舞弊是有意制造的不正當(dāng)和不合法的欺騙行為。舞弊的結(jié)果是損人利己。對(duì)于組織的管理層來(lái)說(shuō)，防止舞弊行為的發(fā)生，是保證其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本前提。尤其是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)范圍日益廣泛，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離的今天，重視防止舞弊行為的發(fā)生也愈發(fā)顯得重要。從組織經(jīng)營(yíng)與管理的角度來(lái)說(shuō)，防止舞弊的最有效方法是建立健全組織的內(nèi)部控制制度，這是組織管理層的主要責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作范圍是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性和有效性，因此，從這個(gè)意義上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有責(zé)任協(xié)助組織的管理層防止舞弊發(fā)生。

    一、 舞弊審計(jì)的特點(diǎn)：

    1、舞弊審計(jì)的目標(biāo)具有局限性與常規(guī)審計(jì)不同，舞弊審計(jì)的目標(biāo)十分明確而且特別具體，它負(fù)責(zé)揭露有意歪曲事實(shí)記錄及非法占用資產(chǎn)的行為的存在、范圍及方法。舞弊審計(jì)是一種發(fā)現(xiàn)性的活動(dòng)，在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要特別注意尋找與具體的違法行為有關(guān)的證據(jù)，確定舞弊的具體細(xì)節(jié)，并確定舞弊行為帶來(lái)的損失和影響。當(dāng)然，舞弊審計(jì)人員也會(huì)注意到內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和效率問(wèn)題，但在某種意義上，舞弊審計(jì)并不是僅僅停留在論斷這一階段，而是把注意力集中在已經(jīng)發(fā)生的事件上，因而可以說(shuō)，舞弊審計(jì)的目標(biāo)具有局限性。

    2、舞弊審計(jì)的性質(zhì)具有重要性不論舞弊涉及的金額有多大，在性質(zhì)上它都被認(rèn)為是重要的。這是因?yàn)椋?br>
  （1）如果舞弊行為不加以制止，就會(huì)迅速蔓延，給組織整體帶來(lái)嚴(yán)重影響，其后果不堪設(shè)想；

  （2）舞弊行為的存在，意味著組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在薄弱環(huán)節(jié)，如不加以改進(jìn)，將會(huì)影響組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

  （3）舞弊本身就是一種損人利己的行為，它嚴(yán)重地傷害社會(huì)公眾的利益，如不加以制止，會(huì)制約整個(gè)社會(huì)的正常有序發(fā)展，妨礙人們?nèi)粘５墓ぷ髋c生活。

    因此，我們說(shuō)舞弊審計(jì)是重要的。在實(shí)施這一部分審計(jì)時(shí)，不能象常規(guī)審計(jì)那樣，一定要符合成本——效益原則，舞弊審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。

    3、舞弊審計(jì)的時(shí)間具有隨機(jī)性作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，一般的常規(guī)審計(jì)活動(dòng)都通過(guò)審計(jì)計(jì)劃確定其審計(jì)的先后順序，并以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主要方法在審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施過(guò)程中一般不調(diào)整審計(jì)活動(dòng)的先后順序，因此，從一定意義上說(shuō)，常規(guī)審計(jì)體現(xiàn)了較強(qiáng)的計(jì)劃性和有序性。但舞弊審計(jì)則不然，它要求內(nèi)部審計(jì)人員在從事常規(guī)審計(jì)的每時(shí)每刻都以高度的職業(yè)警惕性和較強(qiáng)的專業(yè)熟練性注意發(fā)現(xiàn)舞弊行為的嫌疑，并隨時(shí)采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式進(jìn)行檢測(cè)與調(diào)查，相比而言，舞弊審計(jì)確實(shí)具有隨機(jī)性。

    4、舞弊審計(jì)的范圍具有廣泛性受經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的驅(qū)使，在當(dāng)今注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)下，舞弊行為大有蔓延之勢(shì)。其具體表現(xiàn)便是舞弊涉及人員眾多，從政府部門(mén)到企事業(yè)單位，舞弊現(xiàn)象無(wú)所不在。因此，舞弊審計(jì)范圍廣泛，影響力較大。

    5、舞弊審計(jì)的方法具有獨(dú)特性與常規(guī)審計(jì)不同，舞弊審計(jì)必須執(zhí)行“風(fēng)險(xiǎn)分析”——即對(duì)舞弊暴露的分析的方法。這種方法的實(shí)質(zhì)性含義就是“必須比罪犯更聰明”。使用這種方法有助于編制審計(jì)計(jì)劃，特別是在估計(jì)舞弊的可能性時(shí)，重點(diǎn)突出那些易受襲擊的資產(chǎn)。因此，在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，常常使用的方法有：發(fā)展誠(chéng)實(shí)方案，實(shí)施檢查特權(quán)：“紅旗”標(biāo)志法；制造錯(cuò)誤法。上述三種方法在舞弊審計(jì)工作中使用得較為普遍，也比較靈活，這是常規(guī)審計(jì)所不能比擬的。

