摘　要：近年來，會(huì)計(jì)信息失真已成為損害企業(yè)利益相關(guān)者的利益，危害我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重問題。要治理這一問題，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)法律約束，培育和發(fā)展外部的經(jīng)理市場(chǎng)和資本市場(chǎng)，規(guī)范會(huì)計(jì)中介行業(yè)行為等。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；治理

　　從1999年開始，財(cái)政部每年對(duì)部分國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽查。結(jié)果顯示，大多數(shù)被審計(jì)的企業(yè)不同程度存在會(huì)計(jì)信息失真問題，而且其程度愈演愈烈。會(huì)計(jì)信息失真帶來了嚴(yán)重危害，不僅損害企業(yè)投資人、債權(quán)人的利益，還造成國(guó)有資產(chǎn)流失、國(guó)家稅收減少，影響宏觀調(diào)控，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序；同時(shí)，也影響了會(huì)計(jì)中介行業(yè)的“公信力”，已成為近年來我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的一大“毒瘤”。會(huì)計(jì)信息失真的成因較復(fù)雜，其治理必須通過企業(yè)及其利益相關(guān)者、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、政府、公眾等社會(huì)各方面的共同努力，是一項(xiàng)多措并舉的系統(tǒng)工程。

　　一、會(huì)計(jì)信息失真的成因

　　1.違規(guī)成本低廉、利益誘惑巨大。巨大的利益誘惑是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。企業(yè)負(fù)責(zé)人為其政治目的，或個(gè)人、小團(tuán)體謀取經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，產(chǎn)生的利益相當(dāng)可觀，而被查處的幾率卻很低，且處罰力度不大。違規(guī)的直接成本與預(yù)期收益間的差距懸殊，易引起會(huì)計(jì)造假的沖動(dòng)。

　　2.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，未形成一種各利益主體之間相互有效制衡的現(xiàn)代企業(yè)制度。（1）公司治理結(jié)構(gòu)中經(jīng)營(yíng)者與所有者相分離，經(jīng)理人員實(shí)行“內(nèi)部控制”成為可能，并且公司內(nèi)部普遍存在約束與激勵(lì)機(jī)制不力的問題，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者收入聯(lián)系的密切度低，使經(jīng)營(yíng)者考慮通過會(huì)計(jì)造假來謀取私利。（2）產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)較單一，產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊。國(guó)有企業(yè)未能進(jìn)行有效的改革，作為產(chǎn)權(quán)主體的國(guó)家對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督處于實(shí)質(zhì)上的缺位。（3） 股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)之間的責(zé)、權(quán)、利界限不清�！耙还瑟�(dú)大”的股東會(huì)流于形式，難以發(fā)揮監(jiān)督作用；董事會(huì)地位模糊，缺乏獨(dú)立性，失去對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督約束功能；監(jiān)事會(huì)缺乏控制和決策權(quán)，大多數(shù)公司監(jiān)事會(huì)只是象征性地履行職責(zé)。

　　3.外在監(jiān)督機(jī)制不力。政府審計(jì)受人力、財(cái)力限制，顯得力不從心。會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為自身生存和贏利，不惜沖破職業(yè)道德底線，審計(jì)流于形式。

　　4.法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度存在缺陷。（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展和投資主體的日益多元化，新現(xiàn)象、新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致現(xiàn)有會(huì)計(jì)法律法規(guī)和制度難以涵蓋和解釋許多現(xiàn)象。（2）目前會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息、對(duì)有關(guān)人員法律責(zé)任等方面缺乏具體明確規(guī)定，造成對(duì)會(huì)計(jì)造假行為不易確認(rèn)，真正被追究法律責(zé)任的甚少，使造假者產(chǎn)生僥幸心理。

　　5.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念和業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。部分會(huì)計(jì)人員道德水準(zhǔn)低、遵章守制的法制觀念淡薄；有的會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)際操作能力差，對(duì)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法選擇的不當(dāng)。

　　二、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

　　1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度和多元化產(chǎn)權(quán)制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。（1）改變“一股獨(dú)大”局面，實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。減持國(guó)有股，實(shí)行國(guó)有股流通，增加其他性質(zhì)的投資者，從而改變國(guó)家作為產(chǎn)權(quán)主體，實(shí)際上處于對(duì)內(nèi)部監(jiān)督缺位的現(xiàn)象，發(fā)揮其他股東對(duì)內(nèi)部治理更加有效的監(jiān)督作用。（2）完善對(duì)經(jīng)理人的績(jī)效考評(píng)制度，建立一個(gè)既考慮經(jīng)理人短期利益，又考慮長(zhǎng)期利益的激勵(lì)契約，并使績(jī)效與收入密切聯(lián)系，防止經(jīng)理的短視行為和對(duì)股東權(quán)益的侵害。此外，可實(shí)行經(jīng)理人員入股，形成有效的制衡機(jī)制，避免制度和實(shí)際操作“兩張皮”的現(xiàn)象，防止通過“內(nèi)部控制”來進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。（3）加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)公司董事、經(jīng)理行為的監(jiān)督和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)監(jiān)督力度�？稍诒O(jiān)事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)部門之外，對(duì)經(jīng)理人員實(shí)施權(quán)威和可靠的控制。（4）建立有效的內(nèi)控制度。明確劃分崗位和職責(zé)，制定業(yè)務(wù)流程、管理辦法和工作目標(biāo)；實(shí)施嚴(yán)格的授權(quán)控制，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，防止某一部門或某一個(gè)人操縱賬務(wù)處理的情況。（5）進(jìn)一步完善獨(dú)立董事的選聘、責(zé)任、權(quán)利和報(bào)酬等制度，發(fā)揮獨(dú)立董事制度在上市公司治理結(jié)構(gòu)中的積極作用。由于獨(dú)立董事不擁有公司的股份，可不受利益的局限作出獨(dú)立和客觀的判斷，更有效地監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、大大降低經(jīng)營(yíng)者的造假動(dòng)機(jī)。

