曾幾何時，國企的審計部被認(rèn)為是可有可無的部門，然而現(xiàn)在，這種情況正在發(fā)生改變。

　　國企的審計部門經(jīng)歷了由“要我建”到“我要建”的曲折過程。1985年，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，要求大中型企業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度。在政府行政手段的推動下，國企紛紛成立了審計部門。但是，由于當(dāng)時對內(nèi)部審計的定位是監(jiān)督主導(dǎo)型、是國家審計在企業(yè)的補(bǔ)充和延伸，企業(yè)內(nèi)部審計一方面接受國家審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，要對本單位的財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督檢查，維護(hù)國家利益；另一方面卻又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本單位解決，處于工作“外靠”而行政待遇“內(nèi)靠”的尷尬地位。由于企業(yè)成立內(nèi)部審計部門完全是對行政命令的被動接受，而并非出于企業(yè)管理和發(fā)展的內(nèi)在需要，在這種情況下，內(nèi)部審計的日子并不好過，一些企業(yè)的內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)不受重視，地位差、影響弱，在企業(yè)機(jī)構(gòu)改革的過程中，有的被合并甚至被撤銷。

　　然而，隨著國有企業(yè)公司法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，國有企業(yè)在參與市場競爭的過程中，在監(jiān)管力度加強(qiáng)和市場競爭加劇的雙重作用下，有了努力提高企業(yè)綜合素質(zhì)、加強(qiáng)內(nèi)部管理和提高抗風(fēng)險能力的外在壓力和內(nèi)在動力，一些企業(yè)的管理者從完善企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制出發(fā)，對內(nèi)部審計提出了新的要求。近年來，國企的內(nèi)部審計取得了快速發(fā)展，審計部門從被動地“要我建”轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥摹拔乙ā?，?nèi)部審計正在經(jīng)歷一次新的高潮。在此過程中，國有企業(yè)的內(nèi)部審計在理念和實踐方面正在發(fā)生深刻的變化。

　　一、審計定位由單一的監(jiān)督向監(jiān)督、鑒證和服務(wù)轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)的國企內(nèi)部審計是監(jiān)督主導(dǎo)型的審計，即使在行政關(guān)系徹底脫離政府審計多年之后，審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性仍然是國有企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。但現(xiàn)在，一些國企的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)已經(jīng)基本接受國際內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的角色定位。根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的新定義，內(nèi)部審計定位于一種旨在增加價值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動。與中國國情和國企實踐相結(jié)合，國企的內(nèi)審部門將內(nèi)部審計的定位確定為監(jiān)督、鑒證和服務(wù)。

　　監(jiān)督雖然仍然是主要職能，但這里的監(jiān)督完全不同于計劃經(jīng)濟(jì)體制下代表國家對企業(yè)的監(jiān)督，而是將內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)及企業(yè)內(nèi)部職能管理的重要組成部分，從保護(hù)股東的利益或企業(yè)的利益出發(fā)，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不受侵害。

　　鑒證和評價是內(nèi)部審計的又一項重要職能。內(nèi)部審計處于企業(yè)內(nèi)部，常常深入各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，熟悉企業(yè)的管理和運(yùn)營，同時又獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)、人事等其他職能管理活動之外，具有客觀地了解和評價企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)及資源配置狀況的能力。獨(dú)立、綜合、客觀是內(nèi)部審計的優(yōu)勢所在，在一些內(nèi)部審計受重視的單位，企業(yè)的管理信息系統(tǒng)對審計部門是全面開放的，沒有審計不能涉及的機(jī)密，其主要原因就是，企業(yè)的管理者希望借助內(nèi)部審計，從獨(dú)立于經(jīng)營單位、獨(dú)立于企業(yè)其他職能管理活動的角度出發(fā)，對企業(yè)的運(yùn)營和管理情況作出客觀、公正、不偏不倚的反映和評價，為決策提供依據(jù)。

　　將服務(wù)作為內(nèi)部審計的定位，是內(nèi)部審計部門對其自身的新要求。內(nèi)部審計部門已經(jīng)從理念上認(rèn)識到，內(nèi)部審計即應(yīng)為企業(yè)管理者的決策及宏觀管理服務(wù)，同時也要為被審單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，這種服務(wù)意識已逐步體現(xiàn)在國企內(nèi)部審計部門審計計劃的制定、與被審計單位的關(guān)系以及審計意見的提出等各方面。在國外，內(nèi)部審計提供咨詢服務(wù)已經(jīng)有相當(dāng)成熟的經(jīng)驗，效果顯著，但在國企，內(nèi)部審計服務(wù)與咨詢的實踐還處于探索和發(fā)展階段，與國際同行還有相當(dāng)?shù)牟罹唷?/p>

