2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—一基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。兩個(gè)規(guī)范作為《會(huì)計(jì)法》的配套措施，是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要?jiǎng)?chuàng)舉，也是適應(yīng)我國(guó)加入WTO的客觀要求。這兩個(gè)規(guī)范的發(fā)布實(shí)施，對(duì)于深入貫徹《會(huì)計(jì)法》，強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，必將發(fā)揮十分重要的促進(jìn)作用。

　　發(fā)布和實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的背景

    1.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，是深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)舉措。

　　新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　（一）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；

　?。ǘ┲卮髮?duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；

　?。ㄈ┴?cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

    （四）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

    上述規(guī)定是新《會(huì)計(jì)法》的重要突破。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖不完全等同，但是，這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求，充分體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)。因此，新《會(huì)計(jì)法》是財(cái)政部制定并發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本法律依據(jù)，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》構(gòu)成了新《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，對(duì)于深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》、強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。 　　

    2.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問(wèn)題，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。 　　

    改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長(zhǎng)速度，人民安居樂(lè)業(yè)，生活水平不斷提高，綜合國(guó)力大大增強(qiáng)。但不容忽視的是，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，人們的思想意識(shí)多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴露，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。比如，攜巨額公款外逃，到國(guó)外辦理“投資移民”；挪用公款賭博，私自將巨額資金調(diào)到澳門(mén)或國(guó)外的賭場(chǎng)進(jìn)行豪賭；用公款炒股，動(dòng)用巨額資金在資本市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)股票，謀取個(gè)人私利；利用改組、改制、拍賣(mài)、租賃等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊；還有的在辦理采購(gòu)、銷(xiāo)售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件，原因是復(fù)雜的，然而，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，是其中的一個(gè)重要因素。有些案例的產(chǎn)生，往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將支付款項(xiàng)所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。因此，在新的形勢(shì)下，必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問(wèn)題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。只有這樣，才能從源頭和制度上治理腐敗，防范風(fēng)險(xiǎn)，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。 　　

    3.重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法。 　　

    二十世紀(jì)初至今，內(nèi)部控制在國(guó)際上有了很大的發(fā)展，從理論到實(shí)務(wù)內(nèi)容不斷豐富。早期的有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)將內(nèi)部控制定義為：“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法?！倍兰o(jì)四十年代以后，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高，促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為：“企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施?！倍兰o(jì)九十年代，由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）等多個(gè)職業(yè)團(tuán)體參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）”對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。 　　

    國(guó)外內(nèi)部控制的發(fā)展除了反映企業(yè)內(nèi)部管理的要求外，政府的推動(dòng)也是重要因素。在美國(guó)，從20世紀(jì)70年代到80年代，政府通過(guò)一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。1977年，美國(guó)國(guó)會(huì)制定了《反國(guó)外行賄法案》（FCPA），該法規(guī)定每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制制度。80年代一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致了對(duì)上市公司內(nèi)部控制恰當(dāng)性的關(guān)注，并成立了Treadway委員會(huì)（即反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)）。這個(gè)委員會(huì)的目標(biāo)之一是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南。該委員會(huì)的工作成果之一即是著名的COSO報(bào)告。

　　我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)從20世紀(jì)90年代起開(kāi)始注意推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)等先后發(fā)布過(guò)部門(mén)或系統(tǒng)的有關(guān)內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》從法律的角度對(duì)內(nèi)部控制作出規(guī)定。此次財(cái)政部新發(fā)布的兩個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，可以說(shuō)，這是我國(guó)重視并加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)的新的里程碑，同時(shí)也是適應(yīng)即將加入WTO的客觀要求。

    制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的總體思路 　　

    財(cái)政部此次制定并發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)、以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心、以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，研究制定操作性強(qiáng)，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國(guó)際慣例，又符合我國(guó)實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。總體思路是： 　　

    1.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為新《會(huì)計(jì)法》的重要配套規(guī)章，屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的范疇，由財(cái)政部制定并發(fā)布。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合部門(mén)或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。 　　

    2.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》采取分批分步制定實(shí)施的方式。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，先制定最迫切需要的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，如貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款等環(huán)節(jié)的控制，成熟一個(gè)發(fā)布一個(gè)。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)幾年的努力，逐步建立起與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營(yíng)管理需求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。 　　

