隨著高校教育資金籌資的多元化及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷擴(kuò)大，原有審計(jì)模式在防范風(fēng)險(xiǎn)方面日顯不足，高校內(nèi)審工作改革勢(shì)在必行，重新審視國(guó)內(nèi)外高校內(nèi)部審計(jì)的差異有利于發(fā)現(xiàn)我國(guó)高校內(nèi)審工作的癥結(jié)所在。本文通過(guò)介紹美國(guó)一些著名大學(xué)的內(nèi)審機(jī)制，結(jié)合對(duì)我國(guó)高校審計(jì)工作現(xiàn)狀的思考，在借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上得出了對(duì)我國(guó)高校審計(jì)的一些啟示，希望能為我國(guó)高校的現(xiàn)代化管理提供一些有價(jià)值的探討。

　　一、 美國(guó)大學(xué)的內(nèi)審機(jī)制

　　1、審計(jì)部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)。美國(guó)大學(xué)的審計(jì)部門(mén)通常獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)，業(yè)務(wù)上需要向主管行政、財(cái)務(wù)工作的校長(zhǎng)匯報(bào)工作，并且可以直接將重要審計(jì)結(jié)果匯報(bào)給校董會(huì)。審計(jì)部門(mén)在維護(hù)學(xué)校資產(chǎn)完整、提高資金使用效率、捍衛(wèi)學(xué)校聲譽(yù)方面起著不可替代的作用。雖然審計(jì)部門(mén)在規(guī)模上屬于一個(gè)較小的單位，約10人左右，但在高校正常有序的運(yùn)轉(zhuǎn)中執(zhí)行著非常重要的任務(wù)。

　　高校審計(jì)室的職責(zé)范圍包括檢查和評(píng)估政策、程序和系統(tǒng)，以確保信息的可靠性和完整性；政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的遵循程度較高；保護(hù)資產(chǎn)的完整；經(jīng)濟(jì)、有效地使用資源。

　　2、內(nèi)部審計(jì)的作用。高校內(nèi)審部門(mén)的主要作用不僅限于審計(jì)的功能，更重要的是管理職能。高校審計(jì)室通過(guò)執(zhí)行審計(jì)的符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，進(jìn)行相關(guān)的指標(biāo)分析，提供恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見(jiàn)，提高被審計(jì)單位人員的職業(yè)道德，促進(jìn)他們更好地履行相應(yīng)崗位的職責(zé)。審計(jì)部門(mén)是學(xué)校管理職能部門(mén)之一，審計(jì)人員應(yīng)該更客觀地站在學(xué)校和校長(zhǎng)的立場(chǎng)上提供客觀、公正的意見(jiàn)。正如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所界定的含義，“內(nèi)部審計(jì)是多面手，專(zhuān)長(zhǎng)于有效率和效果的給單位帶來(lái)益處?！备咝?nèi)審部門(mén)更是如此，審計(jì)人員不僅應(yīng)該精通審計(jì)、學(xué)校的各項(xiàng)規(guī)章制度和財(cái)經(jīng)管理辦法，更要熟悉國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，擅長(zhǎng)高效率地平衡風(fēng)險(xiǎn)和控制。在美國(guó)高校中內(nèi)審的具體作用包括開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)；提供內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢(xún)服務(wù)；專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制。

　　3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一方法在美國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用相當(dāng)廣泛。

　　如康奈爾大學(xué)，每3年審計(jì)部門(mén)就要幫助確定大學(xué)內(nèi)部控制程序存在缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。首先，學(xué)校被分為很多可以審計(jì)的獨(dú)立單位，目前有74個(gè)單位。然后，對(duì)諸如規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性和外部環(huán)境等風(fēng)險(xiǎn)因素的影響進(jìn)行評(píng)估。通過(guò)評(píng)估對(duì)這些單位打分，審計(jì)部門(mén)再基于這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定審計(jì)哪些單位。低風(fēng)險(xiǎn)的單位只需定期進(jìn)行有限范圍的評(píng)論，審計(jì)部門(mén)通常將較多時(shí)間分配在高風(fēng)險(xiǎn)的單位。同時(shí)，注重內(nèi)審與外審的一致性。

　　又如，耶魯大學(xué)通常也對(duì)其內(nèi)部單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并按照次序排列風(fēng)險(xiǎn)，集中高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目?jī)?yōu)先審計(jì)。管理者也可以根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，控制系統(tǒng)既有預(yù)防性的也有檢查性的。前者試圖阻止不期望的行為發(fā)生，這種事先的控制有助于阻止損失的發(fā)生；后者試圖檢查出不期望發(fā)生的行為，檢查性的控制目的是提供損失發(fā)生的證據(jù)。這兩種類(lèi)型的控制都是必要的內(nèi)部控制系統(tǒng)。從道德觀點(diǎn)看，預(yù)防性控制是必須的，因?yàn)樗鼘儆谑孪鹊幕顒?dòng)并且強(qiáng)調(diào)道德因素。然而，檢查性控制也至關(guān)重要，它提供了預(yù)防性控制是否起作用的證據(jù)，并且減少了損失發(fā)生的幾率。