　　2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督和對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的約束。（1）發(fā)揮社會(huì)各方面對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的檢舉監(jiān)督作用，采取加強(qiáng)宣傳、獎(jiǎng)勵(lì)等方式，增強(qiáng)大眾對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的檢舉監(jiān)督意識(shí)。（2）借鑒國(guó)外有關(guān)做法，對(duì)提供咨詢、代理業(yè)務(wù)等存在較大直接或間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的企業(yè)，不得同時(shí)提供審計(jì)業(yè)務(wù)，以免影響審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)，實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的定期輪換制度，以更好地維護(hù)事務(wù)所的獨(dú)立性。（3）減少政府部門的干涉，取消由政府指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入某些領(lǐng)域、企業(yè)的特權(quán)，以促進(jìn)事務(wù)所更加注重自身的業(yè)務(wù)技能和聲譽(yù)，而不是把精力花在如何獲取特權(quán)上。（4）加快研究與合伙制有關(guān)的問題，盡快實(shí)現(xiàn)事務(wù)所由有限責(zé)任向無限責(zé)任轉(zhuǎn)化，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本。（5）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德觀念，嚴(yán)懲違法違規(guī)人員。真正發(fā)揮會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的“防火墻”作用。

　　3.完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)執(zhí)法力度，增強(qiáng)法律約束。（1）建立體現(xiàn)各利益主體充分搏弈的“公認(rèn)”會(huì)計(jì)制度，減少企業(yè)通過粉飾會(huì)計(jì)信息方式對(duì)抗政府和投資者的行為。（2）隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，應(yīng)制定具有前瞻性和穩(wěn)定性的新會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則和補(bǔ)充規(guī)定。（3）改變我國(guó)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真有關(guān)規(guī)定比較模糊的現(xiàn)狀，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息概念的確認(rèn)、有關(guān)人員的法律責(zé)任、單位負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的明確落實(shí)等問題，都應(yīng)制定出更加明確、更具操作性的規(guī)定。（4）借鑒國(guó)外有關(guān)做法，將民事賠償寫入法律，對(duì)違法行為明確相應(yīng)的民事與刑事責(zé)任。（5）實(shí)行“有法必依”、“執(zhí)法必嚴(yán)”，加大對(duì)違法行為的查處幾率和懲處力度，增加造假的法律成本和風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.培育與發(fā)展外部的經(jīng)理市場(chǎng)和資本市場(chǎng)。（1）在外部培育和發(fā)展經(jīng)理市場(chǎng)。在充滿競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)理人市場(chǎng)中，經(jīng)理人將更加重視自身的前途及聲譽(yù)，警惕為會(huì)計(jì)造假而付出代價(jià)。（2）改變目前資本市場(chǎng)存在諸多制度缺陷的現(xiàn)狀。應(yīng)建設(shè)市場(chǎng)化的資本市場(chǎng)，減少行政干預(yù)，改變過分重視資本市場(chǎng)的籌資功能而忽視資源配置的功能的現(xiàn)狀，使得上市公司更加注重誠信，而不是靠披露虛假會(huì)計(jì)信息從資本市場(chǎng)上“圈錢”。建設(shè)規(guī)范化的資本市場(chǎng)，規(guī)范對(duì)上市過程的審核和上市后運(yùn)作的監(jiān)督。建立社會(huì)化的資本市場(chǎng)，即建立多層次的對(duì)資本市場(chǎng)的社會(huì)化的制衡、評(píng)價(jià)、監(jiān)管體系，通過社會(huì)化的力量，形成對(duì)真實(shí)公允會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)大需求。

　　5.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理。（1）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制和職業(yè)道德觀念，加強(qiáng)誠信考核，將其造假行為記入檔案，加大提供失真會(huì)計(jì)信息者的成本。（2）抓好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，更新會(huì)計(jì)知識(shí)，以處理好各類新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（3）建立會(huì)計(jì)人員申訴制度，完善會(huì)計(jì)人員申訴和會(huì)計(jì)主管任免審批制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。（4）在部分企業(yè)中推行和完善會(huì)計(jì)委派制、財(cái)務(wù)主管委派制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性。必須建立使報(bào)酬與履行其職能的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稱的考核制度，建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)利、自我約束機(jī)制和會(huì)計(jì)人才的良性流動(dòng)機(jī)制。

　　6.推行會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)，有效遏制造假的時(shí)間與空間。

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