    《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的形成過(guò)程 　　

    財(cái)政部此次制定并發(fā)布的兩個(gè)規(guī)范，在一年半的時(shí)間內(nèi)，經(jīng)過(guò)了調(diào)查研究、起草初稿、征求意見(jiàn)、定稿發(fā)布等四個(gè)階段。 　　

    1.調(diào)查研究階段。2000年年初，財(cái)政部會(huì)計(jì)司組成了內(nèi)部控制研究小組，就內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)思想、總體思路等問(wèn)題進(jìn)行研究。4月份，財(cái)政部會(huì)計(jì)司以財(cái)會(huì)函字[2000]18號(hào)印發(fā)了《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路（討論稿）》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定（討論稿）》，并向社會(huì)征求意見(jiàn)。11月份，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在南京召開(kāi)了企業(yè)內(nèi)部控制高級(jí)研討會(huì)，就我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行了研討。會(huì)議期間，國(guó)家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達(dá)造紙有限公司、中國(guó)印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財(cái)政局財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心、中大華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所、京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)和安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)和專(zhuān)家，介紹了經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)展情況。 　　

    2001年1月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)考察團(tuán)赴英國(guó)和法國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu)，考察了一些單位公司治理與內(nèi)部控制問(wèn)題。2月份，財(cái)政部會(huì)計(jì)司內(nèi)部控制研究小組對(duì)邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達(dá)造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財(cái)政局等單位的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，為起草和完善《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》奠定了較為扎實(shí)的基礎(chǔ)。

　　2.起草初稿階段。2001年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司將研究制定并發(fā)布實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范列入當(dāng)年工作重點(diǎn)。2月份，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究小組以2000年4月印發(fā)的《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路（討論稿）》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定（討論稿）》為藍(lán)本，在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，參考國(guó)內(nèi)外大量有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定和做法，重新起草了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》，以財(cái)會(huì)便[2001]4號(hào)文件印發(fā)，再次向社會(huì)各界廣泛征求意見(jiàn)。 　　

    3.征求意見(jiàn)階段。兩個(gè)征求意見(jiàn)稿發(fā)出后，財(cái)政部會(huì)計(jì)司共收到了來(lái)自全國(guó)各地的近200份書(shū)面材料，對(duì)兩個(gè)征求意見(jiàn)稿發(fā)表修改意見(jiàn)。反饋意見(jiàn)的來(lái)源既有行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，又有高等院校的教授、講師、研究生、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員，還有普通讀者。這些意見(jiàn)和建議對(duì)進(jìn)一步修改兩個(gè)規(guī)范起到了重要的參考作用。 　　

    4.定稿發(fā)布階段。2001年6月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司根據(jù)社會(huì)各界的反饋意見(jiàn)，對(duì)兩個(gè)征求意見(jiàn)進(jìn)行了修改，并定位為以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主體，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，最終形成了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（以不簡(jiǎn)稱(chēng)“基本規(guī)范”）和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“貨幣資金規(guī)范”）。2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件正式發(fā)布，從發(fā)布之日起試行。 　　

    《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的主要內(nèi)容 　　

    （一）關(guān)于“基本規(guī)范” 　　

    “基本規(guī)范”共六章三十一條，明確了單位建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的基本框架和要求，在整個(gè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中起統(tǒng)馭作用，是制定貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款等具體業(yè)務(wù)控制規(guī)范的依據(jù)。財(cái)政部在具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制規(guī)范尚未全部完成的情況下，各單位可以根據(jù)“基本規(guī)范”，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立并實(shí)施本單位的具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度。

　　第一章“總則”。主要規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容，明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。 　　

    第二章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則”。內(nèi)部控制的目標(biāo)是比較廣泛的，就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言，“基本規(guī)范”主要圍繞提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整和確保法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等規(guī)定了三項(xiàng)基本目標(biāo)，包括：“規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?！?　　

