「摘要」實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，防治污染、保護環(huán)境是我國“十五”計劃和2010年遠景規(guī)劃的重要指導方針。環(huán)境會計作為經(jīng)濟管理與環(huán)境保護的重要工具，應為推進環(huán)境保護事業(yè)的發(fā)展做出貢獻。本文從我國上市公司與環(huán)境保護有關的會計信息披露入手，分析了上海證券市場中部分強污染行業(yè)的有關情況，結合相關法規(guī)的要求，揭示目前我國上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題，并提出一些改進的建議。

　　「關鍵詞」環(huán)境保護　上市公司　會計信息披露

　　一、環(huán)境會計信息披露對環(huán)境保護的重要意義

　　根據(jù)我國環(huán)境保護法律，國家依照“污染者付費、利用者補償、開發(fā)者保護、破壞者恢復”和“排污收費高于治理成本”原則，促使企業(yè)單位主動增加投入，自覺治理污染。就此而論，企業(yè)的財務報告應當披露與上述內(nèi)容相關的會計信息。

　　從總體上看，披露與環(huán)境保護有關的會計信息可以在以下四個方面發(fā)揮作用：

　　1 幫助企業(yè)管理者制定顧及環(huán)境和社會的決策。這樣可以體現(xiàn)會計在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方面的決策價值，調(diào)動企業(yè)環(huán)境保護的積極性，以保證實現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和經(jīng)濟效益。例如企業(yè)是購買新型環(huán)保設備，還是繼續(xù)使用老設備并承擔罰款或排污費決策；固體廢棄物、廢水、廢渣是排入環(huán)境接受罰款，還是進行改造、利用的決策等。

　　2 在新的環(huán)境下促進我國進一步對外開放。從吸引外資方面看，增加環(huán)境會計信息的披露，能夠避免引進污染嚴重和破壞、掠奪自然資源的生產(chǎn)項目。我國已經(jīng)加入世貿(mào)組織，因此，更應當通過環(huán)境會計信息的披露，促使企業(yè)制定有效的環(huán)境保護及其與貿(mào)易相互支持的經(jīng)營戰(zhàn)略，減少因環(huán)境問題而形成的障礙。

　　3 有利于政府部門了解企業(yè)在環(huán)保方面的業(yè)績。只有充分披露與環(huán)境保護有關的會計信息，才能有利于環(huán)保部門對環(huán)境總體情況的掌握，有利于政府相關部門對企業(yè)的社會貢獻作出公正的評價與決策。

　　4 有利于社會公眾、債權人了解企業(yè)環(huán)境情況和環(huán)保形象。社會公眾只有了解了企業(yè)與環(huán)境有關的信息，才能作出正確的投資決策；債權人也只有了解了這方面的信息，才能真正把握企業(yè)的償債能力。

　　二、上市公司中強污染企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀分析

　　（一）上市公司強污染企業(yè)樣本的選取什么樣的企業(yè)屬于強污染企業(yè)？

　　這是一個非常嚴肅的問題。但是，我國目前沒有對此較為明確的劃分標準。筆者在此根據(jù)一定標準和方法（在本文后面有解釋），將冶金、化工、煤炭、電力、建材、造紙、制藥、釀造和紡織等行業(yè)視為強污染行業(yè)，并以滬市的上市公司為研究對象，列示處于這些行業(yè)的企業(yè)情況。

　�。ǘ�）強污染行業(yè)上市公司招股說明書中有關環(huán)境信息摘要分析

　　毋庸諱言，這些上市公司確實處于重污染行業(yè)的范圍內(nèi)，且這類上市公司的數(shù)量還在快速增加。遵照本文的宗旨，此處對它們與環(huán)境有關會計信息的披露狀況進行分析。

　　關于環(huán)境信息披露的基本狀況。從選定的30個樣本看，1992年、1995年上市公司在招股說明書中均不含與環(huán)境有關的信息披露；1993年、1996年、1998年、1999年上市企業(yè)則均有環(huán)境信息披露；1997年的8家公司中有5家含環(huán)境信息的披露。為使大家深入了解處于強污染行業(yè)上市公司信息披露的具體內(nèi)容，此處簡要列示兩個公司的部分有關信息資料：

