[摘要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)關(guān)系的日益復(fù)雜化，虛假會(huì)計(jì)信息不但會(huì)使會(huì)計(jì)信息使用者運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷、分析、預(yù)測(cè)、決策時(shí)發(fā)生失誤，而且也會(huì)誤導(dǎo)政府對(duì)金融市場(chǎng)的監(jiān)管和對(duì)金融市場(chǎng)的控制。必須增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，改革銀行管理考核體制，強(qiáng)化金融財(cái)會(huì)工作對(duì)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督職能，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，并對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)行為加強(qiáng)監(jiān)督，才能控制和化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　[關(guān)鍵詞]銀行；金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會(huì)計(jì)信息，使財(cái)務(wù)報(bào)告反映失實(shí)或者依據(jù)失實(shí)的信息誤導(dǎo)監(jiān)控行為而給信息使用者帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)明顯的特征，即不確定性和造成損益的可能性。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一種客觀存在，它無(wú)時(shí)無(wú)刻都在制約著財(cái)會(huì)人員及其相關(guān)人員的行為，而且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)關(guān)系的日益復(fù)雜化，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響度也在與日俱增。因此，發(fā)現(xiàn)、控制和化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成了金融企業(yè)的重要任務(wù)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管已成為亟待解決的一個(gè)重要課題。

　　金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般有下列表現(xiàn)形式：

　　信貸資產(chǎn)質(zhì)量信息反映不實(shí)。有的銀行為了掩蓋自身信貸資產(chǎn)質(zhì)量低、風(fēng)險(xiǎn)大的問(wèn)題，不按人民銀行《貸款通則》和信貸管理制度有關(guān)貸款分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定來(lái)準(zhǔn)確劃分信貸資產(chǎn)，不能夠真實(shí)反映貸款占用形態(tài)和風(fēng)險(xiǎn)狀況，亂調(diào)亂用貸款科目，甚至以借新還舊、收舊貸新為借口，對(duì)借款單位采取以貸還本、以貸收息的方式，將不良貸款轉(zhuǎn)為正常貸款，以降低貸款逾期率和不良貸款占用比例，提高收息率，達(dá)到完成上級(jí)行下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)的目的。

　　內(nèi)部控制職能弱化，故意混淆會(huì)計(jì)科目。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整�！笔沟脝挝回�(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性責(zé)任得以細(xì)化。從公開曝光的出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的案例來(lái)看，編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的行為大都在單位負(fù)責(zé)人授意或默許下，置內(nèi)控制度而不顧進(jìn)行的。具體表現(xiàn)為：一是部分行社突破貸款總規(guī)模限額管理規(guī)定，為達(dá)到增加貸款的目的，超規(guī)模發(fā)放貸款。二是故意混淆會(huì)計(jì)科目，把貸款記在內(nèi)部往來(lái)科目上。三是有的行社為謀取小利益，用賬外吸收的資金發(fā)放賬外貸款、賬外核算，或者存款不入賬、暗中發(fā)放貸款、建立小金庫(kù)，逃避監(jiān)管。

　　為保“業(yè)績(jī)”在利潤(rùn)上做手腳。考核基層行社經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，其上級(jí)部門只對(duì)存款存量和增量進(jìn)行評(píng)定、排名，對(duì)盈虧考核僅下達(dá)利潤(rùn)指標(biāo)，其他監(jiān)管措施則形同虛設(shè)。有的行社常根據(jù)自身利益的需要，對(duì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)進(jìn)行違規(guī)調(diào)整。一是若實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)超過(guò)核定數(shù)，就采取虛列支出、隱匿收入、應(yīng)收不收等辦法，截留利潤(rùn)；二是若實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)小于核定數(shù)，則采取費(fèi)用掛賬、虛增收入、少計(jì)提應(yīng)付利息、預(yù)收利息等手段完成利潤(rùn)任務(wù)；三是個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)迫于經(jīng)營(yíng)壓力，擔(dān)心以后年度發(fā)生虧損影響“業(yè)績(jī)”，便在效益好的年份，在貸款形態(tài)上多核銷呆賬，收回的資金留待彌補(bǔ)以后年度虧損。

　　考核指標(biāo)不合理導(dǎo)致虛假存款。某些金融機(jī)構(gòu)把增加存款作為考核依據(jù)，把攬儲(chǔ)多少與職工職務(wù)升遷，工資、津貼、誤餐費(fèi)發(fā)放掛鉤。為迎合考核，職工在個(gè)人利益推動(dòng)下，不惜采取不正當(dāng)手段來(lái)完成任務(wù)，導(dǎo)致高息攬存、公款私存屢禁不止，甚至為完成存款計(jì)劃，常常亂調(diào)數(shù)字、虛增存款。個(gè)別行社大打時(shí)間差，使部分儲(chǔ)蓄大戶游離于兩家或多家行社之間。有的將同業(yè)存放款項(xiàng)調(diào)入一般存款核算。還有的為攬儲(chǔ)拿制度當(dāng)交易，不按存款實(shí)名制要求辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，不按教育儲(chǔ)蓄管理辦法規(guī)定亂辦教育儲(chǔ)蓄。

