經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)是相同的，反映這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)概念、方法乃至?xí)��?jì)標(biāo)準(zhǔn)從技術(shù)屬性上講應(yīng)有“通用”的特點(diǎn)。近年來(lái)，國(guó)際上會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的步伐加快，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同、其他經(jīng)濟(jì)體分別向這兩個(gè)會(huì)計(jì)體系的趨同是明顯的證據(jù)。近二十年來(lái)，大陸經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，大陸金融業(yè)日益現(xiàn)代化，大陸會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性接軌。我們討論金融業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題已經(jīng)有了非常好的基礎(chǔ)。比如，我們會(huì)碰到相同的問(wèn)題，我們都在尋求合理的解決辦法。借今天這樣的機(jī)會(huì)，我想介紹大陸金融會(huì)計(jì)的一些基本情況，供同行們參考。

　　一、大陸金融會(huì)計(jì)的基本情況

　�。ㄒ唬┠壳暗臅�(huì)計(jì)法律框架

　　在大陸，涉及銀行業(yè)會(huì)計(jì)的法律主要包括《會(huì)計(jì)法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等，這是法律層次的規(guī)范。通過(guò)這些法律，確定了大陸會(huì)計(jì)管理的基本框架：

　　大陸會(huì)計(jì)事務(wù)的主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部�！稌�(huì)計(jì)法》第一章第七條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作�？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作”。

　　大陸實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度�！稌�(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門依據(jù)本法制定并公布”。

　　相關(guān)的部門有一定的會(huì)計(jì)管理職責(zé)。大陸的《人民銀行法》第三十五條規(guī)定：人民銀行根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)報(bào)送必要的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表和資料�！躲y行業(yè)監(jiān)督管理法》第二條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)及其業(yè)務(wù)活動(dòng)監(jiān)督管理的工作”。第三十三條規(guī)定：“銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)管理資料以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告”。第三十六條規(guī)定：“銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)責(zé)令銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定，如實(shí)向社會(huì)公眾披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、董事和高級(jí)管理人員變更以及其他重大事項(xiàng)等信息”。

　　從企業(yè)會(huì)計(jì)制度組成看，大陸的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系非常清晰，它由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用指南、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋構(gòu)成。目前，大陸還有企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)的財(cái)務(wù)制度，主要供非上市企業(yè)使用。這些制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一些差異，將來(lái)都要使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。除了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外，大陸正在研究建立政府會(huì)計(jì)、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等。

　�。ǘ�）大陸銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度的變遷

　　簡(jiǎn)單地講，大陸銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了不審慎、非常審慎和完全國(guó)際化的發(fā)展過(guò)程。

　　關(guān)于曾經(jīng)的不審慎。20世紀(jì)90年代以前，大陸實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)的任務(wù)是記錄、報(bào)告經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，實(shí)質(zhì)上沒(méi)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)關(guān)于確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容。比如，當(dāng)時(shí)沒(méi)有資產(chǎn)負(fù)債表，只有資金平衡表，沒(méi)有資產(chǎn)等于負(fù)債加權(quán)益的基本等式；不允許對(duì)經(jīng)營(yíng)中形成的損失計(jì)提減值準(zhǔn)備，沒(méi)有給予企業(yè)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的空間等。

　　關(guān)于非常審慎。1992年，大陸財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并發(fā)布了13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和10個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)制度（“兩則兩制”），當(dāng)時(shí)被稱為“會(huì)計(jì)風(fēng)暴”。之所以被稱之為“會(huì)計(jì)風(fēng)暴”，是因?yàn)樗�完全改變了大�?0多年來(lái)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上建立起來(lái)的會(huì)計(jì)模式。比如，建立了新的會(huì)計(jì)等式、使用借貸記賬法、允許計(jì)提呆賬準(zhǔn)備等。此后，隨著改革的深入，特別是亞洲金融危機(jī)后，大陸的會(huì)計(jì)制度更加重視審慎性的原則，出臺(tái)了多個(gè)提高審慎性的會(huì)計(jì)制度，如大幅度提高應(yīng)收賬款、貸款的減值準(zhǔn)備計(jì)提比例；縮短應(yīng)收利息的核算期限。這里舉個(gè)最突出的例子，目前，我們關(guān)于應(yīng)收利息的確認(rèn)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要審慎，我們規(guī)定，貸款到期90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算（以上通常被簡(jiǎn)稱“雙90天”政策）。我們的會(huì)計(jì)人員普遍反映，“雙90天”政策比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好用。

