我們通用技術公司（GENERTEC）是中國通用技術（集團）控股有限責任公司的簡稱，成立于1998年3月，是政府對外經(jīng)貿(mào)企業(yè)實施戰(zhàn)略性改組的產(chǎn)物，現(xiàn)有中國技術進出口總公司、中國機械進出口（集團）有限公司、中國儀器進出口總公司、中國海外經(jīng)濟合作總公司、中國醫(yī)藥保健品進出口總公司等12家子公司。公司的發(fā)展戰(zhàn)略是：以外經(jīng)貿(mào)業(yè)務為基礎，綜合經(jīng)營，貿(mào)易、金融、實業(yè)三大業(yè)務支柱相互促進、協(xié)調(diào)發(fā)展，實行母子公司體制的跨國企業(yè)集團。

　　一、公司內(nèi)部審計體制及內(nèi)部審計制度建設

　　公司實行董事會領導下的內(nèi)部審計體制。在公司各職能部門中，唯有審計部隸屬于董事會。審計部作為董事會的下設機構，在董事會的直接領導下獨立履行內(nèi)部審計職責，向董事會負責并報告工作；同時，可以接受總經(jīng)理的授權辦理專項審計事項。

　　除了公司總部設審計部外，另有7家子公司設有獨立的內(nèi)部審計部門。兩級審計部門按照“分級負責”的原則明確了工作分工：公司審計部負責審計公司總部和各子公司；子公司審計部門負責審計本公司和下屬三級經(jīng)營機構。此外，公司審計部對子公司內(nèi)部審計工作負有指導和監(jiān)督的職責。

　　在內(nèi)部審計制度建設方面，首先，我們依據(jù)《審計法》和公司章程制定了《內(nèi)部審計基本制度》，明確了公司審計部的基本職責是對董事會經(jīng)營管理決策的執(zhí)行情況進行審計；其次，我們結合控股公司的管理特點建立了經(jīng)濟責任審計制度、專項審計制度和審計意見落實制度等工作制度。

　　二、內(nèi)部審計在管理中的使命

　　在多年的內(nèi)部審計實踐中我們體會到：隨著公司內(nèi)部改革和管理創(chuàng)新工作的深入以及內(nèi)部審計作用的日益顯現(xiàn)，公司決策層對內(nèi)部審計的要求正在從傳統(tǒng)的“糾錯防弊”向整體上促進公司提高管理水平和風險防范能力方面轉(zhuǎn)變。面對新的形勢，內(nèi)部審計部門必須突破傳統(tǒng)的職能定位和工作思路，重新審視自己在公司管理中的地位及所肩負的使命，在實踐中勇于探索內(nèi)部審計使命的實現(xiàn)途徑，才能為公司決策層服好務，為公司價值的增值發(fā)揮更大作用。

　　與其他公司不同的是，通用技術公司是在沒有核心企業(yè)的情況下，由6家具有近50年經(jīng)營歷史的大型外經(jīng)貿(mào)企業(yè)強強聯(lián)合，組建起來的企業(yè)集團。這就先天性地決定了公司在管理上必須大膽創(chuàng)新。

　　首先，公司依據(jù)自身特點，在決策權與經(jīng)營權分離的基礎上確立了董事會主導型的法人治理結構，即董事會在公司的經(jīng)營管理中居主導地位，公司重大事項的決策權集中在董事會。其次，公司在內(nèi)部管理方面

　　實行“五個統(tǒng)一”（即經(jīng)營計劃與經(jīng)營決策的統(tǒng)一、人事管理與人事制度的統(tǒng)一、財務管理與財務制度的統(tǒng)一、分配原則與分配政策的統(tǒng)一、內(nèi)部機制和規(guī)章制度的統(tǒng)一），同時推行全面預算管理和財務負責人的逐級委派制度等。