　　4、健全的大學(xué)內(nèi)審組織。在美國(guó)，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會(huì)接受大學(xué)審計(jì)師協(xié)會(huì)（ACUA）的管理和協(xié)調(diào)，ACUA成立于1958年，是一個(gè)國(guó)際性專(zhuān)業(yè)組織，為美國(guó)及其他國(guó)家的500家高等教育機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。首先，ACUA為高校內(nèi)審人員提供后續(xù)教育的機(jī)會(huì)、調(diào)整高校內(nèi)審的規(guī)章制度和風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，ACUA也對(duì)大學(xué)之間的內(nèi)審工作進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)。每隔幾年，大學(xué)之間的審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)進(jìn)行交叉審計(jì)，這種“同等級(jí)別的交互審計(jì)”過(guò)程也利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)指定的規(guī)章制度開(kāi)展審計(jì)工作，并對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議出具審計(jì)報(bào)告。最后，ACUA有自己的學(xué)術(shù)刊物，并以此鼓勵(lì)高校內(nèi)審人員積極從事內(nèi)審方面的研究工作，為高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間交流工作經(jīng)驗(yàn)提供了一個(gè)平臺(tái)。

　　二、國(guó)內(nèi)高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

　　1、獨(dú)立性不強(qiáng)。在我國(guó)，高校審計(jì)部門(mén)是輔助高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，稱(chēng)之為“審計(jì)室”或“審計(jì)處”。通常高校的治理結(jié)構(gòu)是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。業(yè)務(wù)上，審計(jì)部門(mén)接受主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)管理，同時(shí)接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查，高校審計(jì)室的負(fù)責(zé)人需定期向主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)匯報(bào)工作；行政上，有些高校的審計(jì)部門(mén)隸屬于紀(jì)檢部門(mén)，甚至與紀(jì)檢部門(mén)合在一起；也有些內(nèi)審部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)。過(guò)甚密切的行政關(guān)系更難保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。

　　2、審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化。改革開(kāi)放以來(lái)，高等院校對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮很大作用，國(guó)家也加大了對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的投入，學(xué)校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源越來(lái)越多元化，既有政府部門(mén)的教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款，社會(huì)團(tuán)體和企業(yè)的合作研究項(xiàng)目撥款，也有各種開(kāi)展非獨(dú)立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)收入，對(duì)外的投資收益，捐贈(zèng)收入以及學(xué)費(fèi)收入等。各種資金在財(cái)務(wù)上可以做到單獨(dú)立項(xiàng)、單獨(dú)核算，然而實(shí)際使用時(shí)很難分清一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的歸屬。如何既有效率又有效果地利用好這些資金，審計(jì)監(jiān)督的力度還有待加強(qiáng)。

　　3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。高校的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自四方面。第一，各種資金的提供者開(kāi)始要求內(nèi)審部門(mén)或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在弄虛作假、截留、挪用、擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為就會(huì)采取停止撥款、終止任務(wù)、追回經(jīng)費(fèi)等嚴(yán)厲處罰。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，銀行對(duì)賬單及一些對(duì)外報(bào)表也紛紛要求內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行審簽，這無(wú)疑增加了內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。第二，自高校實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算以來(lái)，逐漸確立了事業(yè)單位“大收入、大支出”的觀念，實(shí)行全收全支的新收支管理模式，將所有來(lái)源的收入和支出全部納入預(yù)算管理。預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督。但是收支審計(jì)范圍的擴(kuò)大直接增加了審計(jì)的工作量，內(nèi)審工作重點(diǎn)需要由過(guò)去的查錯(cuò)防弊和對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”。第三，內(nèi)審部門(mén)的工作通常來(lái)自于學(xué)校組織部和財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)的行政安排，審計(jì)人員大多數(shù)時(shí)候沒(méi)有選擇被審計(jì)單位的權(quán)力，因而風(fēng)險(xiǎn)高領(lǐng)域不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。第四，隨著高校會(huì)計(jì)電算化的普及和應(yīng)用，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)更新、刪除可以不遺留任何痕跡，會(huì)計(jì)人員舞弊行為不易被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

　　4、高校內(nèi)審缺乏統(tǒng)一的組織機(jī)構(gòu)，學(xué)術(shù)研究開(kāi)展的深度不足。高校內(nèi)審仍缺乏專(zhuān)業(yè)性指導(dǎo)和研究，相關(guān)人才較為稀缺，一個(gè)全國(guó)性的、專(zhuān)業(yè)的教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)亟待醞釀，以從事高校內(nèi)部審計(jì)工作的探討、教育系統(tǒng)內(nèi)審規(guī)定的修訂、對(duì)在崗內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及后續(xù)教育，規(guī)范高校內(nèi)審人員的工作。近20年會(huì)計(jì)審計(jì)的理論已經(jīng)相當(dāng)成熟，但主要集中在對(duì)股份公司的研究。至于高校會(huì)計(jì)審計(jì)的研究工作則進(jìn)展緩慢，論文數(shù)量和質(zhì)量都處于偏低水平，缺乏理論的指導(dǎo)，內(nèi)審工作自然很難應(yīng)對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)日益涌現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)難題。

