一、戰(zhàn)略管理是管理的高級(jí)階段

    企業(yè)戰(zhàn)略管理在20世紀(jì)50年代到60年代初得到大規(guī)模的發(fā)展，受到企業(yè)越來(lái)越多的重視。麥肯錫咨詢(xún)師把20世紀(jì)50年代至80年代期間企業(yè)規(guī)劃過(guò)程概括為四個(gè)發(fā)展階段。從基本財(cái)務(wù)規(guī)劃到基本預(yù)測(cè)規(guī)劃，再到外向性規(guī)劃，最后才發(fā)展到戰(zhàn)略管理階段。這是因?yàn)殡S著環(huán)境的變化，企業(yè)所處的環(huán)境更加復(fù)雜，變化多端，企業(yè)面臨著日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，公司必須放棄原有的規(guī)劃系統(tǒng)而建立更加靈活的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。

    企業(yè)戰(zhàn)略管理一詞最初由安索夫在1976年出版的《從戰(zhàn)略計(jì)劃走向戰(zhàn)略管理》一書(shū)中提出，他認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略管理是將企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同長(zhǎng)期決策（戰(zhàn)略）相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營(yíng)管理決策。而拜亞斯則指出：戰(zhàn)略管理是指對(duì)一個(gè)組織未來(lái)方向做出的決策以及實(shí)施這些決策的活動(dòng)，拜亞斯還指出，戰(zhàn)略管理大體可分為戰(zhàn)略規(guī)劃與戰(zhàn)略實(shí)施兩個(gè)階段。兩個(gè)定義本質(zhì)上是相同的，二者分別從不同角度對(duì)戰(zhàn)略管理進(jìn)行陳述。由此可見(jiàn)，戰(zhàn)略管理是戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實(shí)施的整個(gè)過(guò)程。戰(zhàn)略制定是指戰(zhàn)略計(jì)劃的形成過(guò)程，戰(zhàn)略決策是指戰(zhàn)略的選擇和批準(zhǔn)過(guò)程，而戰(zhàn)略實(shí)施指的是企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同戰(zhàn)略決策相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營(yíng)管理任務(wù)。

    二、管理審計(jì)的定義

    勞倫斯。索耶認(rèn)為，管理審計(jì)就是以管理者或管理咨詢(xún)師的眼光去審查組織的各種活動(dòng)，它與其他審計(jì)形式的區(qū)別在于它的思維方式而不是它的技術(shù)方法。

    王光遠(yuǎn)教授認(rèn)為管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員或CPA為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查、評(píng)價(jià)或分項(xiàng)研究，以幫助管理當(dāng)局這一資金委托人改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，或者就委托人對(duì)委托管理責(zé)任的履行情況發(fā)表評(píng)判性意見(jiàn)，并對(duì)外報(bào)告。

    從操作層面來(lái)理解管理審計(jì)，可以看出：

    1、管理審計(jì)的目的是指在幫助組織改善管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

    審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)管理審計(jì)，對(duì)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的可能性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行估價(jià)，檢驗(yàn)組織的整體狀況發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改善辦法。強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

    2、管理審計(jì)的范圍是各項(xiàng)管理活動(dòng)。

    從計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督涉及到管理活動(dòng)的各個(gè)方面和多個(gè)層次，強(qiáng)調(diào)對(duì)組織的管理職能、整體管理過(guò)程、各項(xiàng)管理制度進(jìn)行審查。例如預(yù)算管理審計(jì)、投融資決策體制審計(jì)等等。

    3、管理審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，而不是管理本身。

    它是一種管理的再管理、控制的再控制，其作用是通過(guò)評(píng)價(jià)、反饋、咨詢(xún)來(lái)調(diào)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)利益的最大化。

    前面已經(jīng)論述，戰(zhàn)備管理本身是一種管理活動(dòng)，是對(duì)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略決策和實(shí)施過(guò)程的管理，貫穿企業(yè)管理的全過(guò)程。因而對(duì)戰(zhàn)略管理進(jìn)行審計(jì)也是管理審計(jì)的一部分，其目的是通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略管理過(guò)程的審計(jì)，提高戰(zhàn)略管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