    內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循哪些原則呢？“基本規(guī)范”規(guī)定，各單位建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，應(yīng)當(dāng)遵循六項(xiàng)基本原則：一是合法性原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況；二是有效性原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力；三是全面性原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；四是不相容職務(wù)相分離原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；五是成本效益原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果；六是適時(shí)性原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。只有遵循這些基本原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能落到實(shí)處，不擺花架子、走過(guò)場(chǎng)、流于形式。 　　

    第三章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體和核心，規(guī)定單位應(yīng)對(duì)哪些內(nèi)容（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)節(jié)）進(jìn)行控制，針對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最薄弱的環(huán)節(jié)加以規(guī)范?！盎疽?guī)范”規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。 　　

    貨幣資金會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容見(jiàn)“貨幣資金規(guī)范”。 　　

    實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制，主要是從實(shí)物的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，采用授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管相互分離和制約、非實(shí)物保管人員無(wú)權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和流失。

　　對(duì)外投資會(huì)計(jì)控制，重點(diǎn)規(guī)范對(duì)外投資的決策機(jī)制和程序。單位在對(duì)外投資決策過(guò)程中，必須吸收會(huì)計(jì)人員參加，必要時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行投資可行性研究和投資效益的論證。提倡集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，防止對(duì)外投資決策失誤和不講科學(xué)的個(gè)人專(zhuān)斷，避免重大投資損失無(wú)人負(fù)責(zé)現(xiàn)象，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。 　　

    工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)控制，除了規(guī)范工程項(xiàng)目決策程序和責(zé)任制度外，強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)、承發(fā)包等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，必要時(shí)可考慮推行項(xiàng)目會(huì)計(jì)委派制，堅(jiān)決地遏制和打擊工程項(xiàng)目招投標(biāo)、承發(fā)包等業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。 　　 采購(gòu)與付款會(huì)計(jì)控制，針對(duì)單位采購(gòu)過(guò)程中存在回扣現(xiàn)象而導(dǎo)致單位資金流失或采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高等問(wèn)題進(jìn)行會(huì)計(jì)控制?？刂频闹攸c(diǎn)是采購(gòu)決策，強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部任何個(gè)人都不能獨(dú)立決定采購(gòu)品種、采購(gòu)單位和采購(gòu)價(jià)格，必須形成采購(gòu)決策環(huán)節(jié)的制約和監(jiān)督機(jī)制。

　　籌資活動(dòng)會(huì)計(jì)控制，重點(diǎn)在于合理地確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　銷(xiāo)售與收款會(huì)計(jì)控制，主要關(guān)注定價(jià)原則、收款方式等銷(xiāo)售政策的制定，明確銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)和推銷(xiāo)人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，防范銷(xiāo)售過(guò)程中的舞弊行為，避免或減少壞賬損失。 　　 成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制，要求建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，實(shí)行預(yù)算管理、指標(biāo)分解，控制差異、降低成本。

　　擔(dān)保會(huì)計(jì)控制，要求建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，控制擔(dān)保行為，禁止隨意簽定擔(dān)保合同，防范擔(dān)保的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　　上述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容仍較原則，各單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，加以具體化。

　　第四章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法主要規(guī)定如何對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容進(jìn)行控制的問(wèn)題。“基本規(guī)范”借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，明確了不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制等控制方法。這些控制方法都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最基本的較為常用的方法，各單位建立并實(shí)施本單位的內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的控制內(nèi)容選擇適用的控制方法。比如，在對(duì)貨幣資金進(jìn)行控制時(shí)，可選用不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)等控制方法；在對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行控制時(shí)，可選用財(cái)產(chǎn)保全、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)告等控制方法。各單位在選擇控制方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意控制內(nèi)容與控制方法之間的內(nèi)在聯(lián)系。 　　

    第五章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得以有效貫徹實(shí)施的保證，也是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系的重要措施。本章主要明確履行內(nèi)部控制檢查的責(zé)任主體及其職責(zé)權(quán)限。規(guī)定單位可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，接受委托的中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)委托單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重大缺陷提出書(shū)面報(bào)告。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。 　　

    第六章“附則”。主要對(duì)“基本規(guī)范”的解釋權(quán)限和實(shí)施日期作了規(guī)定。

　?。ǘ╆P(guān)于“貨幣資金規(guī)范”

　　貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，因此，在發(fā)布“基本規(guī)范”的同時(shí)，發(fā)布了“貨幣資金規(guī)范”。本規(guī)范共六章二十七條，主要針對(duì)一些單位貨幣資金管理松弛和控制弱化而作出規(guī)定。 　　

    第一章“總則”。除了規(guī)定本規(guī)范的制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容外，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)。 　　