　　負(fù)債業(yè)務(wù)信息反映不實(shí)。有的銀行出于利益的需要，公款私存、私款公存，特別是月末、季末、年末亂調(diào)存款科目，亂轉(zhuǎn)存款數(shù)據(jù)，亂改存款報(bào)表，虛報(bào)瞞報(bào)存款等，導(dǎo)致存款信息反映不實(shí)；有的銀行將高息攬入的儲(chǔ)蓄存款，通過(guò)“發(fā)行債券”科目核算，以逃避存款準(zhǔn)備金制度的約束。

　　金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因包括：

　　法律法規(guī)意識(shí)淡薄。近年來(lái)，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域雖已頒布了一些相應(yīng)的配套性法律、法規(guī)和制度，但還不夠完善與健全。某些基層行社在實(shí)際工作中，存在著重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕法制建設(shè)的思想。銀行從業(yè)人員也缺乏必要的法律知識(shí)，有法不依、有章不循的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，各項(xiàng)制度無(wú)法落實(shí)。同時(shí)，在執(zhí)法過(guò)程中普遍存在違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)、以言代法、以權(quán)代法的現(xiàn)象。

　　經(jīng)營(yíng)思想錯(cuò)位。個(gè)別行社高管人員主觀認(rèn)為上級(jí)行制定的制度牽涉面廣、環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁瑣，完全按要求履行手續(xù)根本不可能，無(wú)形中自己先降低了標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)部下不能嚴(yán)格要求，對(duì)違規(guī)行為視而不見(jiàn)，甚至對(duì)嚴(yán)重違規(guī)行為也不能按制度要求追究責(zé)任，使各種違規(guī)行為蔓延。過(guò)分追求個(gè)人政績(jī)及小集體利益，私欲嚴(yán)重膨脹。隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，為謀取生存和發(fā)展的空間，各行社都下達(dá)了責(zé)任目標(biāo)指標(biāo)，其中有些任務(wù)指標(biāo)是偏離現(xiàn)實(shí)而難以完成的，有些部門為了業(yè)績(jī)和個(gè)人的切身利益，不惜重金、不惜代價(jià)去完成任務(wù)，偏離了正常經(jīng)營(yíng)軌道，使業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)陷入惡性循環(huán)。

　　完善的經(jīng)營(yíng)機(jī)制沒(méi)有真正形成。沒(méi)有真正樹立以效益為中心的經(jīng)營(yíng)思想，“大鍋飯”現(xiàn)象依然存在。負(fù)責(zé)人在任職期間不開拓進(jìn)取，短期行為時(shí)有發(fā)生。表現(xiàn)為不計(jì)成本地組織存款，盲目地?cái)U(kuò)張信貸規(guī)模。

　　虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的危害性是不言而喻的，不但會(huì)使會(huì)計(jì)信息使用者運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷、分析、預(yù)測(cè)、決策時(shí)發(fā)生失誤，而且也誤導(dǎo)政府對(duì)金融市場(chǎng)的監(jiān)管和對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的控制，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。筆者認(rèn)為，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管、防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

　　提高對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息工作重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先，各級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)要高度重視和支持銀行會(huì)計(jì)信息工作，充分認(rèn)識(shí)銀行會(huì)計(jì)信息工作的重要性和信息失真的危害性，真正把這項(xiàng)工作納入各級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)的重要議事日程，認(rèn)真研究并切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。其次，要加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是加強(qiáng)法律法規(guī)方面知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增強(qiáng)法律法規(guī)意識(shí)，使會(huì)計(jì)人員不僅能嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)，而且也能運(yùn)用法律武器維護(hù)自身的合法利益，自覺(jué)抵制各種違法行為，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、新業(yè)務(wù)知識(shí)和崗位操作規(guī)程及計(jì)算機(jī)技術(shù)等基本知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡快適應(yīng)銀行改革發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化、信息化的需要。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任感，使他們一心一意地做好銀行會(huì)計(jì)工作。

