)處理模塊的數(shù)據(jù)處理邏輯模型是趨同的，基本上以記賬憑證文件和科目余額文件為數(shù)據(jù)存儲元文件，按照手工環(huán)境下的會計賬簿慣例性格式或者使用者特殊要求，輸出會計賬簿和報表等會計信息[2].計賬簿數(shù)據(jù)文件是非元性數(shù)據(jù)，往往以臨時文件形式存儲，存儲的數(shù)據(jù)與記賬憑證文件相比，不具全面性，一般不是數(shù)據(jù)備份的對象文件。會計賬簿具有非常強的“虛擬化”特征。這種模式得到絕大多數(shù)軟件開發(fā)者的認同，現(xiàn)已形成共識。

　　手工環(huán)境下的賬務(wù)處理流程有多種，其中科目匯總表處理流程似乎和上述計算機處理流程相同。仔細分辨，發(fā)現(xiàn)區(qū)別很大，執(zhí)行上述計算機數(shù)據(jù)處理流程的會計軟件，能夠生成和手工環(huán)境下的記賬憑證賬務(wù)處理程序生成的總賬相同的總賬。嚴格講，上述計算機賬務(wù)處理數(shù)據(jù)處理邏輯模型與任何一種手工環(huán)境下的賬務(wù)處理程序都不同。

　　進一步分析，發(fā)現(xiàn)二者在數(shù)據(jù)存儲和信息輸出關(guān)系上存在根本性差異。對于手工環(huán)境會計處理“工藝”，數(shù)據(jù)存儲與信息輸出是一體化的，二者無法分離，只要會計信息使用者需要一種信息格式，手工環(huán)境下的會計系統(tǒng)就要按照這種格式存儲數(shù)據(jù)。一種會計信息輸出格式必然決定一種會計信息存儲格式，造成數(shù)據(jù)重復存儲。會計信息格式越多，重復存儲現(xiàn)象越嚴重。在現(xiàn)代計算機信息處理技術(shù)下，會計信息系統(tǒng)是一個數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。按照數(shù)據(jù)庫理論，數(shù)據(jù)存儲以模式/內(nèi)模式映像方式實現(xiàn)；數(shù)據(jù)輸出根據(jù)應(yīng)用要求，以外模式/模式映像和外模式/應(yīng)用映像方式實現(xiàn)。二者有關(guān)聯(lián)，但可以相互分離[3].上述計算機賬務(wù)處理邏輯模型就是按照這種模式關(guān)系設(shè)計的，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)存儲和信息輸出的相互分離。會計數(shù)據(jù)按照唯一的結(jié)構(gòu)存儲，根據(jù)用戶的多種應(yīng)用要求，會計信息以多種方式輸出，計算機信息技術(shù)在會計賬務(wù)處理層面實現(xiàn)了“數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享”。數(shù)據(jù)存儲和信息輸出相互分離，是計算機信息處理技術(shù)對會計“工藝”的深層影響，也是根本影響。

　　數(shù)據(jù)存儲和信息輸出分離對傳統(tǒng)會計簿記理論影響的一些具體表現(xiàn)如下：

　　1.會計賬戶類別的減少。傳統(tǒng)的會計理論，將明細分類賬賬簿格式分為三大類，即三欄式、數(shù)量金額式、多欄式。如果會計主體有外貿(mào)行為，上述分類要在引入非本位幣后進行擴展。目前市場上的主流會計軟件，如用友、安易等軟件，一般在初始化模塊中，將賬戶格式（或稱為科目格式）分為四種，即三欄式、復幣式、數(shù)量金額式，數(shù)量復幣式。與傳統(tǒng)會計理論相比，少了多欄式。會計軟件并沒有拋棄多欄賬，而是將其列入賬簿輸出格式類別。之所以這樣作，是考慮到多欄賬與三欄賬不同，僅涉及到輸出格式的變化，并未引起存儲格式的變化。可以通過改變外模式/模式映像方式加以實現(xiàn)。會計軟件初始化，本質(zhì)上是解決數(shù)據(jù)存儲問題，只需解決模式定義問題，無需解決外模式定義問題。至于賬簿信息輸出，是外模式或者用戶應(yīng)用問題，亦無需在初始化階段定義。

