企業(yè)中舞弊行為時有發(fā)現(xiàn)，制止舞弊，防止腐敗，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者十分關(guān)注的問題。在這種形勢下，內(nèi)部審計工作，尤其是舞弊審計日益受到重視。為此，筆者談?wù)剝?nèi)部審計部門開展舞弊審計的程序和基本方法。

    一、 舞弊審計的程序

    （一）保持職業(yè)的警惕性，在常規(guī)審計中注意發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象在一個組織中，舞弊行為的最基本表現(xiàn)，有為了組織獲利而進(jìn)行的舞弊行為和為了損害組織的利益而實施的舞弊兩種主要形式。但不管是哪種形式，舞弊者的直接目的都是期望個人從中獲利。例如，行賄、出售或轉(zhuǎn)讓不真實的或虛報的資產(chǎn)、故意做出不正當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓價格等，都是為了使 本組織獲利而進(jìn)行的舞弊；而行賄，把一項可能盈利的交易轉(zhuǎn)移給一個雇員或外人，貪污、有意地隱瞞或虛報事項或數(shù)據(jù)等，都屬于使本組織利益受損而進(jìn)行的舞弊。內(nèi)部審計人員在實施常規(guī)審計時，需注意發(fā)現(xiàn)發(fā)生上述行為的可疑跡象，及時反饋給主要的職能部門。要做到這一點(diǎn)，要求內(nèi)部審計人員必須時刻保持職業(yè)的警惕性，注重從內(nèi)部控制制度分析入手，尋找薄弱環(huán)節(jié)，以協(xié)助防止舞弊；同時，內(nèi)部審計人員還應(yīng)具有足夠的關(guān)于如何防止知識，以便于有能力識別舞弊行為。一旦判斷有舞弊跡象，內(nèi)部審計人員需要進(jìn)行評價，以便做出是否需要采取進(jìn)一步行動的決定。

    （二）保持職業(yè)的警惕性，及時將舞弊跡象通知組織內(nèi)的有關(guān)部門為了避免超越審計權(quán)限而導(dǎo)致的審計風(fēng)險，內(nèi)部審計人員在明確了舞弊跡象并決定采取進(jìn)一步行動時，應(yīng)及時將有關(guān)情況通知組織內(nèi)的有關(guān)部門，如紀(jì)檢部門、安全部門等。這是實施舞弊審計鵝必要和程序，如果不這樣做，就有可能跨越審計范圍，使 審計工作凌駕于其他職能部門的工作之上，從而導(dǎo)致“審計越權(quán)”的風(fēng)險。 就內(nèi)部審計程序來說，即使是以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的方式來進(jìn)行，也不能保證一定能檢查出舞弊行為。

    （三）保持審計的有效性，對舞弊行為進(jìn)行深入調(diào)查內(nèi)部審計部門將舞弊的跡象通知了有關(guān)部門并獲得組織允許后，即可建議進(jìn)行必要的調(diào)查，同時著手實施跟蹤審計。在進(jìn)行舞弊行為調(diào)查時，內(nèi)部審計人員應(yīng)廣泛搜集審計證據(jù)，評價組織內(nèi)部涉及舞弊的可能層次和舞弊人員的范圍，與此同時，內(nèi)部審計人員應(yīng)注意與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)作，同時應(yīng)考慮到調(diào)查范圍內(nèi)犯罪人員的權(quán)利及該組織本身的信譽(yù)。一旦通過調(diào)查過程得出初步結(jié)論，內(nèi)部審計人員必須對舞弊行為進(jìn)行評價。分析舞弊產(chǎn)生的大兵團(tuán)，確定解決問題的方法，明確是否應(yīng)對已有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行修訂與完善，在此基礎(chǔ)上，擬定新的審計方法，以便幫助減少未來的類似舞弊問題的發(fā)生，并從中總結(jié)經(jīng)驗與教訓(xùn)，提高內(nèi)部審計的層次，更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計的附加價值。

    必須說明的是，調(diào)查過程中一個關(guān)鍵的階段就是風(fēng)險分析和控制月，注意違背誠實的可性性，了解被審計者過去的表現(xiàn)。在風(fēng)險違背誠實的可能性，了解被審計者的過去表現(xiàn)。在風(fēng)險分析中，評估控制風(fēng)險是評估違法事項可能性的重要方法。誠然，控制系統(tǒng)本身局限必性，它最大的缺陷就是無法控制合伙舞弊的行為發(fā)生，這是我國當(dāng)前許多腐敗問題產(chǎn)生的根源所在。

