摘要：知識經(jīng)濟是現(xiàn)代高科技革命對經(jīng)濟發(fā)生影響后出現(xiàn)的新的經(jīng)濟形態(tài)，具有顯著的特征。會計計量要能適應新的經(jīng)濟形式的需要。知識經(jīng)濟時代的會計計量模式應是：既有歷史成本又有現(xiàn)行成本等多種計量屬性同時并存；既有貨幣計量又有非貨幣計量的多元記賬。

　　關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟；計量屬性；計量單位；多元記賬

　　一、會計計量內(nèi)含及其模式

　　會計計量被認為是會計的核心職能，會計就是一個計量過程，所謂會計計量就是以數(shù)量關(guān)系來確定物品或事項之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，把數(shù)額分配于具體事項的過程。也就是，在企業(yè)會計核算中對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計算和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟信息，以便集中和綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況及其經(jīng)營成果。會計計量一般來說主要有三個條件：一是時間因素，二是數(shù)量因素，三是單位因素。簡言之，在適當之時以特定的單位作出數(shù)量表示。一個完整的會計計量模式，除計量對象（被計量的客體）外，還包括兩個因素：計量屬性和計量單位。

　　計量屬性（MeassursmentAttributes）是指被計量對象的可計量的基一方面的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征或方面。計量對象往往有多種特性，因而可以從多方面按不同計量尺度加以計量。普遍認可的有五種計量屬性，即：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。現(xiàn)在又提出了公允價值（FairValue）計量基礎(chǔ)，是指理智雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關(guān)系的情況下，自愿進行交易的金額，它可以用現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值表示。

　　計量單位（MeasurementUnit）是指計量對象就基一屬性進行計量時，具體使用的標準量度�？晒┻x擇的計量單位有兩種：名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位。名義貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位。一般購買力貨幣單位就是以各國貨幣的一般購買力或?qū)嶋H交換比率作為計量單位。一般購買力貨幣單位較之于名義貨幣單位，能夠反映物價變動對會計信息的影響，保持會計計量結(jié)果的可行性�？梢姡�一般購買力貨幣單位的存在是以物價變動的發(fā)生為前提的，倘若物價不發(fā)生變動（實際上不可能），也就無所謂計量單位的選擇問題。由此出發(fā)，采用一般購買力貨幣單位進行計量，是物價變動下尋求會計信息相關(guān)性的重要途徑之一。同時，一般購買力貨幣單位也是以名義貨幣單位為基礎(chǔ)的，即它是在名義貨幣單位的基礎(chǔ)上，按一般物價指數(shù)進行調(diào)整，來實現(xiàn)計量目的。

　　二、影響會計計量模式選擇的因素

　�。ㄒ唬�會計理論的影響

　　1、會計計量基礎(chǔ)理論的不適應。傳統(tǒng)會計的歷史成本計量基礎(chǔ)以勞動價值而論為依據(jù)，計量內(nèi)容是勞動創(chuàng)造和轉(zhuǎn)移的價值，計量的時間是交易實際發(fā)生時，并且以后不再重新計量。這種會計計量模式具有數(shù)據(jù)易取得、可驗證、較客觀等優(yōu)點，但它只能度量經(jīng)濟事項的一個側(cè)面或其中的一部分，而不能對經(jīng)濟事項作全面、立體、動態(tài)的衡量。有些交易結(jié)果只能在未來才能證實，如衍生金融工具，有些經(jīng)濟資源具有未來創(chuàng)造價值的能力，如人力資源。凡此種種，都需要新的計量基礎(chǔ)理論來支持。