　　關(guān)于完全國(guó)際化。2005年8月，大陸財(cái)政部印發(fā)了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定》，這個(gè)規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》的有關(guān)內(nèi)容是完全一致的，標(biāo)志著大陸在金融工具的會(huì)計(jì)處理上率先與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。2006年2月15日，財(cái)政部公布了由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，要求上市公司自2007年1月1日起執(zhí)行。這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用我們習(xí)慣的表達(dá)方式，與現(xiàn)行的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則幾乎一一對(duì)應(yīng)，得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同。需要說(shuō)明的是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）承認(rèn)大陸會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的工作是非常認(rèn)真的、負(fù)責(zé)任的。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)兩次派出專家組，把我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)致的對(duì)照、分析，然后才鄭重承認(rèn)大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有重大差異。同時(shí)，大陸對(duì)完善國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也做出了重要貢獻(xiàn)。比如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)采納了中國(guó)大陸關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的披露做法，于2007年2月重新修改了關(guān)聯(lián)方交易披露的規(guī)則。中國(guó)大陸的一位專家已經(jīng)被任命為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的專職理事。

　　我們當(dāng)初也認(rèn)為，大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的速度有點(diǎn)過(guò)快，金融工具會(huì)計(jì)的有關(guān)問(wèn)題是最復(fù)雜的，我們的上市銀行能否很好地執(zhí)行？目前，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市銀行中得到很好的執(zhí)行，很多非上市公司也在準(zhǔn)備執(zhí)行。其原因可能是，自2000年開(kāi)始，大陸證監(jiān)會(huì)要求上市商業(yè)銀行年度報(bào)告須按國(guó)際準(zhǔn)則編制補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告，并請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)公司（主要是四大國(guó)際會(huì)計(jì)公司）審計(jì)，這一要求已經(jīng)執(zhí)行了6年。

　　二、我們高度重視會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)性作用

　　與其他銀行監(jiān)管當(dāng)局一樣，我們高度重視會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)性作用。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)發(fā)布的“有效銀行監(jiān)管核心原則”，明確提出了完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有效銀行監(jiān)管的先決條件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以成為“先決條件”，是因?yàn)闀?huì)計(jì)系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息是銀行持續(xù)監(jiān)管的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則同銀行審慎監(jiān)管在理念上一脈相通，銀行監(jiān)管的重要指標(biāo)實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)比率的演化。近年來(lái)，我們對(duì)銀行監(jiān)管的思路能夠非常好地體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作用的重視。我們的監(jiān)管思路是：準(zhǔn)確分類——充足撥備——做實(shí)利潤(rùn)——資本達(dá)標(biāo)；充足撥備和做實(shí)利潤(rùn)主要是會(huì)計(jì)核算方面的工作，實(shí)際上是要求有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。這種監(jiān)管思路將以資本充足率為核心的風(fēng)險(xiǎn)為本監(jiān)管與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)完美結(jié)合，得到了國(guó)際監(jiān)管界的肯定。

　　從具體工作上看，我們主要有三個(gè)方面的工作。

　　一是促進(jìn)完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我們積極配合財(cái)政部門研究制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，反映銀行業(yè)的意見(jiàn)，提出監(jiān)管當(dāng)局的建議。我們銀監(jiān)會(huì)的一位副主席也是大陸財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的委員。同時(shí)，我們根據(jù)監(jiān)管的需要發(fā)布了一些制度，如信息披露管理辦法、內(nèi)部控制指引和評(píng)價(jià)辦法等。

　　二是推動(dòng)執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。大陸銀行業(yè)機(jī)構(gòu)有13類，資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)種類、管理水平、人員狀況等存在非常大的差異，目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度也存在或大或小的差異，我們正在研究推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在整個(gè)銀行業(yè)執(zhí)行的問(wèn)題。

　　三是監(jiān)督執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為了保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，我們要求商業(yè)銀行對(duì)業(yè)務(wù)制度和操作程序、IT系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和完善，要求對(duì)會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。我們還專門成立工作小組，跟蹤各銀行執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況。與此同時(shí)，我們要求商業(yè)銀行統(tǒng)籌考慮執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與巴塞爾新資本協(xié)議問(wèn)題。在我們?nèi)粘１O(jiān)管工作中，利潤(rùn)準(zhǔn)確性、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、信息披露等都是監(jiān)管的重要內(nèi)容。

　　三、我們正在積極應(yīng)對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)和銀行監(jiān)管的影響

　　大陸的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國(guó)際接軌，這對(duì)銀行監(jiān)管當(dāng)局提出了新的挑戰(zhàn)。我們積極推動(dòng)完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更加關(guān)注會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變化給我們帶來(lái)的挑戰(zhàn)。就應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)看，主要有下面三個(gè)問(wèn)題。

