目前會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重程度，是社會(huì)各界普遍關(guān)注的問題之一。但對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因、危害性和治理方法卻是見仁見智。本文擬從上述三個(gè)方面談?wù)務(wù)J識(shí)。

　　一、會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有客觀因素，又有主觀因素。

　�。ǎ�）會(huì)計(jì)信息失真的客觀因素

　　1.會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量缺乏可靠性�！�企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利�！边@一定義沒有真實(shí)反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征。資產(chǎn)的質(zhì)量特征包括兩個(gè)方面：一是由過去的交易或事項(xiàng)形成，并由企業(yè)擁有或者控制的資源。二是資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益是指流入現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，這是資產(chǎn)所具有的最重要的質(zhì)量特征。當(dāng)企業(yè)擁有或者控制的資源已經(jīng)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則該資源不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，也不能在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方予以反映。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)的定義所制訂的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，也就沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，當(dāng)企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或者已經(jīng)發(fā)生了減值，比如有些企業(yè)大量的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期收不回來，而債務(wù)單位實(shí)質(zhì)上已經(jīng)撤銷，或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)無力承擔(dān)償債義務(wù)，但是，按照行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，仍然確認(rèn)為資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，使得企業(yè)的資產(chǎn)虛增，利潤(rùn)虛增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性。這樣的例子，對(duì)固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)也同樣存在，這種企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的情況，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

　　2.會(huì)計(jì)核算制度缺乏統(tǒng)一性，信息不可比。過去不同性質(zhì)的企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，一般企業(yè)和外商投資企業(yè)分別執(zhí)行分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)執(zhí)行現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組和或有事項(xiàng)三個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度，而不同的會(huì)計(jì)制度所采用的會(huì)計(jì)政策也不同，由此造成行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的信息不可比，特別是如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部既有國有企業(yè)，又有外商投資企業(yè)，也有股份有限公司的情況下，給企業(yè)集團(tuán)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策帶來了很大的困難。

　　3.會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，后續(xù)教育未跟上，由國家財(cái)政部門直接管理會(huì)計(jì)人員存在局限性。

　　（1）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。一方面，國家財(cái)政部門舉辦的會(huì)計(jì)專業(yè)職稱考試已經(jīng)持續(xù)多年，考試規(guī)模逐年擴(kuò)大，為會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的質(zhì)量提供了基本保證。另一方面，往往是一考了之，缺乏會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人比比皆是。同時(shí)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷推出，除注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材能跟上或超過這個(gè)節(jié)奏外，而更廣泛、規(guī)模更大的會(huì)計(jì)專業(yè)考試教材還遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上這個(gè)節(jié)奏。廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的了解、掌握。運(yùn)用水平差異很大。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也十分普遍。

　　（2）會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育未跟上。作為會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平的重要環(huán)節(jié)——會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，未跟上知識(shí)更新的要求，更未能得到普及。從目前實(shí)施后續(xù)教育的情況來看，后續(xù)教育往往流于形式。一方面各單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員對(duì)后續(xù)教育重視不夠，另一方面，對(duì)后續(xù)教育無強(qiáng)制性規(guī)定。后續(xù)教育的現(xiàn)狀不利于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。

　�。�3）由國家財(cái)政部門直接管理會(huì)計(jì)人員存在明顯的局限性。國家各級(jí)財(cái)政部門實(shí)施的會(huì)計(jì)管理是源于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的管理方式，隨著大量的民營企業(yè)、中小企業(yè)的出現(xiàn)，這些企業(yè)會(huì)計(jì)人員不穩(wěn)定，流動(dòng)性大，會(huì)計(jì)人員的工作獨(dú)立性較差。而財(cái)政部門未及時(shí)出臺(tái)會(huì)計(jì)管理的因應(yīng)措施，從某種程度上講，會(huì)計(jì)管理力不從心，鞭長(zhǎng)莫及。

　　4.年度會(huì)計(jì)報(bào)表未全面實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。目前僅對(duì)上市公司及國有企業(yè)實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，眾多民營企業(yè)還遠(yuǎn)未實(shí)施。同時(shí)，對(duì)醫(yī)院、學(xué)校、研究所等有經(jīng)濟(jì)收入的事業(yè)單位實(shí)體的會(huì)計(jì)監(jiān)督，還停留在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督階段和不連續(xù)的國家審計(jì)階段。因?yàn)槿狈�連續(xù)的審計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息失真不可避免。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)信息失真的主觀性因素