    第二章“崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)”。通過(guò)崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)的控制方法，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的會(huì)計(jì)控制。明確單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 　　

    第三章“現(xiàn)金和銀行存款的管理”?，F(xiàn)金和銀行存款的管理是貨幣資金控制的主體，針對(duì)現(xiàn)金和銀行存款管理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出較為嚴(yán)格的規(guī)范，強(qiáng)化了現(xiàn)金和銀行存款收支、結(jié)存、核對(duì)及銀行開(kāi)戶的管理。 　　

    第四章“票據(jù)及有關(guān)印章的管理”。強(qiáng)調(diào)對(duì)票據(jù)購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、保管、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的控制，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章等。 　　

    第五章“監(jiān)督檢查”。明確單位應(yīng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，并對(duì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容作出了規(guī)定。 　　

    第六章“附則”。規(guī)定了本規(guī)范的解釋權(quán)限和施行日期。 　　

    需要說(shuō)明的幾個(gè)問(wèn)題

    1.關(guān)于“內(nèi)部控制”與“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的關(guān)系問(wèn)題在起草過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)定位干“內(nèi)部控制”還是“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”，有不同意見(jiàn)：

　　第一種意見(jiàn)，主張定位為“內(nèi)部控制”，包括會(huì)計(jì)控制和管理控制等內(nèi)部控制的全部?jī)?nèi)容。理由是單位內(nèi)部控制弱化不僅限于會(huì)計(jì)控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些環(huán)節(jié)的控制單純強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是不夠的。需要全面綜合治理，提高內(nèi)部管理水平。比如，人員素質(zhì)控制和組織結(jié)構(gòu)控制與會(huì)計(jì)控制沒(méi)有直接聯(lián)系，然而，這些方面的控制涉及控制環(huán)境，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行是非常重要的。 　　

    第二種意見(jiàn)，主張僅限于“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”，凡與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)的控制都不予涉及。認(rèn)為財(cái)政部制定的內(nèi)部控制只應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)控制，其他方面的控制應(yīng)當(dāng)在其他領(lǐng)域的相關(guān)文件中加以規(guī)范。 　　

    第三種意見(jiàn)，主張“以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制”。內(nèi)部控制以會(huì)計(jì)控制為主是與新《會(huì)計(jì)法》相吻合的。在單位建立完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中，會(huì)計(jì)控制是基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)控制入手，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。比如，采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、工程預(yù)算、對(duì)外投資等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與會(huì)計(jì)控制都是密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)加以規(guī)范。否則如果單純就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用，也不能夠很好地解決當(dāng)前內(nèi)部控制弱化的問(wèn)題。這種意見(jiàn)符合國(guó)際上內(nèi)部控制中會(huì)計(jì)控制和管理控制不斷融合的趨勢(shì)，也與中國(guó)的實(shí)際相符合。財(cái)政部最終正式發(fā)布的兩個(gè)規(guī)范是按照第三種意見(jiàn)定位的，刪掉了“征求意見(jiàn)稿”中與會(huì)計(jì)不直接相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)控制和人員素質(zhì)控制等內(nèi)容。 　　

    2.關(guān)于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的試行問(wèn)題 　　

    財(cái)政部下發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》要求在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織中試行。試行不是試點(diǎn)，不應(yīng)理解為一些單位執(zhí)行，其他單位可以不執(zhí)行；也不能認(rèn)為單位可以執(zhí)行也可以不執(zhí)行。這里，試行的意義主要是指隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，財(cái)政部將對(duì)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》進(jìn)行不斷的修訂和完善。因此，各單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的各項(xiàng)規(guī)定。 　　 根據(jù)財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的總體思路，此次發(fā)布的“基本規(guī)范”和“貨幣資金規(guī)范”只是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的開(kāi)始。嗣后，財(cái)政部將加快相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的建設(shè)步伐，力爭(zhēng)利用2—3年的時(shí)間，建立起適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。我們希望社會(huì)各界密切關(guān)注并積極參與這一重大課題，積極提供典型案例和建設(shè)性意見(jiàn)，為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展作出我們應(yīng)有的貢獻(xiàn)。等同，但是，這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求，充分體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)。因此，新《會(huì)計(jì)法》是財(cái)政部制定并發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本法律依據(jù)，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》構(gòu)成了新《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，對(duì)于深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》、強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。