    （四）持舞弊審計的連續(xù)性，規(guī)范舞弊作業(yè)程序舞弊審計實際上是在必要的情況下常規(guī)審計的延伸。因此，舞弊審計遵循常規(guī)審計的基本程序進(jìn)行。在實施，內(nèi)部審計人員應(yīng)做好審計工作底稿，在調(diào)查詢問后，局面證據(jù)的副本或放入審計工作底稿，并要有被詢問者的簽名。此外，審計小組長和審計人員應(yīng)及時對舞弊證據(jù)進(jìn)行檢查，以便為正確判斷舞弊的發(fā)生提供公分的依據(jù)。由于工作底稿的機(jī)密性和潛在的與它們有的訴訟等原因，因此，現(xiàn)常規(guī)審計不同，舞弊審計的工作底稿應(yīng)謹(jǐn)慎保存，以保證其安全，這種要求有助于確保得出充分的證據(jù)來支持審計報告。

    通過完整嚴(yán)密的審計過程，內(nèi)部審計人在得出明確結(jié)論的基礎(chǔ)上，將舞弊審計情況以書面形勢向組織的管理層報告，將舞弊審計情況以書面形式向組織的管理層報告。報告必須包括內(nèi)部審計人員對于是否有足夠的資料來進(jìn)行調(diào)查的結(jié)論，并總結(jié)所發(fā)現(xiàn)的建議，以便為作出決定提供依據(jù)，還需要說明的是，與常規(guī)審計的不同之處是舞弊審計報告的必需就必須提交給法律顧問進(jìn)行審查，以保證報告內(nèi)容的合法，最大限度的減低舞弊審計的風(fēng)險。

    （五）舞弊審計的常用方法當(dāng)前，在國外，企業(yè)組織的高級管理層特別重視開展企業(yè)內(nèi)部的舞弊審計工作，這是因為管理人員認(rèn)為內(nèi)部審計師對組織 的業(yè)務(wù)和控制都比較熟悉，因此，與外部審計人員相比，內(nèi)部審計人員容易發(fā)現(xiàn)舞弊問題。另外 ，內(nèi)部審計人員在本質(zhì)上關(guān)注的是控制，這自然就包括對舞弊的控制在內(nèi)，因此，實施舞弊審計是內(nèi)部審計人員的基本職責(zé)之一，與組織內(nèi)的其他職能部門相比，內(nèi)部審計人有優(yōu)勢發(fā)現(xiàn)舞弊嫌疑。在這樣的背景條件下，內(nèi)部審計人員實施舞弊審計的方法也日臻完善，逐漸形成體系，具體形式有：

    1、發(fā)展誠實方案，實施檢查特權(quán)。企業(yè)組織內(nèi)的有關(guān)職能部門攜手并肩，全面檢查舞弊行為時，促進(jìn)組織內(nèi)員工朝著誠實的方向發(fā)展，在這樣的要求下，高級 管理層的特權(quán)受到全體員工的監(jiān)督與檢查。此外，提倡職業(yè)道德，避免利益沖突，避免管理層濫用職權(quán)，鼓勵檢舉揭發(fā)，使舞弊行為發(fā)生的可能性受到限制與制約。

    2、“紅旗”標(biāo)志法。其實 ，紅旗標(biāo)志法的實質(zhì)是組織內(nèi)的管理層在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套舞弊發(fā)生的可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗，并用文字將之展示出來，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性經(jīng)及發(fā)生的特征和基本善。當(dāng)然，這種警示內(nèi)容表現(xiàn)為組織內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱的一些主要環(huán)節(jié)，它的完整性和準(zhǔn)確性受“紅旗”標(biāo)志制作者的經(jīng)驗、專業(yè)知識，工作深度和廣度等相關(guān)因素的影響，因而，“紅旗”標(biāo)志法在舞弊審計工作中的使用具有一定的局限性。

    3、制造錯誤法。其含義是內(nèi)部審計人喘實施舞弊審計時，制造真正的錯誤以觀察其能否通過控制系統(tǒng)，經(jīng)此評估控制系統(tǒng)的缺陷和易受舞弊破壞的上些環(huán)節(jié)。制造錯誤并發(fā)現(xiàn)它們的處理過程，其優(yōu)點(diǎn)是能夠使組織中可能存在的舞弊暴露的具體信息一目了然。

    上述三種方法在舞弊審計工作中使用的較這普遍，也比較靈活，但審計人中央書記處，不能將它們割裂以理解，各種方法的靈活，有助于提高舞弊審計的質(zhì)量。在運(yùn)用每一種審計方法時，都應(yīng)考慮如下三個主要標(biāo)準(zhǔn)：

    1、現(xiàn)有條件招致違法行為的風(fēng)險；

    2、組織內(nèi)擁有權(quán)利和責(zé)任的個人或集體處于某種原因或動機(jī)從事違法活動的可能 性。

    3、組織內(nèi)擁有權(quán)力和責(zé)任的個人或集體工作態(tài)度或道德觀念有問題，以致進(jìn)行深入考慮管理當(dāng)局的壓力、重要業(yè)務(wù)審計的難度、并聯(lián)方面的影響、控制環(huán)境薄弱等相關(guān)因素，確保審計方法實施到位。