　　三、中美高校內(nèi)審比較的啟示

　　1、建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)。構(gòu)架以法人財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的高校法人治理結(jié)構(gòu)，可以視為當(dāng)前我國(guó)高等教育體制改革的一種初步思路。一方面，依法將國(guó)家或其他投資者（舉辦者）對(duì)高校的財(cái)產(chǎn)終極所有權(quán)同高校自主辦學(xué)的法人產(chǎn)權(quán)相分離，前者通過(guò)國(guó)家宏觀管理和社會(huì)有效監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)；后者通過(guò)高校依法對(duì)法人財(cái)產(chǎn)享有占有、使用、支配、處分權(quán)來(lái)體現(xiàn)。這既可鞏固暢通的社會(huì)參與機(jī)制和籌資渠道，又密切高校、國(guó)家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系；另一方面，也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，成為國(guó)家或社會(huì)所有、高校自主經(jīng)營(yíng)和自求發(fā)展的獨(dú)立民事權(quán)利和民事責(zé)任主體，在真正、完全意義上享有在國(guó)家政策引導(dǎo)、遵循教育規(guī)律下的獨(dú)立辦學(xué)自主權(quán)，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建新的法人治理結(jié)構(gòu)。其次，重新審視董事會(huì)制，克服以往探索中的種種偏差，如輿論界要么將其視為籌資“手段”，要么無(wú)限泛化其功能定位。只有這樣才能促使董事會(huì)制真正體現(xiàn)改革價(jià)值，發(fā)揮應(yīng)有效用。

　　2、由“把關(guān)型審計(jì)”向“管理型審計(jì)”轉(zhuǎn)變，發(fā)揮內(nèi)審的管理職能。高校的內(nèi)審工作不能僅局限于查賬，應(yīng)該充分利用熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì)充當(dāng)一個(gè)“好參謀”。這應(yīng)該體現(xiàn)在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和控制五個(gè)職能上。在現(xiàn)行的教育體制下，有了科學(xué)管理的框架，要讓管理得到強(qiáng)化，得到有效實(shí)施和不斷完善，就需要內(nèi)審的支撐。在學(xué)校內(nèi)部的各種職能部門(mén)中，內(nèi)審地位超脫，最適合擔(dān)任這一角色。這正是國(guó)際上管理界而不是審計(jì)界首先提出開(kāi)展“管理審計(jì)”的原因所在。

　　3、加強(qiáng)高校內(nèi)審工作的研究，建立高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（組織）。審計(jì)工作要做到“理論研究要先行”，一要為內(nèi)審人員的交流提供一個(gè)平臺(tái)，比如創(chuàng)建教育系統(tǒng)內(nèi)審的專(zhuān)業(yè)雜志、舉辦學(xué)術(shù)交流的研討會(huì)；二要培養(yǎng)內(nèi)審工作的人才，包括多培養(yǎng)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生，對(duì)在崗人員進(jìn)行定期的后續(xù)教育等。建立專(zhuān)業(yè)的高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（組織）將更有利于以上工作的組織協(xié)調(diào)，發(fā)展國(guó)內(nèi)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的團(tuán)體會(huì)員和相關(guān)研究愛(ài)好者的個(gè)人會(huì)員，共同致力于高校內(nèi)審工作的研究、規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)審人員的工作程序、為會(huì)員提供后續(xù)教育服務(wù)。

　　4、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。內(nèi)審部門(mén)的職責(zé)不僅僅是檢查、監(jiān)督財(cái)務(wù)部門(mén)或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的問(wèn)題，而是著眼于整個(gè)學(xué)校的全局目標(biāo)。客觀上，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性增加了內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)學(xué)校內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)分制度，選擇風(fēng)險(xiǎn)高的單位優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)。理論上，我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)良好的前提下的，也規(guī)定審計(jì)時(shí)采用制度基礎(chǔ)審計(jì)，但是目前我國(guó)大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)都在使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。因此，審計(jì)結(jié)論普遍存在重大隱患。內(nèi)審人員應(yīng)著眼于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)體現(xiàn)的審計(jì)思路以項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù)，首先研究所從事的日常活動(dòng)、學(xué)校的內(nèi)部控制及其運(yùn)行。然后，通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，由概括到具體、由表及里地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與學(xué)校實(shí)際狀況的關(guān)系，確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循狀況。審計(jì)全過(guò)程所搜集到的證據(jù)、信息，構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)的合理保證。這也是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因所在。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，可以在保證質(zhì)量的前提下提高效率，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍。因此，開(kāi)展“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”模式勢(shì)在必行。