　　改革銀行管理考核體制，確定切實(shí)可行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，健全科學(xué)的考核機(jī)制。一是要真正按照商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)原則和要求來(lái)改革銀行管理考核體制。要在堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以客戶為中心、以效益為目標(biāo)的基礎(chǔ)上，建立自下而上的銀行管理考核體制，擴(kuò)大基層行的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。二是要建立以利潤(rùn)為中心的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)機(jī)制。上級(jí)行要站在科學(xué)管理的高度，著眼于全局利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，科學(xué)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)計(jì)劃，切忌只顧眼前短期利益，制定一些不切實(shí)際的趕超計(jì)劃，對(duì)下級(jí)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生不正當(dāng)?shù)拇碳ぷ饔�、發(fā)出錯(cuò)誤的誘導(dǎo)信號(hào)。三是要按照一級(jí)法人管理的要求，逐步建立以總行為中心的管理考核機(jī)制。現(xiàn)階段可先建立以地市二級(jí)分行為主體的管理考核制度，實(shí)行會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、資金清算、會(huì)計(jì)監(jiān)督及檔案管理的大集中。在以二級(jí)分行為主體的管理考核制度試行成功的基礎(chǔ)上，再按照一級(jí)法人管理的要求，逐步實(shí)現(xiàn)一級(jí)分行或總行的統(tǒng)一管理考核，及時(shí)反映銀行會(huì)計(jì)信息，化解銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化財(cái)會(huì)工作對(duì)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督職能。一是要狠抓整章建制工作，使制度化、規(guī)范化、程序化管理貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中。在金融創(chuàng)新中，要按照“先制度、后開拓”的原則，使制度建設(shè)超前于業(yè)務(wù)發(fā)展，防止出現(xiàn)制度上的“真空”和管理上的“盲點(diǎn)”。二是要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，通過(guò)科學(xué)有效的內(nèi)部控制，使各類決策權(quán)力、各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)員工的行為都處于嚴(yán)密的內(nèi)部控制和制衡之下。要嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)工作各項(xiàng)規(guī)章制度，恢復(fù)“三鐵”信譽(yù)。要從嚴(yán)治行，嚴(yán)肅政紀(jì)，堅(jiān)決做到令行禁止，加大處罰力度，從嚴(yán)從重處罰違規(guī)、違紀(jì)、違法經(jīng)營(yíng)者。三是財(cái)會(huì)工作要從單純核算型會(huì)計(jì)向核算管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，行使好會(huì)計(jì)工作對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的反映職能和對(duì)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督職能，發(fā)揮在經(jīng)營(yíng)資源配置中的杠桿作用和領(lǐng)導(dǎo)決策過(guò)程中的咨詢作用。在做到會(huì)計(jì)反映及時(shí)、準(zhǔn)確的同時(shí)，要重點(diǎn)強(qiáng)化監(jiān)督職能，突出財(cái)會(huì)工作對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的控制、反饋、調(diào)節(jié)，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)部門要把主要精力放在提高內(nèi)部管理水平、規(guī)范財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作上，認(rèn)真糾正有章不循、逆程序和反程序操作等行為，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德培訓(xùn)，同時(shí)要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的行為考核，徹底根除“假賬、假表、假數(shù)字”問(wèn)題。

　　加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管。一是要加強(qiáng)外部監(jiān)管。積極發(fā)揮中國(guó)人民銀行及地方審計(jì)部門的監(jiān)管職能，要對(duì)基層金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性定期或不定期進(jìn)行嚴(yán)格稽核，對(duì)查出的問(wèn)題要嚴(yán)肅處理，決不姑息遷就。對(duì)屬于內(nèi)部管理不嚴(yán)的，要責(zé)令其限期改正；對(duì)故意違反制度規(guī)定造成賬目混亂以及篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的，要根據(jù)情節(jié)輕重追究相應(yīng)責(zé)任，真正讓造假者感到切膚之痛。二是要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。金融機(jī)構(gòu)要設(shè)立獨(dú)立的稽核部門，配備適合業(yè)務(wù)發(fā)展的稽核人員，定期將稽核崗位人員與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行輪換，提高稽核人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以財(cái)會(huì)稽核為重點(diǎn)，覆蓋全行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)工作的全過(guò)程。

　　加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，不斷加強(qiáng)執(zhí)法力度。一是要不斷完善以《會(huì)計(jì)法》為核心的法規(guī)體系，加快會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則制定步伐，明確處罰的定性和定量標(biāo)準(zhǔn)。二是要積極組織各金融機(jī)構(gòu)的干部職工認(rèn)真學(xué)習(xí)、宣傳《會(huì)計(jì)法》《人民銀行法》《商業(yè)銀行法》《票據(jù)法》等法規(guī)制度，增強(qiáng)金融法制觀念，培養(yǎng)良好的金融職業(yè)道德，力樹銀行業(yè)“鐵賬、鐵款、鐵規(guī)章”的三鐵信譽(yù)。三是各金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高對(duì)依法治行重要性的認(rèn)識(shí)，使其在工作中自覺(jué)學(xué)法、懂法、用法，推進(jìn)全行的普法教育，把普法教育列入日常工作計(jì)劃和責(zé)任目標(biāo)管理中，經(jīng)常組織考核。