　　（1）山西蘭花煤業(yè)股份有限公司。

　　環(huán)保因素的制約：本公司煤炭企業(yè)對環(huán)境的污染主要為煤泥水、矸石和煤塵。近幾年來所屬煤礦煤泥水處理全部實行閉路循環(huán)，煤矸石綜合利用、填溝造地，制造磚、水泥等；對末煤運輸及儲煤倉安裝除塵灑水系統(tǒng)，相關指標均已符合環(huán)保標準�；�肥生產(chǎn)對環(huán)境的污染主要為廢水、廢渣、廢氣。幾年來，通過鍋爐除塵器，對煤氣發(fā)生爐煙油進行除塵改造，廢水采用閉路水循環(huán)，廢渣經(jīng)粉碎后再利用，廢氣經(jīng)等壓回收塔回收再利用等措施。近三年本公司治污費用達到648萬元，預計98年、99年治污費用為270萬元和310萬元，各種排放指標達到國家環(huán)保標準，但不能保證政府是否會頒布更嚴格的規(guī)定，要求本公司支付重大資本投資，或為了符合新規(guī)定而使公司承擔別的義務和責任。

　　環(huán)保風險之對策：本公司將繼續(xù)保證對環(huán)保的適當投資，在整個生產(chǎn)過程中，采用潔凈煤技術，嚴格把關，確保各項指標達到國家環(huán)保標準。

　�。�2）湖北興發(fā)化工集團股份有限公司。

　　環(huán)保因素的限制：磷化工產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中存在對“三廢”進行處理的問題，1996年、1997年和1998年公司已陸續(xù)投資了199萬元、24萬元和31萬元對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水、廢氣和廢渣進行了一系列的治理，預計1999年環(huán)保投入將達到35萬元。目前，公司各項環(huán)保指標均已達到了國家標準，并在1997年被評為湖北省合格化工清潔文明工廠。另外，近年國內(nèi)某些地區(qū)禁止使用含磷洗滌用品，將對公司產(chǎn)品市場帶來一定影響。2 關于環(huán)保信息披露內(nèi)容逐步演化及其原因分析。上述兩公司的信息披露雖較為簡單，但是，其確已具備了環(huán)境會計信息披露的雛形，我們應當對此給予充分的重視。結合本文前述樣本的歷史發(fā)展情況來看，上市公司有關信息披露的演變也經(jīng)歷了從簡單到復雜的過程，即環(huán)保信息披露逐年詳盡，內(nèi)容逐年增加。具體來說，1993年的上市公司僅有環(huán)境責任的簡單披露；1996年的上市公司披露了環(huán)保問題及對策的內(nèi)容；1997年的上市公司對環(huán)保問題及對策、發(fā)行人環(huán)保情況和環(huán)保因素限制等資料的披露已較為詳細；1998年的上市公司對環(huán)保因素制約、環(huán)保風險及其對策、技改項目等資料的披露更為詳盡；而1999年的上市公司則對環(huán)保風險及對策、高度依賴自然資源的狀況及對策、通過環(huán)保質(zhì)量認證情況等資料的披露進一步具體化了。

　　究其原因，這與我國有關環(huán)保法律法規(guī)的逐步健全，環(huán)保執(zhí)法力度進一步加強，環(huán)保執(zhí)法和處罰力度加大，社會公眾對環(huán)境信息披露需求的加大是密不可分的。這樣的外部情況使上市公司對環(huán)境保護的關注日趨加強，逐步把加強環(huán)境信息的披露提上了重要議事日程。如果不加大披露力度，一方面可能由于違反國家的法律法規(guī)，受到處罰，企業(yè)正常的經(jīng)營秩序被打亂；另一方面，如若環(huán)境信息披露不完全，導致籌資決策受影響，企業(yè)通過股市籌措資金擴大生產(chǎn)的目標就不能圓滿實現(xiàn)。