　　第三，公司在實踐中逐步理順與各子公司的關系，明確提出公司總部在管理上要實現(xiàn)“四個轉(zhuǎn)變”，即從常規(guī)的一般管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變、從通常意義的業(yè)務管理向資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)變、從關注常規(guī)的商品經(jīng)營向更加注重資本經(jīng)營轉(zhuǎn)變、從對子公司經(jīng)營管理活動的直接管理向間接管理轉(zhuǎn)變。

　　第四，在內(nèi)部審計方面，公司實行董事會領導下的內(nèi)部審計體制，明確審計部的基本職責是對董事會經(jīng)營管理決策的執(zhí)行情況進行審計，為內(nèi)部審計的獨立性和權威性提供組織上的保障，擴大了內(nèi)部審計不受限制的范圍。具體地說：審計部要圍繞董事會經(jīng)營管理決策的執(zhí)行對公司各個層面的經(jīng)營管理活動的全過程實施有效的監(jiān)控，并且在履行審計職責的過程中將不會受到來自任何個人和單位的干擾。

　　內(nèi)部審計人員在公司的管理創(chuàng)新過程中，深切地感受到巨大的責任和壓力，對自身所肩負的使命也有了更為深刻的理解。我們認為，要使公司一切經(jīng)營管理活動的全過程處于有效的監(jiān)控狀態(tài)，僅僅依靠審計部門的“事必躬親”是不現(xiàn)實的，必須依靠健全、有效的內(nèi)部控制。而內(nèi)部審計在管理中的使命正是保障公司內(nèi)部控制的健全和有效，這也是內(nèi)部審計的再控制特點所決定的。

　　我們知道，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，與其他控制活動相比，內(nèi)部審計的最大特點是不參與具體的經(jīng)營管理活動。因此，內(nèi)部審計對經(jīng)營管理活動所實施的監(jiān)控，決不是對其它控制活動的簡單重復，而恰恰是對其它控制活動的再控制，否則，內(nèi)部審計就失去了其存在的價值。

　　另外，從內(nèi)部審計實施監(jiān)控的技術方法看，內(nèi)部審計如何才能實現(xiàn)對經(jīng)營管理活動的全方位、全過程監(jiān)控呢？僅僅依靠增強審計力量顯然是不夠的，更應立足于調(diào)動和促進其它控制活動的作用。即對其它控制職能實施再控制，通過其他控制職能的充分發(fā)揮，來實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理活動的有效控制。

　　如果把公司的內(nèi)部控制比喻成一張打魚的網(wǎng)，那么內(nèi)部審計就是網(wǎng)結，處在“牽一發(fā)而動全身”的位置。內(nèi)部審計的使命就是保證整張網(wǎng)完好無缺井有效發(fā)揮捕魚功能。而對內(nèi)部控制的系統(tǒng)評審則是內(nèi)部審計完成其使命的有效途徑。

　　三、內(nèi)部控制評審的實踐與展望

　　公司成立以來，我們圍繞公司不同階段的管理重點，本著“先易后難、先簡單后復雜”的指導思想，分三個階段逐步拓展內(nèi)部控制評審工作。

　　（一）公司內(nèi)部審計的三個階段

　　第一階段（公司成立兩年內(nèi)）：以財務收支審計為主，側重于合規(guī)性的檢查和內(nèi)部會計控制的評審。這一階段，正是公司成立之初，各子公司管理水平參差不齊，個別子公司的管理基礎工作比較差，對公司“五統(tǒng)一”尤其是財務制度統(tǒng)一的執(zhí)行情況很不平衡。為此，我們把審計工作的重點放在財務收支活動方面。第二階段（現(xiàn)在）：以經(jīng)濟責任審計為主，在關注財務收支合規(guī)性檢查的同時，加強對業(yè)務控制和管理控制的評審。這一階段，公司基本完成了財務工作的整頓，建立健全了母子公司管理體制，加強了對子公司經(jīng)營者的責任約束和業(yè)務風險管理。為此，我們把經(jīng)濟責任審計作為主要審計形式，審計范圍由財務收支延伸到經(jīng)營領域。