　　1.隱瞞、少報(bào)收入，多列、虛列支出，達(dá)到偷稅的目的。

　　2.多列資產(chǎn)，少列負(fù)債，不反映或有負(fù)債；虛列收入，少計(jì)支出，虛增利潤(rùn)，粉飾報(bào)表，達(dá)到欺騙債權(quán)人及廣大投資者，取得資金，達(dá)到圈錢的目的；或從個(gè)人名利出發(fā)，制造經(jīng)營業(yè)績(jī)（政績(jī)）以達(dá)到個(gè)人目的。

　　3.為個(gè)人或小團(tuán)體的不正當(dāng)利潤(rùn)，巧立名目，編造經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，超出開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)；設(shè)立小金庫，賬外設(shè)賬，達(dá)到逃避檢查、監(jiān)督的目的。

　　4.非法轉(zhuǎn)移企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)及經(jīng)營業(yè)務(wù)，讓企業(yè)空殼化，甚至破產(chǎn)，以達(dá)到逃廢債務(wù)、偷稅的目的。

　　此外，既有客觀原因，又有主觀因素的情況，如賬表不符、賬賬不符、賬證不符、賬實(shí)不符的現(xiàn)象普遍存在；或者根本不按規(guī)定設(shè)置賬簿，保管賬簿，無賬可查。這既是會(huì)計(jì)信息失真的原因，又是會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式。還有，為了獲取不正當(dāng)利益，利用現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的缺陷大做文章，既“合法”，又能達(dá)到目的的情況時(shí)有發(fā)生。

　　二、會(huì)計(jì)信息失真對(duì)社會(huì)的危害性

　　會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)內(nèi)直接降低，甚至喪失了會(huì)計(jì)的計(jì)劃、預(yù)算、反映、控制和監(jiān)督作用和職能，企業(yè)無法建立、執(zhí)行有效的內(nèi)控制度，會(huì)因家底不清無法據(jù)以作出合理的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)而發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)或其他重大損失。從而失去了會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的重要指導(dǎo)作用；對(duì)外無法讓債權(quán)人和廣大投資者及潛在投資者了解企業(yè)的現(xiàn)狀和預(yù)測(cè)未來，這又直接制約企業(yè)對(duì)外籌集資金，從而制約企業(yè)的發(fā)展、壯大。會(huì)計(jì)信息失真影響了國家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控。而人為會(huì)計(jì)信息失真的社會(huì)危害性更大，最大的問題是虛假會(huì)計(jì)信息危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競(jìng)爭(zhēng)，滋生腐敗、掩蓋腐敗，損害國家及社會(huì)公眾利益，加劇信用危機(jī)。

　　三、治理會(huì)計(jì)信息失真的措施

　�。ǎ�）進(jìn)一步修訂、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加快與國際會(huì)計(jì)慣例接軌的步伐，從技術(shù)上解決會(huì)計(jì)信息失真的問題。2000年國務(wù)院頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)告暫行條例》及2001年財(cái)政部制訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及已經(jīng)頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和今后陸續(xù)出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供必要的保證，也將解決前述由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策帶來的會(huì)計(jì)信息失真的問題。

　�。ǘ�）改進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)教育，改革和完善會(huì)計(jì)職稱考試制度，不斷更新課程及考試科目，增加實(shí)踐方面的內(nèi)容和案例分析等，把好會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的入門關(guān)，考慮制定會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入規(guī)則，適當(dāng)提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入的門檻。

　　鑒于一般會(huì)計(jì)專業(yè)教材編制周期較長(zhǎng)，教材總是慢半拍甚至幾拍，跟不上新規(guī)定、新準(zhǔn)則出臺(tái)的步伐。因此，應(yīng)當(dāng)加快會(huì)計(jì)專業(yè)教材建設(shè)，讓會(huì)計(jì)專業(yè)教育及職稱考試緊跟新規(guī)定。新準(zhǔn)則出臺(tái)的節(jié)奏。同時(shí)會(huì)計(jì)教學(xué)增加實(shí)踐環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)職稱考試加重會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)比重，體現(xiàn)最新規(guī)定及準(zhǔn)則，從而引導(dǎo)會(huì)計(jì)教學(xué)。

