隨著我國加入WTO，企業(yè)之間的競爭，已經(jīng)不僅僅是國內(nèi)競爭，它已提升到全球化的新高度，企業(yè)強(qiáng)烈意識(shí)到質(zhì)量認(rèn)證是提高質(zhì)量管理、增強(qiáng)市場競爭力的有效途徑。于是一股質(zhì)量認(rèn)證的熱潮在中國企業(yè)間掀起，越來越多的企業(yè)開始融入了這個(gè)潮流。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，企業(yè)引入ISO認(rèn)證不只是為了提升當(dāng)年的經(jīng)營業(yè)績，而是為了在較長的時(shí)期內(nèi)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地。ISO認(rèn)證符合無形資產(chǎn)的特征，如：沒有實(shí)物形態(tài)；能在較長的時(shí)間內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益；持有的目的是使用不是銷售；能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性；是企業(yè)有償獲得的。據(jù)相關(guān)調(diào)查，企業(yè)在申請(qǐng)ISO系列認(rèn)證的過程中，從組織貫標(biāo)到獲證平均時(shí)間約為16個(gè)月，人力、物力、財(cái)力的耗費(fèi)將是一筆巨大的開支，對(duì)此，會(huì)計(jì)上如何確認(rèn)、核算和反映才能提供可靠的信息是一個(gè)值得探討的問題。問題主要集中在四個(gè)方面：（1）認(rèn)證過程中的相關(guān)支出應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化處理；（2）如果該認(rèn)證可以確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)的話，其入賬價(jià)值如何確定；（3）認(rèn)證通過后的后續(xù)支出應(yīng)該如何處理。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費(fèi)用等，直接記入當(dāng)期損益。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)引入ISO認(rèn)證視同企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序取得的無形資產(chǎn)處理，即：只有在認(rèn)證通過后，才能作為無形資產(chǎn)入賬；如果認(rèn)證失敗，將認(rèn)證過程中發(fā)生的認(rèn)證支出直接作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為，企業(yè)引入ISO認(rèn)證的過程中，耗時(shí)長（一般都超過了一個(gè)會(huì)計(jì)年度），開支大，如果認(rèn)證成功，可以作為企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬，以后各期按其受益年限攤銷，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益影響不大；如果認(rèn)證失敗，則認(rèn)證過程中的相關(guān)支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用處理，對(duì)當(dāng)期損益影響較大，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而且不能在資產(chǎn)負(fù)債表上完整地反映企業(yè)為了引入ISO認(rèn)證所發(fā)生的各項(xiàng)支出�；�于會(huì)計(jì)信息披露的可靠性原則，筆者對(duì)企業(yè)引入ISO認(rèn)證的會(huì)計(jì)處理及披露作以下嘗試性探討。

　　一、企業(yè)引入ISO認(rèn)證的會(huì)計(jì)處理

　　為了將企業(yè)在認(rèn)證過程中發(fā)生的支出在資產(chǎn)負(fù)債表上直觀地得到反映，設(shè)置資產(chǎn)類科目“認(rèn)證項(xiàng)目”歸集認(rèn)證過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，同時(shí)設(shè)置備抵類科目“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備”，在期末按一定比例來計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金以反映認(rèn)證不能通過的可能性，期末在資產(chǎn)負(fù)債表上二者相抵，以凈值列示。另外設(shè)置費(fèi)用類科目“認(rèn)證費(fèi)用”以使認(rèn)證費(fèi)用與其它費(fèi)用區(qū)別開來，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理中將“綠化費(fèi)”、“排污費(fèi)”等計(jì)入管理費(fèi)用下，各種相關(guān)信息均是散落在各個(gè)賬戶中，不能直觀地反映企業(yè)在認(rèn)證過程中發(fā)生的費(fèi)用總額。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于ISO認(rèn)證通過后的后續(xù)支出，主要是每年的審查費(fèi)用和改進(jìn)支出，如果進(jìn)行資本化，則需每年調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，進(jìn)而對(duì)無形資產(chǎn)每年的攤銷數(shù)額也需做出調(diào)整，因而出于簡化核算的原則，可以作為當(dāng)期費(fèi)用來處理。

　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　（1）發(fā)生認(rèn)證支出時(shí)，計(jì)入“認(rèn)證項(xiàng)目”。

　　借：認(rèn)證項(xiàng)目

　　　　貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付工資等

　�。�2）期末時(shí)，估計(jì)認(rèn)證不能通過的比例，根據(jù)已經(jīng)投入的認(rèn)證項(xiàng)目價(jià)值和估計(jì)的比例計(jì)算應(yīng)計(jì)提的認(rèn)證項(xiàng)目準(zhǔn)備金。

　　借：認(rèn)證費(fèi)用

　　　　貸：認(rèn)證失敗準(zhǔn)備

　�。�3）如果認(rèn)證沒有通過，則沖銷以前已經(jīng)計(jì)提的準(zhǔn)備金，將認(rèn)證項(xiàng)目賬面凈值轉(zhuǎn)作長期待攤費(fèi)用，在以后期間進(jìn)行攤銷。

　　借：認(rèn)證失敗準(zhǔn)備

　　　　長期待攤費(fèi)用

　　　　貸：認(rèn)證項(xiàng)目

　�。�4）如果認(rèn)證通過，獲得證書，則將“認(rèn)證項(xiàng)目”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，同時(shí)沖減本年度所計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備，并對(duì)以前年度計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　借：無形資產(chǎn)

　　　　貸：認(rèn)證項(xiàng)目

　　借：認(rèn)證失敗準(zhǔn)備

　　　　貸：認(rèn)證費(fèi)用（當(dāng)期計(jì)提）

　　　　　　以前年度損益調(diào)整（以前年度計(jì)提）

　�。�5）期末對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，由于ISO系列證書一般有效期限為三年，所以攤銷年限也確定為三年。

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：無形資產(chǎn)

　�。�6）認(rèn)證通過后每年的后續(xù)支出直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：銀行存款等相關(guān)科目

　　二、ISO認(rèn)證在會(huì)計(jì)報(bào)表及附注上的披露

　　期末企業(yè)如果申請(qǐng)ISO認(rèn)證尚未通過，則資產(chǎn)負(fù)債表上以“認(rèn)證項(xiàng)目”科目與“認(rèn)證失敗準(zhǔn)備”科目相抵減，以凈值列示，反映企業(yè)引入ISO認(rèn)證過程中由于認(rèn)證活動(dòng)而發(fā)生的考慮認(rèn)證失敗風(fēng)險(xiǎn)后的支出，能真實(shí)地反映企業(yè)引入ISO的支出及風(fēng)險(xiǎn)。而期末損益表上“認(rèn)證費(fèi)用”項(xiàng)目余額反映企業(yè)當(dāng)年提取的認(rèn)證項(xiàng)目準(zhǔn)備金數(shù)額。

　　期末如果認(rèn)證失敗，則將認(rèn)證項(xiàng)目賬面凈值轉(zhuǎn)作長期待攤費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。

　　期末如果認(rèn)證通過，獲得證書，則將“認(rèn)證項(xiàng)目”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，反映企業(yè)引入ISO支出的資本化金額。期末進(jìn)行攤銷時(shí)，在損益表上“管理費(fèi)用”項(xiàng)目反映。同時(shí)，在報(bào)表附注披露ISO認(rèn)證攤銷的期限。此外，在報(bào)表附注披露企業(yè)認(rèn)證通過時(shí)，所沖減的本年度所計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備數(shù)額以及對(duì)以前年度計(jì)提的認(rèn)證失敗準(zhǔn)備追溯調(diào)整的數(shù)額。

　　（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）