　　（三）上市公司環(huán)境治理費用測算

　　在選定的30個樣本中，有5個公司在其招股說明書中披露了有關環(huán)境治理費用的測算。

　　通過對30個樣本的仔細分析，再對比上述數(shù)據(jù)可知：

　　1 在30個選定的樣本中，僅有5個企業(yè)包含環(huán)境治理費用的測算，約占17%，其余企業(yè)僅是文字說明，沒有財務數(shù)據(jù)分析。

　　2 包含治理費用測算的5家公司中，數(shù)據(jù)仍不完全。披露的數(shù)據(jù)僅有排污費和治理設備投資費用測算，而不含對原有設備增添的環(huán)保支出、專門環(huán)保機構經(jīng)費、臨時性或突發(fā)性環(huán)保支出、因工作環(huán)境不良對職工的特別補償費、因違反有關環(huán)保法規(guī)被罰款和綠化費、衛(wèi)生費、土地保持費、資源補償費、水資源費、礦產(chǎn)資源補償費、水土資源流失治理費、汽車尾氣排放治理費、水土保持費、環(huán)境評價費等。

　　3 沒有具體揭示環(huán)境治理費用對于公司盈利、資本性支出或競爭地位的影響及預測。

　　三、上市公司上述情況與我國已有法規(guī)結合分析

　　應當說，我國上市公司目前對于環(huán)境信息披露的程度與我國相關法律法規(guī)的具體規(guī)定基本吻合。為了深入研究問題，此處先說明我國法規(guī)對環(huán)境保護的相關規(guī)定。

　�。ㄒ唬┪覈�法規(guī)對企業(yè)污染費用的處理要求

　　我國法規(guī)中有很多對污染費用處理的規(guī)定和要求，對環(huán)境保護產(chǎn)生了一定的制約作用。向污染單位征收排污收費的法律依據(jù)是《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《海洋環(huán)境保護法》、《固體廢棄物污染環(huán)境防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》。國務院還頒布了兩個專門法規(guī)：《征收排污費暫行辦法》、《污染源治理專項基金有償使用暫行辦法》。在這些法律法規(guī)中，都對處罰的收費標準、基金提取比例有具體的規(guī)定。與此相對應，在原《國營企業(yè)成本管理條例》中，對排污收費制度作出過補充規(guī)定；《工業(yè)企業(yè)財務制度》也有將排污費列入“管理費用”的規(guī)定等。經(jīng)分析可看到；這些法規(guī)主要是通過罰款等財務手段強化企業(yè)內(nèi)部工作，沒有對外進行信息披露的要求，其結果必然是減弱企業(yè)的環(huán)境保護壓力，影響相關人員的正確決策。

　�。ǘ�）我國法規(guī)對于加強污染防治鼓勵的規(guī)定

　　《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的可在五年內(nèi)減征或免征所得稅�！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》規(guī)定，減征、免征在節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面提供的專有技術所收取的使用費�！吨腥A人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》規(guī)定，城市建設中的污水處理廠和垃圾處理廠、轉運站，綜合的治理污染、保護環(huán)境和節(jié)能項目，資源綜合利用、商業(yè)供銷物資中的廢舊物資加工等項目免征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。經(jīng)分析可看到，這些規(guī)定在從減免稅的正面角度鼓勵企業(yè)防治污染，但這些法規(guī)中也缺乏進行信息披露的明確規(guī)定

　�。ㄈ�）上述法規(guī)在上市公司中的特殊表現(xiàn)

　　1997年中國證監(jiān)會發(fā)布的“關于發(fā)布公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第一號《招股說明書的內(nèi)容與格式》的通知”中關于“發(fā)布招股說明書正文的風險因素與對策”中規(guī)定，要公布發(fā)行人所在行業(yè)的行業(yè)特點、發(fā)展趨勢中可能存在的不利因素以及行業(yè)競爭情況，包括環(huán)保因素的限制、嚴重依賴有限的自然資源等。

　　1999年中國證監(jiān)會“關于發(fā)布《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第六號<法律意見書的內(nèi)容與格式>（修訂）》的通知”中“發(fā)行人的重大債權、債務關系”中規(guī)定，要說明發(fā)行人是否因環(huán)境保護、知識產(chǎn)權、產(chǎn)品質(zhì)量、勞動安全、人身權等原因產(chǎn)生侵權之債：“發(fā)行人的環(huán)境保護和產(chǎn)品質(zhì)量標準”規(guī)定，要說明發(fā)行人的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否符合有關環(huán)境保護的要求，近三年來是否因違反環(huán)境保護方面的法律、法規(guī)而被處罰。