　　會(huì)計(jì)職稱考試，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持一定的實(shí)際工作年限的硬性規(guī)定，對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)又不曾修過會(huì)計(jì)課程的考生，應(yīng)相應(yīng)增加考試科目。

　�。ㄈ�）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育力度，改進(jìn)管理措施。除了會(huì)計(jì)專業(yè)教育及會(huì)計(jì)職稱考試等基礎(chǔ)教育和應(yīng)試教育外，會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育最為重要了。如果說前者屬于階段教育，則后者屬于終身教育。后續(xù)教育可以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)專業(yè)教育及會(huì)計(jì)職稱考試的不足，能夠幫助會(huì)計(jì)人員解決現(xiàn)實(shí)工作中的實(shí)際問題，滿足會(huì)計(jì)人員更新知識(shí)、提高業(yè)務(wù)水平的需要。因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)有年度后續(xù)教育的強(qiáng)制規(guī)定。會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育記錄，可以作為用人單位錄用會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)職稱評(píng)聘的重要依據(jù)。

　�。ㄋ模└母飼�(huì)計(jì)管理體制，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求�？蓞⒄粘闪⒅袊�注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的辦法，成立中國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，全國的會(huì)計(jì)管理改由行業(yè)協(xié)會(huì)自律管理，國家財(cái)政部門改變直接管理的做法，轉(zhuǎn)為間接管理和行使行政執(zhí)法監(jiān)督職能。協(xié)會(huì)應(yīng)該屬于非盈利性的組織，定位為管理、協(xié)調(diào)、服務(wù)等方面。從而改變目前國家財(cái)政部門直接管理會(huì)計(jì)的力不從心、鞭長(zhǎng)莫及的現(xiàn)狀，提高會(huì)計(jì)管理的效率和質(zhì)量，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　（五）修訂《稅法》，適當(dāng)降低稅率。完善《稅收征管法》，改革征管措施，做到公開、公平、公正，消除做假賬的最大誘因。會(huì)計(jì)信息失真，與現(xiàn)行稅法和征管措施的缺陷密切相關(guān)。一方面，相當(dāng)一部分的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅流失，影響國家財(cái)政收入；另一方面，稅率過高，影響企業(yè)的自身積累和發(fā)展。比如增值稅小規(guī)模納稅人，高達(dá)4％的稅率，讓一般工商企業(yè)無利可圖，隱瞞銷售收入不可避免。不難想到，假如適當(dāng)降低稅率水平，同時(shí)加強(qiáng)稅收征管，完全可以將因降低稅率所減少的稅收收回來。這樣，稅率降低了，經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，企業(yè)也不用、不敢冒巨大的偷稅風(fēng)險(xiǎn)去做假賬了。

　�。�六）大力推行年度會(huì)計(jì)報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告具有應(yīng)有的公信度，如果銀行及其他債權(quán)人大膽使用經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見的會(huì)計(jì)報(bào)表，如果投資者可以就注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見的會(huì)計(jì)報(bào)表作出投資決策，如果國家稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的會(huì)計(jì)報(bào)表及制作的納稅文書征稅，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將不再是問題。

　　從目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的現(xiàn)狀來看，應(yīng)有一個(gè)巨大的發(fā)展空間。國家在加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管的同時(shí)，應(yīng)該給其“消費(fèi)”市場(chǎng)。也就是說，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的貨真價(jià)實(shí)的審計(jì)報(bào)告有人看，有人用，有人出錢“買”。中國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)蓬勃發(fā)展了，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也就提高了。

　　當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息失真又是一個(gè)階段問題。國家和社會(huì)公眾不會(huì)讓虛假會(huì)計(jì)信息長(zhǎng)期存在下去，不會(huì)容忍少數(shù)人的不正當(dāng)利益長(zhǎng)期損害國家和社會(huì)公眾利益。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立，法制進(jìn)一步健全，虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)沒有市場(chǎng)，人為提供虛假會(huì)計(jì)信息謀取不正當(dāng)利益會(huì)因?yàn)楦冻鼍薮蟠鷥r(jià)，最后不得不權(quán)衡利弊，放棄造假。但我們不能坐等這一天的到來，而應(yīng)該采取堅(jiān)決的措施，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真及早治理。