　　二、審計的角度由關(guān)注微觀執(zhí)行層次向宏觀戰(zhàn)略層次與微觀執(zhí)行層次并重轉(zhuǎn)變

　　國企內(nèi)部審計最早以財務(wù)審計為主，注重合規(guī)性和合法性的審計，審計的重點是檢查被審計單位有無違規(guī)與舞弊行為，所以長期以來，內(nèi)部審計給人的印象就是查細(xì)賬。從20世紀(jì)90年代開始，國企開始逐步推廣企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，其主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，既包括財務(wù)責(zé)任，也包括經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任和決策責(zé)任，因此較傳統(tǒng)的財務(wù)審計而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍更大、內(nèi)容更全面。

　　但是，無論是財務(wù)審計還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，比較多的是關(guān)注于微觀的局部，如大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的子公司或企業(yè)內(nèi)部一些獨(dú)立核算的經(jīng)營單位等，而通常不涉及企業(yè)全局；更多地關(guān)注于執(zhí)行層面，對當(dāng)期經(jīng)營和管理活動的規(guī)范性及效益性較為重視，而較少涉及企業(yè)戰(zhàn)略層面的問題，例如是否符合企業(yè)總體的發(fā)展戰(zhàn)略、是否增強(qiáng)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力等。

　　事實上，企業(yè)的長期發(fā)展以及戰(zhàn)略實現(xiàn)的不確定性是企業(yè)最重要的風(fēng)險，企業(yè)的管理者非常希望有暢通而可信的渠道，全面了解企業(yè)戰(zhàn)略的實施情況。因此，一些國企的審計部門已經(jīng)開始改變審計的角度，從更高的層面，從關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行情況的角度，安排和實施審計項目。例如在對子公司的常規(guī)審計中，有意識地將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)情況的審計作為核心和重點，或是開展專項的戰(zhàn)略實施效果評估等，為戰(zhàn)略決策提供支持。

　　三、 審計的目標(biāo)由查錯防弊向風(fēng)險控制與防范轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)的財務(wù)審計重點是檢查經(jīng)營單位有無違規(guī)與舞弊行為，目標(biāo)是查錯防弊。但對現(xiàn)代企業(yè)而言，由于所面臨的經(jīng)營環(huán)境十分復(fù)雜，對企業(yè)利益最大的損害既可能來自于外部市場，也可能來自于自身內(nèi)部控制和風(fēng)險控制的薄弱環(huán)節(jié)。國有企業(yè)長期以來存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制意識薄弱等問題，對風(fēng)險的識別和控制能力一直不強(qiáng)，歷史上由于經(jīng)營風(fēng)險控制不力而造成經(jīng)營失誤和經(jīng)濟(jì)案件不斷發(fā)生，2004年的“中航油”事件更是再次向國企敲響了加強(qiáng)風(fēng)險防范的警鐘。

　　在這種情況下，國企的內(nèi)部審計逐漸從傳統(tǒng)的合規(guī)性審計中走出來，開始將風(fēng)險管理作為當(dāng)前最主要的審計目標(biāo)，嘗試開展風(fēng)險管理審計。從廣義講，風(fēng)險是妨礙實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一切事項，而控制則是要為實現(xiàn)目標(biāo)提供保證，開展風(fēng)險管理審計就是要通過加強(qiáng)控制，防范和應(yīng)對風(fēng)險。風(fēng)險管理審計的重點是對妨礙企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的所有風(fēng)險因素進(jìn)行全方位的分析和揭示，風(fēng)險因素既包括違規(guī)和舞弊，也包括管理不善、決策失誤、損失浪費(fèi)等其他內(nèi)部問題，以及一些外在的環(huán)境因素，通過揭示風(fēng)險，幫助企業(yè)控制和及時應(yīng)對經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)過程中的各種風(fēng)險。