　　第三階段（將來）：以保障內(nèi)部控制的健全有效為目標，通過對內(nèi)部控制的系統(tǒng)評價，追求內(nèi)部審計的管理價值。這一階段，內(nèi)部審計的主要任務是對內(nèi)部控制進行系統(tǒng)性評審，而不僅僅是局部的評審。

　　（二）內(nèi)部控制評審的實踐

　　1、作為內(nèi)部審計，由于我們對公司內(nèi)部情況比較了解，因此，在內(nèi)部控制評審的程序方面，我們不追求形式上的全面，而是根據(jù)被審計單位的具體情況和業(yè)務特點突出重點。下面我只是簡單介紹內(nèi)部控制評審的三個步驟及其主要工作內(nèi)容：

　?。?）內(nèi)部控制調(diào)查：收集與組織分工、崗位責任及業(yè)務程序等相關的制度；訪問會計人員、業(yè)務人員及高級管理人員；找出關鍵控制點，以流程圖的形式描述內(nèi)部控制狀況。

　?。?）內(nèi)部控制健全性的評價：完整性評價。即各項內(nèi)部控制的程序是否完整，尤其是關鍵控制點的設置是否達到要求。嚴密性評價，即各項內(nèi)部控制之間的銜接是否緊密，有無相互矛盾或控制盲點的現(xiàn)象。合法性評價，是否存在與相關法律、法規(guī)相抵觸或矛盾的地方。

　?。?）內(nèi)部控制有效性的測評：

　　確定測試樣本的范圍和規(guī)模；審閱相關的憑證、賬簿及其它文件資料；根據(jù)測試結果，評價內(nèi)部控制的有效性。

　　通過內(nèi)部控制評審，不僅為審計工作重點的確定提供依據(jù)，更為重要的是通過提出內(nèi)部控制改善建議，從源頭上促進了管理工作的規(guī)范和管理水平的提高。

　　2、銀行賬戶控制評審案例

　?。ǖ谝浑A段）。公司成立初期，某子公司的財務管理比較混亂，并且依靠內(nèi)部力量長時間得不到有效解決。為此，審計部決定對這家公司進行財務審計。審計過程中，我們從銀行賬戶入手，對銀行賬戶的內(nèi)部控制進行了測評。

　　首先，我們對照有關法規(guī)和公司財務制度的規(guī)定，編制了銀行賬戶內(nèi)部控制流程圖；然后，我們依據(jù)流程圖檢查了被審計單位的相關制度，并詢問了財務部經(jīng)理、會計和出納，初步的印象是該公司的銀行賬戶控制制度基本健全。在此基礎上，我們收集整理了公司近三年的銀行賬戶清單，并選定某一年度，對單筆10萬元以上的收付款進行了抽查，結果發(fā)現(xiàn)了多個公司銀行賬戶清單中沒有列示的公司賬戶。審計人員就此順藤摸瓜，總共查出未在賬面反映的銀行帳戶10多個，涉及金額1億多元，徹底查清了該公司多年來通過截留收入、虛計成本費用等方式私設“小金庫”濫發(fā)獎金、賬外投資和購置住房等嚴重違規(guī)問題。審計部把審計結果向公司常務董事會進行了專題報告，并建議公司對被審計單位的有關責任人員進行了處理。

　　展望將來，內(nèi)部審計要實現(xiàn)在管理中的使命，首先是要建立有助于公司發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的內(nèi)部控制體系。這一點，在公司決策層已形成共識。

　　公司董事長佟常印先生在公司改革和發(fā)展報告會上明確提出了內(nèi)部監(jiān)控體系建設的目標：按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和公司管理戰(zhàn)略，在對公司內(nèi)部監(jiān)控機制進行整體規(guī)劃設計的基礎上，進一步完善各項內(nèi)部監(jiān)控并進行系統(tǒng)整合，建立一種具有組織和制度保障、各種內(nèi)部監(jiān)控既相互獨立又有機聯(lián)系、使內(nèi)部監(jiān)控覆蓋集團經(jīng)營管理活動的各個層面并貫穿其全部過程的規(guī)范、完整的內(nèi)部監(jiān)控體系。