　　2.跨月記賬的出現(xiàn)。所謂跨月記賬，指在不結(jié)賬前提下，非序時的進行記賬，如先記3月賬，然后再補記2月或者1月賬。在會計實務(wù)中，能夠讓本月末的賬項調(diào)整工作和下月初的收付款業(yè)務(wù)并行處理，提高核算工作效率。這種方式在手工環(huán)境情況下根本無法做到，究其原因，手工環(huán)境記賬必須通過序時手段記錄，以保證信息以序時方式輸出。在計算機信息處理技術(shù)下，由于數(shù)據(jù)存儲與輸出是相互分離，可以先用非序時手段存儲記賬憑證，后用序時手段輸出賬簿信息。

　　3.輔助核算數(shù)據(jù)的平行登記。目前市場主流會計軟件，一般均提供往來、部門、項目等輔助核算功能。輔助核算功能，在會計實務(wù)中極有應(yīng)用價值，可以有效支持會計管理工作。但手工環(huán)境處理以會計科目為元數(shù)字，會計科目是層次型數(shù)據(jù)，隨經(jīng)濟業(yè)務(wù)與之共生的部門等輔助數(shù)據(jù)，與科目是平行關(guān)系，二者存在結(jié)構(gòu)性差異，無法一體化登記并一體化輸出，只能通過登記備查賬進行規(guī)范化處理，核算工作量大幅增加。實際工作往往通過半平行半層次的混合方式處理，以縮減工作量，結(jié)果卻使信息輸出的獨立性大打折扣，某種程度上抑制了會計管理功能的發(fā)揮。

　　在計算機信息處理環(huán)境下，由于會計數(shù)據(jù)與信息輸出可以分離，可以通過寬口徑的模式定義，將會計科目層次特征數(shù)據(jù)和往來、部門、項目等平行特征數(shù)據(jù)以捆幫方式，平行存儲在計算機文件中。然后根據(jù)管理需要，分別輸出會計科目、往來、部門、項目等分類信息。并且計算機信息處理技術(shù)的靈活性，可以打破原有的層次關(guān)系逆向輸出，以“會計科目——往來（部門、項目）”層次或者“往來（部門、項目）——會計科目”方式輸出，以滿足個性化的管理需求，有力支持了會計管理活動。

　　4.記賬憑證類型與記賬憑證電子格式的分離。在手工環(huán)境下，分步進行記賬工作，對記賬憑證進行分類，將特定的記賬憑證格式與相應(yīng)的記賬憑證類型相對應(yīng)，以減少記賬憑證的積壓和等待時間，流暢流程，提高效率。在計算機信息處理環(huán)境下，記賬工作可以采用實時或者批處理方式進行，實際上已經(jīng)不存在積壓問題。單從這一點，記賬憑證分類已無必要。為了保留傳統(tǒng)會計工作習慣，主流軟件仍設(shè)計了記賬憑證分類功能。但在處理方式上發(fā)生變化，認為不同格式的記賬憑證，會計數(shù)據(jù)屬性沒有區(qū)別，不涉及存儲格式變化，僅涉及輸出界面的變化。記賬憑證類型是模式和外模式問題，記賬憑證電子格式是應(yīng)用問題。記賬憑證電子格式與相應(yīng)記賬憑證類型可以是多對一關(guān)系。同一個類型的記賬憑證，可根據(jù)用戶習慣靈活加以選擇，可以套用多種電子格式。

　　5.記賬憑證可轉(zhuǎn)化為普通日記賬。我國賬務(wù)處理程序與西方有所不同，從登記記賬憑證開始賬務(wù)處理程序，目前主流會計軟件也是按照這種模式設(shè)計的。但現(xiàn)在很多主流軟件按照存儲與輸出分離的原理，已經(jīng)設(shè)計了以表格形式查詢記賬憑證的功能，表格形式的記賬憑證實際上就是普通日記賬。

　　綜上所述，計算機會計軟件的許多功能，都源于數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)與信息輸出形式的分離化處理。已經(jīng)成為計算機會計不能簡單模仿手工會計的理論基礎(chǔ)。由于分離關(guān)系的多樣性，使得各種會計軟件功能上的微觀差異較大，對會計軟件的通用性有一定的負面影響，需要及時加以規(guī)范。建議有關(guān)部門跟蹤這種變化，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，修訂現(xiàn)有的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》并在適當?shù)臅r候，出臺“計算機會計具體會計準則”。

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　　[2]張瑞君，蔣硯章。計算機會計學[M].北京：中國人民大學出版社，2001.94-96.

　　[3]楊冬青，等。全國計算機等級考試三級教程一數(shù)據(jù)庫技術(shù)[M].北京：高等教育出版社，2002，181-183.