　　但是，上述法規(guī)所述的內(nèi)容過于籠統(tǒng)，又與我國其他有關環(huán)境的法律法規(guī)沒有很好協(xié)調(diào)，因此沒有在強污染公司信息披露方面充分發(fā)揮作用。

　　（四）信息披露不全面對會計信息使用者可能產(chǎn)生的影響

　　盡管自1999年以來，中國證監(jiān)會重視環(huán)境保護，強調(diào)對重污染行業(yè)的企業(yè)在上市前進行環(huán)境審核，但目前環(huán)境審核僅是內(nèi)部掌握，并未真正向廣大股民公開披露。筆者認為，信息披露不全面對投資者可能產(chǎn)生以下影響：

　　1 募集的資金有投向污染嚴重企業(yè)的可能，加劇環(huán)境污染和破壞。廣大股民在不了解企業(yè)環(huán)保真相的情況下，承擔著上市企業(yè)因不符合環(huán)保要求而倒閉、被取締或被責令停產(chǎn)所帶來的投資風險，不利于股市的正常發(fā)展。

　　2 管理者進行投資方案費用收益分析時容易忽略環(huán)境因素。其后果可能會直接導致企業(yè)經(jīng)營不善，股民投資不能獲得應有的回報，債權人回收債務的風險加大等。

　　3 政府有關部門在制定政策時可能出現(xiàn)偏差。沒有充分的環(huán)境信息，就可能會“忘記”環(huán)境代價，形成加大資源耗用和環(huán)境污染的惡果，不可避免地造成宏觀經(jīng)濟的惡性循環(huán)。

　　四、對我國上市公司充分披露環(huán)境信息的建議

　　基于我國對企業(yè)環(huán)境保護的相關法規(guī)及其與國外上市公司環(huán)境信息披露的差異，從我國實際出發(fā)，筆者對我國上市公司充分披露環(huán)保信息提出以下一些建議。

　�。ㄒ唬┝惺緩娢廴酒髽I(yè)的劃分標準并對外公布

　　什么樣的企業(yè)屬于強污染的范圍，從而要求其披露環(huán)境會計信息，是首先要明確的問題。也就是說，我國目前對于強污染行業(yè)尚沒有一個全面、權威和準確的標準。據(jù)我國的實際情況，“強”只是一個綜合的評價，一般可以按照以下方法對企業(yè)進行判斷。

　　1 總量比重法。根據(jù)廢水、氣、固體廢物等污染物排放量占全部污染物排放總量的比重進行綜合判斷。按此標準可知，造紙及紙制品業(yè)、化工原料及化學制品制造業(yè)、電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應業(yè)、非金屬礦物制造業(yè)（含水泥）為強污染行業(yè)。

　　2 萬元產(chǎn)值平均法。即將萬元產(chǎn)值廢水、氣、固體廢物等污染物排放量與平均排放量對比后進行綜合判斷。按此標準可知采掘業(yè)、紡織業(yè)、造紙及紙制品業(yè)、電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應業(yè)為強污染行業(yè)。

　　3 指標法。按照國家確定的12個主要污染物指標中的一個或幾個污染物排放量占排放總量的比例來判斷。常用的單一指標有汞排放量，在這個指標中，冶金、能源和電子、電工行業(yè)為強污染行業(yè)。常用的多個指標有判別廢氣污染的，煙塵、二氧化硫和氮氧化物及燃煤使用量，在這樣的指標體系中，火力發(fā)電廠為強污染行業(yè)；還有判別廢水污染的，礦物油、氰化物、汞和砷的含量，在這樣的指標體系中，石油和化工行業(yè)則為強污染企業(yè)。