　　2、會計目標的影響。會計目標是會計理論構(gòu)建的邏輯起點，對會計計量具有決定性的導向作用。表現(xiàn)在：一方面；會計目標是會計計量理論的基石，不同的會計目標理論會產(chǎn)生不同的會計計量觀點；另一方面，會計計量是實現(xiàn)會計目標的重要環(huán)節(jié)，不同的會計計量模式提供的會計信息側(cè)重點不同，由此決定了會計系統(tǒng)運行的終極目標不同。受托責任觀強調(diào)會計信息的客觀性、可靠性，需要采用歷史成本計量基礎(chǔ)，以權(quán)責發(fā)生制計量收益；而決策有用觀強調(diào)會計信息的相關(guān)性，迫切要求采用公允價值為計量基礎(chǔ)，要求對商譽、人力資源等資金進行計量，用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值反映企業(yè)價值。在知識經(jīng)濟時代，會計目標應是決策有用性與受托責任性相結(jié)合。因為：（1）決策有用性對兩權(quán)分離的認定更適合于知識經(jīng)濟時代。在知識經(jīng)濟時代，由于通訊技術(shù)、計算機等信息技術(shù)的廣泛應用，使資本市場越來越發(fā)達，資本市場有走向全球化的趨勢，因而，決策有用性對會計目標的表述更為確當。（2）兩種觀點各自所認定的兩權(quán)分離是同時存在的，在資本市場上既有能夠行使控制權(quán)的大股東，也有中小股東。從理論上講，知識經(jīng)濟時代理想的會計目標觀念應當是兩種觀點的有機結(jié)合，既重視決策有用性，又不輕視受托責任。

　�。ǘ�）會計環(huán)境的影響

　　1、政治法律因素在不同的政治體制下，政府對經(jīng)濟資源的配置與管理的要求和側(cè)重點不同。在計劃經(jīng)濟體制下，國家擁有全部固定資金、土地和其他經(jīng)濟資源，很少甚至沒有企業(yè)財產(chǎn)的私人所有權(quán)。例如企業(yè)沒有土地所有權(quán)，在單一公有制經(jīng)濟下也不需評估確認與計量土地使用權(quán)，在改革開放、引進外資、合資入股時，才產(chǎn)生將土地使用權(quán)作為一項重要的“無形資產(chǎn)”進行確認與計量。

　　政治法律因素的影響要通過政府所執(zhí)行的政策、制定的規(guī)定及頒布的法律條款去實現(xiàn)。政府通過立法可以直接影響會計的發(fā)展，計量方法的選擇。這包括會計法、公司法、證券法和稅法等。

　　2、經(jīng)濟因素。經(jīng)濟因素對會計計量模式選擇的影響主要表現(xiàn)在經(jīng)濟利益和經(jīng)濟環(huán)境兩個方面。

　　（1）經(jīng)濟利益。由于會計計量直接影響會計信息，會計信息代表一定的經(jīng)濟利益關(guān)系。因而各種利益主體為了自身的經(jīng)濟利益，必須通過各種方式，直接或間接得影響以至于干預會計準則的制訂過程，進而影響會計模式和方法的選擇。

　�。�2）經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟環(huán)境對會計計量模式的影響表現(xiàn)在許多方面。如物價穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境下，通常要求采用歷史成本來計量，會計核算資料具有較高的可靠性，而在物價持續(xù)變動，波動幅度較大，尤其是惡性通貨膨脹時期，就應采用能反映物價變動的計量屬性。又如在經(jīng)濟環(huán)境穩(wěn)定、競爭壓力不大的情況下，對穩(wěn)健性原則的要求不高；反之，當經(jīng)濟發(fā)展波動較大，不確定性和風險性較強時，實務(wù)上就要求應用穩(wěn)健性原則。在當前金融工具不斷出現(xiàn)和創(chuàng)新，企業(yè)金融資產(chǎn)和金融負債日益增多的情況下，歷史成本計量屬性的不足也愈加明顯，采用新的計量屬性和現(xiàn)行市價、公允價值等勢在必行。

　　3、科學技術(shù)因素�，F(xiàn)代科技推動了會計計量方法的發(fā)展。互聯(lián)網(wǎng)的普及使信息的溝通更加快捷，公允價值計量不再僅僅停留于理論研究階段，尤其用在技術(shù)上獲得了轉(zhuǎn)機。另外，借助高級教學運算工具，可以采用更精確的計算方法計量固定資產(chǎn)折舊或債權(quán)折（溢）價等項目每期應攤銷的數(shù)額，可以大大提高財務(wù)信息的相關(guān)性與可靠性。

