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企業(yè)公益捐贈(zèng)稅前扣除的注意事項(xiàng)

來源: 劉厚兵 編輯: 2010/09/17 17:03:22  字體:

  囊相贈(zèng)贏得的不只有尊重,我國稅法中對(duì)公益性捐贈(zèng)的相關(guān)規(guī)定更是令捐贈(zèng)人在行善之余,坐享稅收優(yōu)惠。這正應(yīng)了那句話,好心必有好報(bào)。

  2007年頒布的新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合公益性捐贈(zèng)條件的支出應(yīng)按規(guī)定比例在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而2010年7月21日,國家稅務(wù)總局又出新政,對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題進(jìn)行明確和規(guī)范。

  這份名為《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2010〕45號(hào))(下稱“《補(bǔ)充通知》”)是對(duì)國家稅務(wù)總局2008年出臺(tái)的《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號(hào))(下稱“新政策”)的補(bǔ)充。

  通讀了這兩項(xiàng)規(guī)定之后,筆者對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除應(yīng)關(guān)注的六大事項(xiàng)總結(jié)如下。

  事項(xiàng)一:年度利潤總額按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算

  新政策第一條明確,企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  年度利潤總額是企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。這是對(duì)新企業(yè)所得稅實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步補(bǔ)充,實(shí)施條例明確“,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。”此處要特別注意,對(duì)于年度利潤總額,新政策規(guī)定是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。這意味著除國家另有政策規(guī)定外,如果企業(yè)的年度會(huì)計(jì)利潤總額為0或者出現(xiàn)虧損,其符合規(guī)定的捐贈(zèng)也不得在稅前扣除。

  值得注意的是,新政策第三條對(duì)享受優(yōu)惠政策用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出范圍進(jìn)行了限制,明確具體是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,包括:(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);(三)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);(四)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

  事項(xiàng)二:享受政策的公益性社會(huì)團(tuán)體必須滿足四個(gè)條件

  新政策第四條明確,享受稅前扣除政策的公益性社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)團(tuán)體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定,經(jīng)民政部門依法登記,符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體:一是符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第(一)項(xiàng)到第(八)項(xiàng)規(guī)定的條件,即,(一)依法登記,具有法人資格;(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨,且不以營利為目的;(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;(四)收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);(五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織;(六)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù);(七)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;(八)捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配;(九)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

  二是申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰;三是基金會(huì)在民政部門依法登記3年以上(含3年)的,應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格,或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上(含3A),登記3年以下1年以上(含1年)的,應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年年度檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上(含3A),登記1年以下的基金會(huì)具備本款第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)規(guī)定的條件;四是公益性社會(huì)團(tuán)體(不含基金會(huì))在民政部門依法登記3年以上,凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額,申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格,或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A 以上(含3A),申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%(含70%),同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上(含50%)。年度檢查合格是指民政部門對(duì)基金會(huì)、公益性社會(huì)團(tuán)體(不含基金會(huì))進(jìn)行年度檢查,作出年度檢查合格的結(jié)論;社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上(含3A)是指社會(huì)組織在民政部門主導(dǎo)的社會(huì)組織評(píng)估中被評(píng)為3A、4A、5A級(jí)別,且評(píng)估結(jié)果在有效期內(nèi)。后三個(gè)條件是財(cái)稅〔2007〕6號(hào)文件基礎(chǔ)上新增加內(nèi)容,企業(yè)務(wù)必要加以重視。

  值得注意的是,新政策明確享受稅前扣除政策的縣級(jí)以上人民政府及其部門和國家機(jī)關(guān)均指縣級(jí)(含縣級(jí),下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)?!堆a(bǔ)充通知》強(qiáng)調(diào),縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。但在財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體,必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請(qǐng),通過認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。符合新政策規(guī)定四大條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體,應(yīng)同時(shí)向財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng),并分別報(bào)送以下材料:(一)申請(qǐng)報(bào)告;(二)民政部或地方縣級(jí)以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件;(三)組織章程;(四)申請(qǐng)前相應(yīng)年度的資金來源、使用情況,財(cái)務(wù)報(bào)告,公益活動(dòng)的明細(xì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告;(五)民政部門出具的申請(qǐng)前相應(yīng)年度的年度檢查結(jié)論、社會(huì)組織評(píng)估結(jié)論。

