（－）“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計的內(nèi)容

　　“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計應(yīng)立足于企業(yè)內(nèi)部管理需要，為管理服務(wù)，并將監(jiān)督寓于服務(wù)之中?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計更符合內(nèi)部審計產(chǎn)生發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。西方國家的內(nèi)部審計屬于“服務(wù)導(dǎo)向型‘響部審計，在目標(biāo)定位上側(cè)重于為內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。關(guān)于這一點，從國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計確定的目標(biāo)上可以得到很好的說明。內(nèi)部審計的目標(biāo)是協(xié)助本組織的成員有效地履行其職責(zé)。為此目的，內(nèi)部審計為他們提供有關(guān)被查活動的分析、建設(shè)、咨詢意見和信息。審計目標(biāo)包括以合理的費用促進(jìn)有效的內(nèi)部控制，這里所強調(diào)的是內(nèi)部審計的評價功能，內(nèi)部審計的”服務(wù)“的目的，在1997年美國內(nèi)部審計師協(xié)會成立的 GTTF（指南任務(wù)工作組）提出內(nèi)部審計的新定義中指出，”內(nèi)部審計是一項獨立客觀的確信和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價值并改進(jìn)組織的經(jīng)營。要通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改進(jìn)風(fēng)險管理，控制和治理過程的成效，以幫助組織達(dá)到目標(biāo)“（這個關(guān)于內(nèi)部審計的新定義于1999年6月被IIA董事會一致通過）。它反映了內(nèi)部審計向風(fēng)險管理審計和咨詢活動擴(kuò)展的強烈傾向，并強調(diào)內(nèi)部審計應(yīng)采取”咨詢“這種”診斷“性的服務(wù)方式。

　　（二）“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

　　當(dāng)然，“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計在強調(diào)“服務(wù)”職能時，并未否定其“監(jiān)督”職能。審計的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督是審計的最基本職能?！氨O(jiān)督”一詞在審計領(lǐng)域里有其廣泛的含義和不同的形式?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計監(jiān)督包括對法律法令及公認(rèn)會計準(zhǔn)則的遵守情況的檢查督促，但更多的是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督，對本組織、成員是否遵循內(nèi)部的方針、政策。程序、制度，履行其職能的監(jiān)督，從根本上講，這也是為本組織內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，為提高經(jīng)營效益，實現(xiàn)組織最高目標(biāo)服務(wù)。由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，并不是削弱審計的監(jiān)督職能，相反，通過“服務(wù)”職能的有效發(fā)揮，可以促使其監(jiān)督職能的到位，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用。

　　（三）發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計必須解決好以下幾個問題

　　l、思想觀念上的轉(zhuǎn)變。包括內(nèi)部審計人員和非審計人員兩方面思想觀念上的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計的目的，內(nèi)部審計不僅要監(jiān)督本單位遵守和維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，而且要提高到“以經(jīng)濟(jì)效益為中心”這個層次上來，能夠為決策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經(jīng)營管理之外，嚴(yán)然以國家監(jiān)督員的姿態(tài)來開展工作，而應(yīng)將自己視為本單位管理職能部門的一員，對本單位內(nèi)部控制實施“再控制”。非審計人員中單位管理者的思想觀念尤為重要，現(xiàn)代內(nèi)部審計是促進(jìn)完善企事業(yè)單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。要改變那種內(nèi)部審計是國家的要求，是國家審計的“內(nèi)線”的認(rèn)識偏差，真正意識到內(nèi)部審計是本單位內(nèi)部管理的切實需要。

　　2.審計策略和方法的改進(jìn)。在審計策略上，要采取參與合作的方式。在審計開始時，要對被審部門抱著信任的態(tài)度，與他們討論審計目標(biāo)、內(nèi)容、計劃，采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。在審計過程中要多征求被審部門的意見，尋求他們的合作，及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，探討改進(jìn)的可行性措施；在提出審計報告時多采用建設(shè)性的語言，重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和措施上。例如，美國百事可樂公司內(nèi)部審計部門近年來為適應(yīng)市場競爭白熱化對公司生存和發(fā)展命運的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，不斷改進(jìn)審計工作，采取了服務(wù)導(dǎo)向型的審計方式。即鼓勵被審部門的人員在審計過程中提出所關(guān)心的問題，在編寫審計報告時使用正面而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進(jìn)的機(jī)會，不簡單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的有用的信息，針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計報告。其中反映重大問題的報告和審計總結(jié)報告呈送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細(xì)性的審計建議報告則直接送給部門經(jīng)理或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地予以改進(jìn)。內(nèi)部審計部門采取這種新型的審計方式改善了與管理人員的關(guān)系，增強了內(nèi)部審計工作的主動性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力，因而倍受公司管理當(dāng)局的贊賞。美國百事可樂公司內(nèi)部審計部門的上述做法值得我們借鑒。在工作方法上，內(nèi)部審計必須由原來的以事后審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允虑?、事中審計為主，參與決策的全過程，保證決策科學(xué)合理和有效實施，為本單位經(jīng)營管理的最優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)效益最大化做出貢獻(xiàn)。

　　3、審計內(nèi)容重點的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計內(nèi)容從傳統(tǒng)財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計，以經(jīng)營審計為主導(dǎo)，以審計和評價經(jīng)濟(jì)活動的效益性為重點，這是“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計的主要特征。