　　4、文化教育因素。會計模式的選擇與文化教育的不同有著密切的聯(lián)系。例如，美國崇尚個人主義，社會的權(quán)距較小，對不明朗因素反映較弱，容易接納有差異的因素，并且美國是一個陽剛社會，人們注重成就，決斷力及物質(zhì)上的成功，因而其會計確認與計量的方法的可選擇性較大，強調(diào)真實反映，偏向樂觀，所以美國強調(diào)計量的公允，強調(diào)“實質(zhì)重于形式”。德國與之相反，文化特征表現(xiàn)為集體主義，對不明朗因素反映較強，社會權(quán)距較大，陰柔社會，因而德國強調(diào)穩(wěn)健性原則，確認與計量方法趨于保守，嚴格遵守歷史成本原則，例如一般不允許進行資產(chǎn)重估，嚴格限定采用完工百分比法確認“長期合同收入”等。

　　5、會計人員素質(zhì)。各種計量模式的難易程度不同，所選擇的計量模式必須要能為廣大會計人員所接受，切實可行。如果會計系統(tǒng)自身發(fā)展水平不同，會計人員素質(zhì)低下，就不可能要求實備荒中采用復雜的計量方法與計量模式

　　三、知識經(jīng)濟時代的會計計量模式及創(chuàng)新

　　（一）知識經(jīng)濟時代的會計計量模式　　

　　知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)，占據(jù)主導地位，計量模式將以公允價值為主、歷史成本為基礎(chǔ)的計量模式正面臨沖擊，由于公允價值計量是建立在主觀估計的基礎(chǔ)上，缺乏可靠性，而歷史成本計量有可驗證性、中立可靠等優(yōu)點。為了滿足不同使用者的信息需求，在知識經(jīng)濟時代同時提供以歷史成本為基礎(chǔ)的信息和公允價值為基礎(chǔ)的信息，將成為會計發(fā)展的一大趨勢。

　　會計計量模式將改為以公允價值計量為主的計量模式，過去歷史成本會計計量受到的批評主要來自通貨膨脹的挑戰(zhàn)，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，即使物價不變，歷史成本計量也無法體現(xiàn)居核心地位的知識資源的價值，若在聯(lián)系可能發(fā)生的通貨膨脹以及衍生資產(chǎn)的特性，知識經(jīng)濟時代較為理想的對各類資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)是“公允價值”。公允價值具體表現(xiàn)是當前的市場價格、現(xiàn)行價值。按公允價值能夠全面反映擁有或控制的各種資源，相對要比按歷史成本計量更為可靠。

　　知識經(jīng)濟時代會計計量模式是在知識經(jīng)濟革命，特別是知識資源成為企業(yè)核心資源以及計算機、多媒體技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要特征的信息技術(shù)高度發(fā)達后的會計計量模式，將以歷史成本為主，多種計量屬性并存和多元記帳為主要特征。

　�。ǘ�）知識經(jīng)濟時代會計計量模式的創(chuàng)新

　　會計計量模式的創(chuàng)新，既是社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，也是會計發(fā)展的契機，它必將給傳統(tǒng)會計帶來強烈的沖擊，把會計帶入一個嶄新的世界。知識經(jīng)濟會計計量目前還僅僅處于研究、探索階段，顯然在理論和實施上都存在著不足和局限性，需要不斷得加以完善和改進。

　　1、建立產(chǎn)出價值觀。產(chǎn)出價值觀是以被運用資源未來可能產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入作為資源的價值源泉，其理論依據(jù)是“資產(chǎn)的價值就是未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值�！彼�主要適用于對人力資源、無形資產(chǎn)等價值的計量。企業(yè)對一項資產(chǎn)產(chǎn)出價值的關(guān)注，旨在實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，是未來效用期內(nèi)產(chǎn)出最大的價值。與投入價值觀相反，產(chǎn)出價值觀更注重資產(chǎn)的“未來的產(chǎn)出”，這就從時間上彌補了從歷史角度計量的不足。