　�。ㄒ唬┤绾斡�(jì)算資本充足率問(wèn)題

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)算資本充足率的主要影響來(lái)自于采用公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)銀行資產(chǎn)（如衍生金融產(chǎn)品、債券投資、股權(quán)投資等）。一旦使用公允價(jià)值計(jì)量金融工具，必然導(dǎo)致未實(shí)現(xiàn)的收益或損失列入損益表或資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)而直接影響監(jiān)管資本（即資本充足率計(jì)算公式的分子）和資本充足率。美國(guó)、歐盟、香港等對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之于資本充足率的影響采取了不同的應(yīng)對(duì)方式。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的基本意見(jiàn)是保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和屬性不變，確保審慎監(jiān)管框架穩(wěn)定。我們正在全面考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)監(jiān)管資本和資本充足率的影響，結(jié)合大陸的實(shí)際情況，借鑒相關(guān)機(jī)構(gòu)的做法，對(duì)計(jì)算資本充足率使用的有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行必要調(diào)整，以保證資本充足率符合審慎監(jiān)管目標(biāo)。

　�。ǘ�）如何計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備問(wèn)題

　　實(shí)行新準(zhǔn)則后，商業(yè)銀行應(yīng)采用未來(lái)現(xiàn)金流貼現(xiàn)法計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)定非常原則，操作性較差。比如，如何合理估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流、如何確定單筆重大貸款、如何確定組合計(jì)提貸款的損失率等，這些問(wèn)題看似簡(jiǎn)單，實(shí)際上都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。從監(jiān)管的角度看，我們?cè)�發(fā)布了計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的指引，要求商業(yè)銀行根據(jù)五級(jí)貸款分類和對(duì)應(yīng)的計(jì)提比例確定呆賬準(zhǔn)備的數(shù)量。根據(jù)這個(gè)規(guī)定，我們比較容易地判斷各銀行準(zhǔn)備的充足情況。若各行按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提準(zhǔn)備金后，監(jiān)管部門沒(méi)有數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)簡(jiǎn)單、直接地判斷準(zhǔn)備的充足情況，會(huì)對(duì)監(jiān)管工作產(chǎn)生很大影響。目前，我們正在研究這個(gè)問(wèn)題，我們也想了解臺(tái)灣的銀行如何計(jì)提減值準(zhǔn)備，臺(tái)灣的銀行監(jiān)管部門是如何監(jiān)管這些機(jī)構(gòu)計(jì)提減值準(zhǔn)備的。比如如何判斷減值準(zhǔn)備是否充足？一旦發(fā)現(xiàn)不足，如何處理？與此同時(shí)，我們也想了解臺(tái)灣稅務(wù)部門對(duì)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的相關(guān)做法，比如，允許多大比例的呆賬準(zhǔn)備在稅前扣除，商業(yè)銀行呆賬核銷是否需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門或其他部門的審批等。

　�。ㄈ�）如何防范可能存在的操縱利潤(rùn)問(wèn)題

　　實(shí)行新準(zhǔn)則后，我們認(rèn)為利潤(rùn)操縱的可能性增大。這里有兩個(gè)方面的原因，一是新準(zhǔn)則賦予企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利增多，比如研發(fā)費(fèi)用是列入成本還是進(jìn)行資本化、對(duì)投資性房地產(chǎn)是選擇公允價(jià)值方法還是歷史成本法都將直接影響利潤(rùn)；二是公允價(jià)值計(jì)量的不確定性增加，有活躍市場(chǎng)的，公允價(jià)值可以用市場(chǎng)報(bào)價(jià)，這里有操縱價(jià)格的可能；沒(méi)有活躍市場(chǎng)的，采用估值模型計(jì)算，這里會(huì)涉及到歷史數(shù)據(jù)、參數(shù)等的可靠性，也會(huì)影響公允價(jià)值的合理性。國(guó)際上，對(duì)公允價(jià)值作為基本計(jì)量屬性的研究仍在繼續(xù)進(jìn)行中。我們也非常想了解臺(tái)灣銀行監(jiān)管當(dāng)局是如何加強(qiáng)這方面監(jiān)管的。

　　我們了解到，臺(tái)灣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較多地借鑒了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且起步比較早。在上述問(wèn)題上，我們應(yīng)該有很多可以借鑒和學(xué)習(xí)的地方。同行們有什么成熟的做法、研究報(bào)告，也希望不吝賜教。

　　大陸和臺(tái)灣的語(yǔ)言相通，在法律、文化等方面存在著許多相似之處。我希望通過(guò)考察和訪問(wèn)，能夠增進(jìn)兩地交流，互通有無(wú)，加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)和金融監(jiān)管方面的合作，促進(jìn)兩地共同繁榮。