摘要：內(nèi)部會計控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真以及不法經(jīng)營在很大程度上都與企業(yè)內(nèi)部會計控制的缺失或失效有關(guān)。要構(gòu)建一個有效的內(nèi)部會計控制制度，必須從構(gòu)建的目的、構(gòu)建者的觀念、素質(zhì)入手，按內(nèi)部會計控制《基本規(guī)范》、《具體規(guī)范》的要求，建立一套評價體系，才能保證該項制度的執(zhí)行。

    關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；重要性；構(gòu)建

    一、建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性

    《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》（以下簡稱《基本規(guī)范》）所稱的內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。其基本目標是規(guī)范企業(yè)的會計行為，保證會計資料真實完整，堵塞漏洞，消除隱患，糾錯防弊，保護資產(chǎn)安全，確保有關(guān)法規(guī)制度的執(zhí)行。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的主要組成部分。內(nèi)部控制由內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分構(gòu)成。2001年6月，財政部發(fā)布了《基本規(guī)范》和《貨幣資金》具體規(guī)范，明確要求各單位自規(guī)范發(fā)布之日起開始試行，由此揭開了企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)的序幕。之后幾年間，財政部又頒布了《采購與支付》、《銷售與收款》、《工程項目》、《擔(dān)�！贰ⅰ秾ν馔顿Y》、《成本費用》、《預(yù)算》等具體規(guī)范，這些規(guī)范是我國在借鑒國外建立內(nèi)部控制制度的理論和實踐基礎(chǔ)上，針對我國企業(yè)內(nèi)部會計控制弱化的狀況，急需建立健全內(nèi)部會計控制制度而制定的《會計法》的配套規(guī)章。自《基本規(guī)范》發(fā)布以來，我國內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)已走過5個年頭了，這些年來，在財政部的引導(dǎo)、推動下，一些部門、單位依據(jù)內(nèi)部會計控制規(guī)范的基本規(guī)定，結(jié)合自身的經(jīng)營特點和管理要求，相繼制定、完善了本部門、本單位的內(nèi)部會計控制制度，強化了監(jiān)督，提升了管理水平，取得了明顯成效，但從近幾年財務(wù)檢查和審計監(jiān)督反映的情況看，內(nèi)部控制不力，財務(wù)管理混亂，會計信息失真的狀況沒有得到根本改變，也就是說，就總體而言，與市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與《基本規(guī)范》要求達到的目標，仍然存在一定距離。例如有關(guān)媒體相繼披露的一些典型案例，包括國家自然科學(xué)基金委員會原會計卞中貪污挪用逾2億元科研資金大案、四川長虹約5億美元應(yīng)收貨款被騙案、中航油新加坡公司違規(guī)炒作油品期貨造成5 54億美元巨額虧損導(dǎo)致昔日的明星國企瞬間瀕臨破產(chǎn)邊緣一案等。這些案例產(chǎn)生的原因錯綜復(fù)雜，但其中很重要的一個方面，就是內(nèi)部控制薄弱，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。如卞中一案，卞中既當會計，又做出納；既保管支票，又可隨時獲得全部支付印鑒，數(shù)億元科研資金，實際上被其一人玩弄于鼓掌之上。中航油新加坡公司盡管制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但管理層肆意踐踏，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。這些案例發(fā)生在高層次事業(yè)單位、上市公司和大型國有企業(yè)，損失慘重，教訓(xùn)深刻。[1]因此，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)，推動經(jīng)營管理制度化、規(guī)范化顯得尤為重要。

    二、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本思路

    （一）以《基本規(guī)范》為指南

    企業(yè)內(nèi)部會計控制，從內(nèi)容上看，根據(jù)《基本規(guī)范》第七條第三款規(guī)定：“內(nèi)部會計控制應(yīng)當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位�！本唧w內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、銷售與收款、成本費用等（第八條規(guī)定）。從方法上看，《基本規(guī)范》第十八條規(guī)定有：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制等等。根據(jù)這些規(guī)范，企業(yè)在制定內(nèi)部會計控制時，就有了應(yīng)該制定哪些內(nèi)部控制、怎樣制定這樣一個大框架。

    （二）以《具體規(guī)范》作為指導(dǎo)

    針對經(jīng)濟、會計工作中最薄弱、最容易發(fā)生錯誤和舞弊的環(huán)節(jié)，如貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、銷售與收款等，財政部已發(fā)布了相關(guān)的《具體規(guī)范》。每一個具體規(guī)范都包含該環(huán)節(jié)內(nèi)部會計控制的目標、內(nèi)容；控制的要點具體的控制方法等等，以對企業(yè)在制定相關(guān)控制時進行具體指導(dǎo)。

    （三）考慮企業(yè)自身業(yè)務(wù)的特點和管理的需要

    內(nèi)部會計控制，就其內(nèi)容范圍來看是比較繁雜的，既有貨幣資金、實物資產(chǎn)的，又有對外投資、成本費用方面，還有諸如采購與付款，銷售與收款等等。千頭萬緒，從哪里開始？又是否這些內(nèi)容都一次全部予以制定？這就必須緊密聯(lián)系企業(yè)的實際情況和管理要求來決定。

    三、企業(yè)內(nèi)部會計控制的構(gòu)建

    （一）明確企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標

    內(nèi)部會計控制制度主要是致力于解決會計信息失真，保證企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，控制經(jīng)營風(fēng)險， 防止舞弊發(fā)生，確保有關(guān)法律法規(guī)，特別是有關(guān)會計方面的法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。因此，對于一個企業(yè)而言，制定內(nèi)部會計控制，首先必須明確制定的目的究竟是什么。