　　根據(jù)董事會的決定，公司成立了由審計部牽頭的專門班子負責內(nèi)部監(jiān)控體系建設工作。經(jīng)過半年多的努力，現(xiàn)已初步構建了公司內(nèi)部監(jiān)控體系框架和運行模式。公司的內(nèi)部監(jiān)控體系包括在線監(jiān)控系統(tǒng)、不在線監(jiān)控系統(tǒng)和監(jiān)控保障系統(tǒng)三個部分，其中：在線監(jiān)控是公司內(nèi)部監(jiān)控的基礎，不在線監(jiān)控是對在線監(jiān)控的再監(jiān)控，監(jiān)控保障系統(tǒng)則為在線監(jiān)控和不在線監(jiān)控的有效運行提供組織和制度的保障。

　　在線監(jiān)控包括目標監(jiān)控和風險監(jiān)控，其主要任務是：確保管理控制過程和業(yè)務操作流程有序進行，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊，并依據(jù)相應職責采取恰當?shù)募m正行動。

　　不在線監(jiān)控包括內(nèi)部審計和監(jiān)察等，其主要任務是：通過對管理控制過程和業(yè)務操作流程的定期不定期檢查，揭示存在的錯弊，并對在線監(jiān)控系統(tǒng)的健全性和有效性進行評價。其中，對內(nèi)部審計，我們提出了明確的發(fā)展目標，即在繼續(xù)做好經(jīng)濟責任審計的同時，要著重加強對目標監(jiān)控和風險監(jiān)控的健全性和有效性的評審，逐步實現(xiàn)從傳統(tǒng)財務審計向現(xiàn)代管理審計的轉(zhuǎn)變。

　　監(jiān)控保障系統(tǒng)包括以監(jiān)控委員會為代表的組織保障和以目標經(jīng)營責任制度、崗位責任制度以及責任追究制度為主的制度保障，其主要任務是促進和保障在線和不在線監(jiān)控系統(tǒng)的有效運行和不斷完善。其中的監(jiān)控委員會，作為董事會下屬專門負責內(nèi)部監(jiān)控體系建設工作的機構，主要職責是：第一，組織相關規(guī)章制度的制定；第二，組織、指導、協(xié)調(diào)全系統(tǒng)有關監(jiān)控部門的工作，檢查相關制度的貫徹落實情況；第三，負責公司風險防范。依法經(jīng)營和宣傳教育工作；第四，對公司重大監(jiān)控事項進行指導和協(xié)調(diào)。

　　依據(jù)內(nèi)部監(jiān)控體系總體框架，在內(nèi)部控制評審方面，我們將建立健全以內(nèi)部審計為主導。橫向各級公司內(nèi)部和縱向母子公司相結合的工作體制。

　　在各級公司內(nèi)部，由內(nèi)部審計對目標控制和風險控制進行評審。

　　在母子公司之間，我們堅持分級評審、分工負責、綜合協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制評審原則。分級評審上指集團公司負責評審子公司，子公司負責評審三級公司；分工負責是指公司相關部門根據(jù)職責和專業(yè)歸口對子公司的相關內(nèi)部控制進行評審；綜合協(xié)調(diào)是指在公司相關部門之間建立內(nèi)部控制評審的協(xié)調(diào)機制，防止不必要的重復評審或出現(xiàn)盲點；此外，監(jiān)控委員會對公司相關部門的內(nèi)部控制評審工作進行檢查，審計部作為監(jiān)控委員會的日常辦事機構，承擔具體的檢查工作。

　　下一步，我們將圍繞上述內(nèi)部控制評審工作體制，從完善監(jiān)控委員會的工作規(guī)則著手，逐級理順工作關系，建立健全內(nèi)部控制評審工作制度和程序，推進相應的信息體系和信息手段現(xiàn)代化建設工作，同時要抓緊調(diào)整。改善內(nèi)部審計人員知識結構，建立適應系統(tǒng)評審內(nèi)部控制需要的人力資源支持系統(tǒng)。