    對(duì)戰(zhàn)略管理進(jìn)行審計(jì)，往往是企業(yè)管理審計(jì)的盲點(diǎn)或弱項(xiàng)，這是因?yàn)閷?duì)戰(zhàn)略管理理解不到位而引起的。首先，認(rèn)為戰(zhàn)略管理是企業(yè)董事會(huì)或高層經(jīng)理人的活動(dòng)，不屬于審計(jì)的對(duì)象，不在審計(jì)范圍之內(nèi)，這是由于忽視了戰(zhàn)略管理的多層次性、系統(tǒng)性而造成的；其次，很多人把戰(zhàn)略管理僅僅等同于戰(zhàn)略制定，忽視了戰(zhàn)略實(shí)施階段，從而錯(cuò)誤地認(rèn)為只須對(duì)戰(zhàn)略制定過(guò)程或者戰(zhàn)略制定部門(mén)進(jìn)行審計(jì)就可以完成戰(zhàn)略管理審計(jì)了。

    戰(zhàn)略管理在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用并不廣泛，隨著我國(guó)加入WTO，企業(yè)面臨的環(huán)境更加動(dòng)蕩，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，如何加強(qiáng)戰(zhàn)略管理成為企業(yè)的迫切需求和當(dāng)務(wù)之急。但是，如果在引進(jìn)戰(zhàn)略管理的同時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略管理審計(jì)，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控，提高企業(yè)的管理水平，可能起到更好的推進(jìn)作用。

    三、如何對(duì)戰(zhàn)略管理進(jìn)行審計(jì)

    戰(zhàn)略管理是一個(gè)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，盡管內(nèi)審是一種再控制、再管理活動(dòng)，但它不能夠進(jìn)行直接的管理活動(dòng)。戰(zhàn)略管理的一系列活動(dòng)，包括戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實(shí)施，是各相關(guān)部門(mén)的職能，不是內(nèi)審的職能。審計(jì)要在戰(zhàn)略管理中發(fā)揮作用，就要找準(zhǔn)切入點(diǎn)，在戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)略實(shí)施階段發(fā)揮作用。

    （一）戰(zhàn)略制定審計(jì)

    審查企業(yè)戰(zhàn)略制定的主要內(nèi)容有：

    1、審查企業(yè)是否對(duì)組織所處的環(huán)境進(jìn)行分析，是否對(duì)外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，是否運(yùn)用科學(xué)分析方法，是否收集足夠的資料，對(duì)相關(guān)信息是否進(jìn)行綜合、概括、系統(tǒng)化。

    2、審查企業(yè)是否分析所擁有的資源。資源的收集是否完整，各部分?jǐn)?shù)據(jù)是否形成一個(gè)有機(jī)的整體，數(shù)據(jù)來(lái)源是否真實(shí)可靠等等。

    3、審查是否分析了組織文化。對(duì)組織文化是否進(jìn)行了科學(xué)地概括，組織文化與戰(zhàn)略之間是否建立了聯(lián)系。

    （二）審查企業(yè)戰(zhàn)略選擇的主要內(nèi)容有：

    1、審查有無(wú)明確的組織目標(biāo)；

    2、審查是否歸納出多套戰(zhàn)略方案；

    3、審查是否運(yùn)用科學(xué)方法和技術(shù)做出戰(zhàn)略扶策；

    4、審查是否擁有戰(zhàn)略決策的標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則。

    （三）對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施的審計(jì)

    1、審查是否建立資源規(guī)劃和資源配置方案；

    2、審查是否建立與戰(zhàn)略相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)；

    3、審查是否建立有效的領(lǐng)導(dǎo)方式和控制體系并使之與戰(zhàn)略相適應(yīng)。

    戰(zhàn)略管理審計(jì)并不僅僅只是對(duì)戰(zhàn)略制定部門(mén)的審計(jì)，它是一個(gè)龐大的工程，涉及到企業(yè)的各個(gè)層面、各個(gè)部門(mén)。為此，戰(zhàn)略管理審計(jì)應(yīng)在充分運(yùn)用其它管理審計(jì)成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行，以提高準(zhǔn)確性、降低成本、達(dá)到審計(jì)的目的。戰(zhàn)略管理過(guò)程可以作為一個(gè)整體對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，當(dāng)然，根據(jù)需要也可以把它分為幾個(gè)階段獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)，比如針對(duì)戰(zhàn)略制定過(guò)程的審計(jì)，針對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施的審計(jì)等等。