　　當然，確定一個行業(yè)是否為強污染行業(yè)的標準仍有許多需要完善之處。國家環(huán)�？偩忠呀�(jīng)有了一個強污染行業(yè)初步備選名錄。中國證監(jiān)會應要求企業(yè)在上市時將企業(yè)是否屬于強污染行業(yè)明確披露，如果屬于強污染行業(yè)，就要將進行判定的依據(jù)方法和指標比例等在其招股說明書中披露，以便于信息使用者對于企業(yè)的環(huán)境狀況有足夠的認識。上市公司也可以參考各污染指標內(nèi)容對潛在環(huán)境責任金額及企業(yè)已經(jīng)采取的環(huán)保措施對資本性支出和公司產(chǎn)品質(zhì)量等有關的財務事項詳細列示并對外披露。

　�。ǘ�）政府環(huán)保部門應在對外披露環(huán)境信息方面發(fā)揮作用

　　國家環(huán)境保護機關應該對上市公司的環(huán)境信息披露做出技術性基礎規(guī)定，并會同國家證券監(jiān)管部門對污染企業(yè)上市進行環(huán)境審核，以促使上市公司環(huán)境信息披露進一步規(guī)范。

　　1 確定強污染行業(yè)的名錄，嚴格把關。即要由環(huán)境保護機關協(xié)助證券監(jiān)管部門判斷企業(yè)是否屬于強污染行業(yè)，如果是，就對企業(yè)對外披露信息提出要求。目前，國家環(huán)�？偩峙c中國證監(jiān)會已經(jīng)在此問題上達成共識，采取了一致的行動，對強污染行業(yè)的擬上市公司進行了幾年的環(huán)境審查實踐，取得了一定成果。國家環(huán)�？偩痔峁┑膽�進行環(huán)境審核的行業(yè)為：冶金、化工、石化、煤炭、電力、建材、造紙、釀造、制藥、紡織、制革、采礦等強污染行業(yè)，以及資源綜合利用與廢棄物處理等行業(yè)。

　　2 建立、健全一套完善的環(huán)境審核制度、規(guī)則。為進一步做好環(huán)境審核工作，應按照以下的原則、內(nèi)容進行審核并對外披露。核查原則：資金投向要符合國家環(huán)保政策，不造成現(xiàn)實的或潛在的環(huán)境影響，有利于提高環(huán)境質(zhì)量。核查內(nèi)容：是否造成環(huán)境污染，是否采取治理措施，治理效果如何，是否有因環(huán)境問題而被關�；虻归]的風險及上市企業(yè)在招股說明書中有關環(huán)境信息披露的真實性。核查材料：上市企業(yè)及環(huán)保工作的基本情況、上市方案等。對外披露：即以核查報告的形式作為上市企業(yè)招股說明書材料對外披露，讓廣大股民了解核查情況及企業(yè)環(huán)境保護的真實情況。

　　3 明確規(guī)定上市公司應披露的主要污染物的指標數(shù)據(jù)。如廢水披露指標應包括工業(yè)廢水排放總量，達標量，主要污染物及工業(yè)廢水處理回用量；廢氣披露指標應包括工業(yè)廢氣排放總量，燃料燃燒廢氣排放量，消煙除塵量，生產(chǎn)工藝廢氣排放量，凈化處理量等。

　　4 明確規(guī)定上市公司應披露的財務數(shù)據(jù)指標。與上述技術性的指標相對應，環(huán)保部門進行環(huán)境審核時，應進一步要求上市公司對以上述數(shù)據(jù)為基礎的財務數(shù)據(jù)進行披露，特別要規(guī)范對環(huán)保資本性支出、環(huán)保運營費用及其效果等內(nèi)容的披露。

　　（三）健全與環(huán)境保護有關的財務會計規(guī)定

　　彌補會計準則、制度在環(huán)境信息披露方面的缺陷和差距，正確反映上市公司環(huán)境問題，是當前完善上市公司信息披露的一個重要方面，也是我國會計工作亟待解決的主要問題，更是環(huán)境會計發(fā)展的關鍵。

　　一個上市公司完整的環(huán)境信息披露內(nèi)容應包含：（1）環(huán)境問題及影響；（2）環(huán)境對策、方案；（3）在財務報表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負債。相比較而言，環(huán)境支出與環(huán)境負債是環(huán)境會計信息披露的關鍵。為做好這樣的工作，筆者提出以下建議：