　　2、多種計量屬性并存擇優(yōu)。在知識經(jīng)濟環(huán)境下，會計計量是多種計量屬性同時并用。知識經(jīng)濟時代歷史成本顯露出其固有的局限性，但這絕對不是說歷史成本將退出歷史舞臺。歷史成本計量屬性的客觀性、可驗證性及能夠反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責任履行情況等優(yōu)勢是其他計量屬性所不能比擬的，況且其他計量屬性也是利弊兼?zhèn)�。會計計量屬性的選擇應該是同時采用多種計量屬性，揚長避短，從而使提供的會計信息即重視信息的相關(guān)性，又強調(diào)可靠性，以滿足會計信息使用者的不同需求。

　　3、合理計量企業(yè)的無形資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)無形資產(chǎn)會計計量在以下方面應予創(chuàng)新：（1）擴大無形資產(chǎn)確認和計量的范圍。在知識經(jīng)濟時代應增加一些新的無形資產(chǎn)項目，如人力資源資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)和組織管理資產(chǎn)等。（2）改變自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的計量方式。在知識經(jīng)濟時代，由于新技術(shù)開發(fā)的高風險與高收益并存，不僅應按照開發(fā)過程中實際支出計量，還應包括后期投入，同時要評估確認其市場價值。（3）增加無形資產(chǎn)投資價值比重。修改有關(guān)法規(guī)，對于公司投入資本中無形資產(chǎn)投資規(guī)定可以超過總投資的20%.

　　4、加強對人力資源會計計量的研究和應用。在知識經(jīng)濟環(huán)境下，人力資源會計的創(chuàng)立和應用是必然的。然而在相當長的一段時間里，人們對人力資源會計的實施有一種擔心，認為人力資源會計把人當物進行會計處理是降低了人格，侵犯了人權(quán)。但事實證明：人力資源是一種獨特的有價值的經(jīng)濟資源，它內(nèi)存于人體并通過人的努力產(chǎn)生經(jīng)濟價值，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。因此，人力資源會計恰恰是尊重人才和知識的具體體現(xiàn)，它承認人對其個體人力資源的終極所有權(quán)，通過貨幣手段量化出人才對于企業(yè)和社會的具體貢獻，使勞動者的地位真正提高，勞動者的權(quán)益真正落實。人力資源的計量是人力資源會計的難點，目前一般分為成本與價值兩個方面對人力資源進行計量。其中，人力資源成本的計量方法主要是歷史成本法、重置成本法和機會成本法，人力資源價值主要采用未來工資或收益貼現(xiàn)法等。這兩方面所用計量方法都難免存在缺陷；成本強調(diào)人力資源的投資，則計量的結(jié)果不能體現(xiàn)人力資源的真實價值，而價值強調(diào)人在未來服務(wù)期對企業(yè)的貢獻，這種計量是極其困難的。人力資源也像其他經(jīng)濟資源一樣，其計量的前提應是商品化和市場化，因此，對于人力資源進行計量可以勞動力市場為基礎(chǔ)，以勞動力的現(xiàn)行市價計價較為合理。

　　5、建立風險價值觀。風險價值觀是以風險與報酬均衡作為理論依據(jù)，以投資者對交易對象的不確定性判斷產(chǎn)生的風險作為價值的源泉，以熟悉情況并自愿的雙方在公平交易基礎(chǔ)上進行的資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算金額———公允價值作為計量基礎(chǔ)。由于激烈競爭市場中未來事項的不確定性，使人們產(chǎn)生消除、轉(zhuǎn)移、分散風險的內(nèi)在要求，由于未來交易事項的不確定性大，帶來的損失可能性大，因而相應要求有高的回報。

　　6、對于企業(yè)的損失進行全面確認和計量。從經(jīng)濟事實考慮，企業(yè)的顯性和非顯性損失都會給企業(yè)帶來現(xiàn)實或未來的經(jīng)濟利益的流出，會計上都應該進行確認和計量。損失的計量應包括兩個部分：（1）資產(chǎn)損失前可變現(xiàn)價值與賬面凈值的差額；（2）喪失的預期收益。

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