  事項(xiàng)三:捐贈(zèng)支出必須在公益性社會(huì)團(tuán)體名單所屬年度辦理

  新政策第六條明確,符合新政策規(guī)定的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體,可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。其中,經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體,可分別向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng);經(jīng)省級(jí)民政部門批準(zhǔn)成立的基金會(huì),可分別向省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)(國、地稅,下同)、民政部門提出申請(qǐng)。經(jīng)地方縣級(jí)以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體(不含基金會(huì)),可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng);民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核,財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn);對(duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體,按照上述管理權(quán)限,由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

  《補(bǔ)充通知》則對(duì)“定期公布”政策進(jìn)行了明確,即上述部門按各自權(quán)限每年分別聯(lián)合公布名單。上述名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。其中,企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出,可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除;2008年1月1日以后成立的基金會(huì),在首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格后,原始基金的捐贈(zèng)人在基金會(huì)首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí),可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

  《補(bǔ)充通知》明確,對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理,即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體位于名單內(nèi)的,企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除;接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi),或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的,不得扣除。

  事項(xiàng)四:稅前扣除憑證和捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)有嚴(yán)格規(guī)定

  一是接受捐贈(zèng)是要使用公益性捐贈(zèng)票據(jù)。《補(bǔ)充通知》強(qiáng)調(diào),對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù),或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián),方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。新政策第八條明確,公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù),并加蓋本單位的印章。原始基金的捐贈(zèng)人務(wù)必注意,新政策明確,對(duì)于新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后,原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享 受稅前扣除。

  二是接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)原則不同。新政策第九條明確,公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí),捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值,按以下原則確認(rèn):(一)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算;(二)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。

  同時(shí),新政策明確,捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明,如果不能提供上述證明,公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

  事項(xiàng)五:五種情形將被取消捐贈(zèng)稅前扣除資格

  新政策第十條明確,存在以下五種情形之一的公益性社會(huì)團(tuán)體,應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格:情形一,年度檢查不合格或最近一次社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A的;情形二,在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的;情形三,存在偷稅行為或?yàn)樗送刀愄峁┍憷?;情形四,存在違反該組織章程的活動(dòng),或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的;情形五,受到行政處罰的。

  同時(shí),新政策規(guī)定,被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體,存在上述情形一的,1年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格,對(duì)存在第二、第三、第四和第五種情形之一的,3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。同時(shí),對(duì)存在情形三或者情形四這兩種情形的,應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

  《補(bǔ)充通知》對(duì)相關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定:一是對(duì)已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體,其年度檢查連續(xù)兩年基本合格視同為新政策第十條規(guī)定的年度檢查不合格,應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格;二是獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體,(含稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理過程中)發(fā)現(xiàn)其不再符合新政策第四條規(guī)定條件之一,或存在新政策第十條規(guī)定情形之一的,應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個(gè)人向該公益性社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出,不得稅前扣除。同時(shí),提請(qǐng)審核確認(rèn)其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的財(cái)政、稅務(wù)、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

  事項(xiàng)六:個(gè)人公益性捐贈(zèng)支出按現(xiàn)行政策扣除

  新政策第二條明確,個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

  根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人通過中國紅十字總會(huì)、中華慈善總會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國福利會(huì)、中國殘疾人福利基金會(huì)、中國扶貧基金會(huì)、中國婦女發(fā)展基金會(huì)、中國關(guān)心下一代健康教育基金會(huì)、中國兒童少年基金會(huì)、中國光彩事業(yè)基金會(huì)、中國教育發(fā)展基金會(huì)和其他財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的準(zhǔn)予全額扣除等機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng),在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。除上述全額扣除機(jī)構(gòu)外,個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān),向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分,準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。但應(yīng)注意,現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)或個(gè)人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

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