　　1 建立有關環(huán)境會計信息披露的會計準則。與1998年度財政部相繼發(fā)布的的八個具體會計準則一樣，我們可以考慮增加有關環(huán)境成本和負債披露的會計準則。這樣，上市公司就可以將有關環(huán)境的會計事項與現(xiàn)有的會計制度相對獨立地加以列示。

　　2 規(guī)范環(huán)境信息的披露形式。目前國際上普遍使用的披露方式有描述式、統(tǒng)計式及兼有兩者特征的綜合式。筆者建議我國使用綜合式。能以貨幣單位或其他單位計量的就用數(shù)據(jù)表示，對于那些不能或暫時不能以數(shù)據(jù)表示的信息可用文字在附注中表示�？傊�，要盡量做到內(nèi)容完整、表述清晰、信息真實。

　　3 對環(huán)境成本、費用的披露。環(huán)境成本的發(fā)生有多種情況，因此將哪些列為環(huán)境成本需要判斷�？偟膩砜矗�發(fā)生的環(huán)境成本如果符合資產(chǎn)的確認標準，就應將其資本化，并在當期及以后各受益期間進行攤銷。而對于不會在未來帶來經(jīng)濟利益的環(huán)境成本，則不能將其資本化。這些成本包括：廢物處理、與本期經(jīng)營活動有關的清理成本、清除前期活動引起的損害、持續(xù)的環(huán)境管理等。這些成本應作為費用計入損益。由于不遵守環(huán)境法規(guī)而形成的罰款以及由于環(huán)境污染和損害造成損失或傷害而對第三方的賠償，應單獨披露。

　　4 對環(huán)境負債的披露。應披露的內(nèi)容包括：每一類重大負債項目的性質(zhì)，清償時間和條件；當負債的金額或償還時間很難確定時，應對這一事實加以說明；任何與已確認環(huán)境負債的計量有關的重大不確定性及可能后果的范圍；如果采用現(xiàn)值法作為計量的基礎，應披露對估計未來現(xiàn)金流出和確認環(huán)境負債起關鍵作用的所有假定，包括清償負債的現(xiàn)行成本的估計金額、計算負債所使用的預計長期通貨膨脹率、預計清償負債的未來成本等。

　　5 會計政策的披露。即與環(huán)境成本和負債相關的特定會計政策披露。例如，企業(yè)可能將法律規(guī)定的標準作為既定政策，這時，企業(yè)管理部門應作出負擔有關環(huán)境成本的承諾。如果日后確實發(fā)生了不能履行承諾的情況，企業(yè)應在財務報表附注中披露這一事實和原因。在企業(yè)根本無法全部或部分地估計環(huán)境負債的金額時，企業(yè)應在財務報表附注中披露無法作出估計的理由，并在財務報表附注中披露由于存在不確定因素而難以估計環(huán)境負債的事實。在此，最好能披露政府對企業(yè)采取環(huán)境保護措施給予的鼓勵，如撥款和稅收減免等。

　　6 會計報表中的具體處理。在資產(chǎn)負債表中，與環(huán)境支出有關的可能會有固定資產(chǎn)、累計折舊、待攤費用、遞延資產(chǎn)、研究與開發(fā)費用、環(huán)境恢復負債等主要項目。可以要求企業(yè)在資產(chǎn)負債表附注中針對某些項目顯示其環(huán)境支出的部分。如果企業(yè)的環(huán)境支出較大，在資產(chǎn)方，可以設立“環(huán)保設施”、“環(huán)境研究與開發(fā)”、“待攤環(huán)境費用”等科目專門核算。在負債方，設立“環(huán)境恢復負債”科目，在附注中注明估算的方法和依據(jù)。在利潤表中的營業(yè)利潤之后、非常項目之前，可考慮綜合列示一項“環(huán)境收入與支出”，主要包括：環(huán)保設施的折舊費用、環(huán)境機構及人員的常規(guī)性費用、排污費等與本期相關的費用和收益。對于產(chǎn)品銷售成本中包含的環(huán)境支出，應在附注中說明。

　　本文參考文獻

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