　　四、 審計時間由單一的事后審計向事后與事中、事前審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)的財務(wù)審計包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，大多屬于事后審計。然而，在很多情況下，單純的事后審計只能對已經(jīng)存在的問題和其后果起到揭示作用，難以對風(fēng)險起到防范的作用，這也是影響審計時效、制約審計作用發(fā)揮的因素之一。為更有效地防范和管理風(fēng)險，風(fēng)險管理審計要作到事后、事中、事前、審計相結(jié)合，重要有兩方面含義：

　　其一，針對決策過程，進(jìn)行事前參謀、事中控制和事后評估，對決策和決策的執(zhí)行過程實施全過程的審計監(jiān)控。如在開展對兼并、收購過程的審計中，可以在決策前開展對目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)清查和風(fēng)險評估，開展輔助決策的事前審計；在并購實施過程中，可以開展以監(jiān)控實施過程、防止資產(chǎn)流失為目標(biāo)的事中審計；在并購?fù)瓿珊?，可以開展評價運(yùn)作結(jié)果、披露后續(xù)問題的事后審計，開展投資后評估，全方位地發(fā)揮審計的作用。

　　其二，是對投入資金多、經(jīng)營風(fēng)險較大的領(lǐng)域，要定期或是實時地實施事中監(jiān)控，把握經(jīng)營狀況和風(fēng)險因素，將審計監(jiān)督的關(guān)口提前，提高審計的時效和實效。

　　五、審計形式由單一的靜態(tài)審計向靜態(tài)審計與以日常監(jiān)控為特色的動態(tài)審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)的審計項目通常是起于立項、終于報告，所有和項目有關(guān)的審計活動，包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報告都集中在由立項到報告這一短暫的期間內(nèi)。它對被審計單位的考察通常是靜態(tài)的、以某一時點為終點，審計后新發(fā)生或暴露出的問題和風(fēng)險，往往要到下一次審計時才能發(fā)現(xiàn)，影響了審計在風(fēng)險控制方面的作用。

　　相對于傳統(tǒng)的靜態(tài)審計，動態(tài)審計的主要特點就是在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)的幫助下，對企業(yè)投入資金最多、經(jīng)營風(fēng)險較大的某些重點領(lǐng)域的經(jīng)營活動進(jìn)行經(jīng)常性、實時和動態(tài)的審計監(jiān)控。通過對基本業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)的連續(xù)監(jiān)控，判斷各項上報數(shù)據(jù)的真實性、合規(guī)性，評價綜合經(jīng)營計劃的執(zhí)行情況，了解被審單位的經(jīng)營管理信息，綜合判斷業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變化的合理性、出臺新制度辦法的合規(guī)性，掌握各項管理制度的貫徹執(zhí)行情況，及時反映被審單位經(jīng)營管理的最新變化。

　　實時監(jiān)控的目標(biāo)有三個方面：一是為高級管理層提供決策支持。通過日常監(jiān)管系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)帶有苗頭性、傾向性的問題，為高級管理層的決策提供支持信息；二是加強(qiáng)內(nèi)部管理，提供預(yù)警信號。通過監(jiān)測發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營管理中存在的問題和面臨的風(fēng)險，并將這些情況及時反饋給有關(guān)部門，促使其采取有效措施，努力將問題消滅在萌芽狀態(tài)，將損失減少到最低程度；三是為靜態(tài)審計提供線索和依據(jù)。通過對各經(jīng)營單位的經(jīng)營風(fēng)險狀況進(jìn)行測量、分析、評價，迅速捕捉到潛在的問題，為靜態(tài)審計有針對性地選點和科學(xué)調(diào)配力量提供參考依據(jù)。

　　六、審計手段由手工審計方式向計算機(jī)輔助審計和網(wǎng)絡(luò)審計方向發(fā)展

　　近年來，一些大中型國企在信息化建設(shè)方面都投入了相當(dāng)大的力量，在會計電算化基本普及的基礎(chǔ)上，很多企業(yè)還進(jìn)一步加強(qiáng)了ERP系統(tǒng)和內(nèi)部網(wǎng)的建設(shè)。傳統(tǒng)的手工審計方法，工作效率低，時效性差，審計質(zhì)量無法保證，已經(jīng)無法適應(yīng)新的信息環(huán)境的要求，正如審計署在實施“金審工程”后流傳的：“審計人員不掌握計算機(jī)技術(shù)將失去審計資格。”新的信息環(huán)境同樣對內(nèi)部審計提出了新的要求。為此，內(nèi)部審計部門逐步嘗試更多地利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段和信息系統(tǒng)進(jìn)行審計的途徑和方法。