    6、舞弊審計(jì)的過(guò)程具有風(fēng)險(xiǎn)性舞弊審計(jì)較大的風(fēng)險(xiǎn)性主要表現(xiàn)在審計(jì)的執(zhí)行過(guò)程和審計(jì)報(bào)告兩個(gè)主要階段。審計(jì)人員在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，很難把握審計(jì)的深度和審計(jì)的職責(zé)范圍，容易在審計(jì)過(guò)程中超越審計(jì)職權(quán)而觸犯有關(guān)的法律，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，也往往會(huì)忽視舞弊審計(jì)報(bào)告與常規(guī)審計(jì)報(bào)告程序上的差別，不去征求法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，致使由于措詞或定性不當(dāng)而使審計(jì)報(bào)告冒有違法的風(fēng)險(xiǎn)。另外，管理當(dāng)局施加的壓力、重要業(yè)務(wù)審計(jì)的難度、關(guān)聯(lián)方面的影響、控制環(huán)境的薄弱以及對(duì)實(shí)物賬戶的估價(jià)等眾多因素的存在，也會(huì)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性造成一定的影響，從而給舞弊審計(jì)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。

    二、 舞弊審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求根據(jù)上述舞弊審計(jì)的特點(diǎn)，為了保證舞弊審計(jì)工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員必須做到如下幾點(diǎn)：

    1、保持一定的審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的和不偏不倚的鑒定或評(píng)價(jià)。它是一切審計(jì)工作質(zhì)量得以保證的根本前提，因此，實(shí)施舞弊審計(jì)也不例外，首先要求內(nèi)部審計(jì)人員保持足夠的獨(dú)立性。其實(shí)，獨(dú)立性也是常規(guī)審計(jì)的重要條件，但在舞弊審計(jì)中它顯得尤為重要。這是因?yàn)樵趯?shí)際工作中，組織內(nèi)部舞弊的主體大多為管理者，相對(duì)而言，由于他們擁有一定的權(quán)力，因而就更有舞弊的條件和可能性，因此，在一定程度上我們可以說(shuō)，舞弊審計(jì)的主要對(duì)象是組織的領(lǐng)導(dǎo)層。這樣一來(lái)，就形成了一組矛盾，一方面，內(nèi)審部門(mén)受管理層的領(lǐng)導(dǎo)，另一方面審計(jì)部門(mén)要對(duì)上司進(jìn)行審計(jì)，怎樣保證審計(jì)質(zhì)量？保持獨(dú)立性自然就成為一個(gè)重要的問(wèn)題。

    2、具有足夠的專業(yè)熟練性專業(yè)熟練性可以提高內(nèi)部審計(jì)人員鑒別舞弊行為的能力，并有助于保證舞弊審計(jì)的工作效率。專業(yè)熟練性的確切含義是：內(nèi)部審計(jì)人員必須遵守職業(yè)行為準(zhǔn)則，具有高尚的道德情操，本著“誠(chéng)實(shí)、客觀、勤奮”的原則執(zhí)行審計(jì)任務(wù)；其次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)熟練地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，精通會(huì)計(jì)原則和技術(shù)，了解、熟悉管理原則并懂得與審計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、商業(yè)法，稅收、財(cái)務(wù)、定量分析方法和計(jì)算機(jī)化資料系統(tǒng)等基本原理；同時(shí)具備與人打交道和有效地進(jìn)行交流的技能，并通過(guò)后續(xù)教育保持其專業(yè)技術(shù)勝任能力。足夠的專業(yè)熟練性還要求內(nèi)部審計(jì)人員掌握有關(guān)舞弊的知識(shí)，懂得舞弊的特征和施行舞弊的技術(shù)以及與被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的舞弊類型。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)人員才可以提高識(shí)別舞弊行為的準(zhǔn)確率，保證舞弊審計(jì)的恰當(dāng)性。

    3、體現(xiàn)適當(dāng)?shù)膶徤餍月殬I(yè)審慎性是專業(yè)熟練性要求的一個(gè)方面，但由于它直接影響舞弊審計(jì)工作成效，因此，我們把它特別分離出來(lái)，以示其重要。應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求一個(gè)相當(dāng)謹(jǐn)慎和具有勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員，能夠恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用專業(yè)審慎和技巧，并對(duì)出現(xiàn)故意做錯(cuò)、疏忽和差錯(cuò)、效率低、浪費(fèi)、無(wú)效的和利益沖突的可能性有所警惕。同時(shí)還應(yīng)警惕最可能出現(xiàn)的不正當(dāng)行為的情況和活動(dòng)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)識(shí)別不恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)，提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)遵守適當(dāng)?shù)某绦蚝蛻T例。

    4、保持必要的程序性在實(shí)施常規(guī)審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員必須時(shí)刻警惕產(chǎn)生舞弊的各種可能性，并利用已有的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，借助于已收集的審計(jì)信息，遵循重要性的審計(jì)原則注意發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生舞弊的各種嫌疑。如果確定具有足夠的證明有舞弊的跡象，且可以提出進(jìn)行調(diào)查的建議時(shí)，要通知企業(yè)組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)，并了解是否已經(jīng)完成了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)。在開(kāi)展舞弊審計(jì)調(diào)查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注意使用審計(jì)知識(shí)和專業(yè)技能的技巧性，避免使舞弊審計(jì)工作走入歧途；同時(shí)注意與企業(yè)組織內(nèi)的管理層人員、法律顧問(wèn)和其他專家之間保持行動(dòng)上的協(xié)調(diào)關(guān)系，以提高審計(jì)效率，減少審計(jì)失誤；舞弊審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，應(yīng)提交審計(jì)報(bào)告，重大的舞弊行為應(yīng)向企業(yè)組織內(nèi)的高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括所有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、結(jié)論、建議和應(yīng)采取的糾正措施，為了保證舞弊審計(jì)結(jié)論的合法性，有關(guān)舞弊情況的報(bào)告的草案必須提交給法律顧問(wèn)進(jìn)行審查，為了保證審計(jì)的有效性，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)施行后續(xù)審計(jì)。