    （二）領(lǐng)導(dǎo)要重視

    一個企業(yè)的內(nèi)部會計控制是否有效，最重要的在于領(lǐng)導(dǎo)層的態(tài)度。如果領(lǐng)導(dǎo)層認為很重要，則在會計控制的制度和實施過程中，都會給予大力支持并堅持按章辦事，以身作則，這樣企業(yè)內(nèi)的其他人員也會在領(lǐng)導(dǎo)的影響下自覺遵守已建立起來的控制制度，況且《會計法》也明文規(guī)定，單位負責(zé)人應(yīng)是財務(wù)內(nèi)部控制制度的責(zé)任主體，有責(zé)任搞好財務(wù)內(nèi)部控制制度。從一些會計工作比較好的單位來看，這些單位都有健全的內(nèi)部會計控制制度，職權(quán)明確，程序規(guī)范，控制嚴密，原因之一，是單位領(lǐng)導(dǎo)都很重視會計工作的管理和控制，親自抓這項工作，因此，領(lǐng)導(dǎo)重視，是內(nèi)部會計控制制度得以實現(xiàn)的重要條件。

    （三）在具體制定時，應(yīng)從三方面入手

    1 管理理念要更新。我國搞市場經(jīng)濟已多年，但由于過去長期受計劃經(jīng)濟的影響，思想觀念和經(jīng)營方式還沒有完全從根本上轉(zhuǎn)變過來，在對內(nèi)部會計控制的認識上，還比較模糊，有的認為內(nèi)部會計控制只是一些手冊、文件；有的認為內(nèi)部會計控制是領(lǐng)導(dǎo)們的事；有的認為內(nèi)部會計控制是用來“束縛”他們的。這些認識，對我們當前要建立有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是有負面影響的。盡管新《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》也要求企業(yè)加強內(nèi)部會計及與會計相關(guān)業(yè)務(wù)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，但是如果人們對內(nèi)部會計控制的觀念未改變，即使已建立了相應(yīng)的制度，也只會是一種走過場，流于形式。為此，必須使人們充分認識到：（1）內(nèi)部會計控制不是一堆堆的文件、手冊、制度的簡單組合，而是貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程；（2）內(nèi)部會計控制不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計的責(zé)任，而是企業(yè)涉及會計工作的所有人員共同的責(zé)任，這樣才能使人們從被動執(zhí)行轉(zhuǎn)化為主動地參與，進而實現(xiàn)內(nèi)部會計的有效控制。

    2 先抓薄弱環(huán)節(jié)，以此為基點，逐漸展開，最后形成體系。根據(jù)《內(nèi)部會計控制———基本規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制，這些是內(nèi)部會計控制的主體和核心，就一個企業(yè)來講，在制定內(nèi)部會計控制制度時，是否以上述內(nèi)容一次全部都予以規(guī)范，這需視企業(yè)的具體情況而定，若一直以來該企業(yè)就有一套較好的管理制度，那么在制定內(nèi)部會計控制時，只要根據(jù)新的環(huán)境、新的條件、新的要求對原制度進行修訂即可，這樣也就可以對基本規(guī)范所述及的內(nèi)容進行一次全面的規(guī)范；但如果該企業(yè)內(nèi)部會計控制松弛、控制弱化，要一步到位達到內(nèi)部會計控制理想框架的要求是不可能的，也是不現(xiàn)實的。因此筆者認為：應(yīng)該是有主次，有輕重緩急，分批分次地進行，從關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)抓起，有些企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)是貨幣資金，有些企業(yè)是實物資產(chǎn)問題較多，有的企業(yè)可能是銷售方面等等，只要最薄弱環(huán)節(jié)抓出成效了，對其他會計控制環(huán)節(jié)的規(guī)范與實施也是個很好的帶動和影響。

    3 考慮成本與效益，控制成本的合理性�！痘�本規(guī)范》第七條規(guī)定“內(nèi)部會計控制應(yīng)當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等環(huán)節(jié)�！钡�這并非意味著內(nèi)部會計控制越全越好，控制的環(huán)節(jié)越細越好。因為凡事都要付出代價的，如果需付很大代價，才能取得最佳效果的話，在經(jīng)濟上也是不合算的，因此，在制定控制制度時，除需要從實際出發(fā)考慮外，還應(yīng)充分考慮到成本效益原則，即以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

    （四）提高人員素質(zhì)

    人是風(fēng)險之源，成事在人，敗事也在人。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的實施是否有效，關(guān)鍵在于執(zhí)行者的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，特別是管理層和會計人員，否則即使內(nèi)部會計控制制度本身是完善的，也可能因執(zhí)行者的粗心大意，相互勾結(jié)，判斷失誤等而失敗，因為內(nèi)部會計控制要通過人的執(zhí)行才能發(fā)揮作用。

    （五）加強組織實施

    一個設(shè)計得再完美、再有效的內(nèi)部會計控制制度，如果沒有很好實施的保證，也只能是“鏡中花，水中月”，發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用，為此，第一，企業(yè)在制定相關(guān)的會計控制制度時，一方面要考慮其可操作性，另一方面最好允許大家參與討論，這樣不僅可使內(nèi)控制度更趨完善，而且還可使這些內(nèi)控制度更加深入人心，為下一步順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)；第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其所處行業(yè)的特點、生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)和規(guī)模、各種內(nèi)部會計控制內(nèi)容的不同等因素設(shè)計出一套適宜的評價體系，定期對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況進行評價，根據(jù)評價結(jié)果，予以獎罰。只有這樣，內(nèi)部會計控制制度在實踐中才具有現(xiàn)實的可行性與有效性。

    參考文獻

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