　　部分審計部門已經(jīng)或正在嘗試引入審計軟件，開展計算機(jī)輔助審計，特別是在一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大的企業(yè)，借助計算機(jī)輔助審計軟件強(qiáng)大的計算、統(tǒng)計、抽樣和初步分析功能，使審計人員從冗長煩雜的計算工作中解放出來，專注于對事實的調(diào)查和對數(shù)據(jù)的深度分析。同時，審計軟件也為非現(xiàn)場審計提供了條件，在一些企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)較為成熟的大型企業(yè)集團(tuán)，運(yùn)用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)開展非現(xiàn)場審計，有可能使審計人員足不出戶，就可以完成某些審計項目大部分甚至全部審計工作，大大提高了審計效率，降低了審計成本，同時還有可能實現(xiàn)對業(yè)務(wù)風(fēng)險的實時監(jiān)控，進(jìn)行事前和事中檢查，起到及時預(yù)警、降低風(fēng)險、減少甚至避免部分損失的作用。

　　七、審計隊伍的構(gòu)成應(yīng)從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展

　　隨著內(nèi)部審計定位的轉(zhuǎn)變，隨著內(nèi)部審計的工作領(lǐng)域由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域的擴(kuò)展，審計機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也出現(xiàn)了高素質(zhì)、多元化的趨勢。在一些內(nèi)部審計部門，審計人員中碩士學(xué)位的比重超過50%，有相當(dāng)?shù)娜藛T具有ACCA、CPA、CIA等各種職業(yè)資質(zhì)。同時從內(nèi)部審計人員的教育和職業(yè)背景看，審計人員的結(jié)構(gòu)從單純的財務(wù)會計背景逐步向多元化轉(zhuǎn)變，除精通財務(wù)及審計的專業(yè)人員外，逐步引入了金融、投資、管理等方面的專業(yè)人才。在一些企業(yè)集團(tuán)中，基層經(jīng)營單位和管理部門的人員，也有機(jī)會通過選拔進(jìn)入到集團(tuán)的審計部門。由于他們在某些經(jīng)營領(lǐng)域或行業(yè)有著較豐富的經(jīng)驗和較高的業(yè)務(wù)水平，他們的加入加深了內(nèi)部審計部門對企業(yè)基層經(jīng)營機(jī)構(gòu)的了解，也加強(qiáng)了與經(jīng)營單位的關(guān)系。

　　八、內(nèi)部審計的實施方式從單一靠內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展

　　為充分利用現(xiàn)有資源，提高內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量，一些國企的內(nèi)部審計部門開始在某些領(lǐng)域借助外部審計力量或利用外部審計工作成果。從2000年開始，除特殊規(guī)定的行業(yè)、企業(yè)外，所有國有企業(yè)都要委托中國注冊會計師和境內(nèi)會計師事務(wù)所對企業(yè)年度會計報表進(jìn)行全面審計，這就意味著企業(yè)每年都要由外部會計師事務(wù)所依據(jù)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度對會計報表及財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性進(jìn)行審計。

　　內(nèi)部審計完全可以部分（有時是全部）地利用外部審計在財務(wù)審計方面的工作成果，以使內(nèi)審人員盡快找到工作重點，并將主要精力放在對企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析和評價上。此外，在一些較為專業(yè)化的領(lǐng)域，如對基建項目投資的審計，從保證質(zhì)量、提高效率出發(fā)，內(nèi)部審計也完全可以借助在相關(guān)領(lǐng)域有豐富經(jīng)驗的外部審計機(jī)構(gòu)的審計力量，內(nèi)部審計只起協(xié)調(diào)等輔助作用。

　　上述轉(zhuǎn)變使國有企業(yè)的內(nèi)部審計充滿了生機(jī)和潛力。最近，審計署李金華審計長曾公開表示，我國內(nèi)部審計有很大的潛力，希望退休之后到內(nèi)部審計協(xié)會工作，這進(jìn)一步印證了內(nèi)部審計的魅力所在。當(dāng)然，目前我們與國外內(nèi)部審計界先進(jìn)的審計理念和實踐還存在巨大的差距，但內(nèi)部審計無疑是一片沃土，值得所有內(nèi)審人為之耕耘并獲得收獲。