[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；拓寬；任期審計(jì)；專項(xiàng)審計(jì)；新思路

　　[摘要］國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革的出路是實(shí)行以分支行行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任（全面業(yè)務(wù)）審計(jì)為主、分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為輔、專項(xiàng)審計(jì)為必要補(bǔ)充。國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體制改革、新的審計(jì)機(jī)構(gòu)下的審計(jì)人才結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)技能、審計(jì)操作的規(guī)范性為拓寬國(guó)有銀行內(nèi)部審計(jì)提供了保證；而另一方面從加強(qiáng)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)效益管理監(jiān)督以及發(fā)揮審計(jì)工作的直接效果來(lái)說(shuō)，拓寬內(nèi)部審計(jì)勢(shì)在必行。

　　隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)日益開放，商業(yè)銀行之間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)有商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)遍及全國(guó)各地，使得進(jìn)一步加強(qiáng)一級(jí)法人觀念增加了難度。為適應(yīng)新的形勢(shì)，國(guó)有商業(yè)銀行按照人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)意見，對(duì)內(nèi)部審計(jì)體制進(jìn)行了改革。改革的基本思路是建立垂直的稽核監(jiān)督組織體系。但從運(yùn)行情況來(lái)看國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)理念、審計(jì)范圍依然沿襲過去的做法，這很不適應(yīng)變化了的新形勢(shì)。因此隨著各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷深入，客觀上要求更新內(nèi)部審計(jì)理念，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，即由現(xiàn)在的以分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主進(jìn)一步轉(zhuǎn)變和拓寬為以分支行行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任（全面業(yè)務(wù)）審計(jì)為主、分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為輔、專項(xiàng)審計(jì)為必要補(bǔ)充的較為完整的審計(jì)領(lǐng)域。

　　一、拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的可能性

　　（一）內(nèi)部審計(jì)體制改革為進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域提供了前提條件

　　首先，各商業(yè)銀行新的組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)變被動(dòng)為主動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)體制改革前各審計(jì)部門和專（兼）職審計(jì)員，均隸屬于本級(jí)行管理，對(duì)同級(jí)的審計(jì)基本上都是被動(dòng)的，其主動(dòng)性很小甚至基本沒有。審計(jì)體制改革后，從機(jī)構(gòu)的設(shè)置上擺脫了舊體制的束縛，新設(shè)置派駐制的審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬上級(jí)行（總行），實(shí)行下審一級(jí)，其主動(dòng)性得到了較大程度的提高。

　　其次，審計(jì)人員思想上由原來(lái)的消極應(yīng)付變?yōu)楝F(xiàn)在的積極主動(dòng)，同時(shí)，審計(jì)人員在數(shù)量上也在某種程度上保證了轄區(qū)內(nèi)審計(jì)任務(wù)的需要。

　?。ǘ┬碌膶徲?jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)的人才結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)為進(jìn)一步拓寬商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

　　從各商業(yè)銀行審計(jì)體制改革的具體情況來(lái)看，審計(jì)體制改革后的審計(jì)人員，來(lái)源主要是或擇優(yōu)選調(diào)或是在系統(tǒng)內(nèi)公開考試考核后擇優(yōu)選拔出來(lái)的，這些新的審計(jì)人員基本上都具備較扎實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和較高的專業(yè)理論水平，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍人才結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)基本上得到了進(jìn)一步優(yōu)化。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)操作的規(guī)范性使內(nèi)部審計(jì)程序進(jìn)一步完善

　　審計(jì)程序是審計(jì)工作從開始準(zhǔn)備到最后終結(jié)的先后次序。國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)體制改革后，內(nèi)部審計(jì)在操作上得到了進(jìn)一步規(guī)范，從審計(jì)的準(zhǔn)備階段——現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段——審計(jì)報(bào)告階段——審計(jì)處理階段——審計(jì)資料整理階段以及每個(gè)階段中的每一個(gè)先后環(huán)節(jié)，新的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都進(jìn)行了精心的安排和策劃，使內(nèi)部審計(jì)的程序進(jìn)一步完善，從而大大提高了審計(jì)效率和審計(jì)效果。

　　二、拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的必要性

　?。ㄒ唬┓种行虚L(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的利與弊

　　分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有利方面主要體現(xiàn)在：1、對(duì)離任者來(lái)說(shuō)，通過審計(jì)，對(duì)其在以前一段時(shí)間的任職情況基本上能有一個(gè)客觀公正的評(píng)價(jià)；2、對(duì)繼任者來(lái)說(shuō)，前任的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能讓其在較短的時(shí)間內(nèi)對(duì)該行的基本情況有一個(gè)初步的了解，使其心中有數(shù)；3、對(duì)上級(jí)行來(lái)說(shuō)，可以比較客觀地了解下屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)和管理情況。

　　雖然，分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其積極的一面，但從筆者對(duì)部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行情況來(lái)看，仍存在一定的弊端：1、目前的分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍存在先離后審現(xiàn)象，部分離任負(fù)責(zé)人上級(jí)行已對(duì)其有新的任用或安排，因此，審計(jì)結(jié)果對(duì)其影響不大；2、相當(dāng)部分的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無(wú)論對(duì)被審人還是被審行來(lái)說(shuō)，其重視的程度不高，也直接影響審計(jì)效果；3、由于受前幾年粗放經(jīng)營(yíng)大環(huán)境的影響，審計(jì)出的部分問題屬國(guó)有商業(yè)銀行普遍存在的問題，因此得不到被審行和上級(jí)行足夠的重視；4、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后被審行對(duì)存在問題整改的積極性不高，其中部分問題已無(wú)法整改；5、內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境在相當(dāng)程度上依然有賴于審計(jì)派出機(jī)構(gòu)所在的分支行，以及其上級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度。

　　綜合以上分析，筆者認(rèn)為，分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其一定的積極作用，但是，也存在一定的弊端，在新形勢(shì)下，以此項(xiàng)審計(jì)為主已不能完全適應(yīng)商業(yè)銀行改革發(fā)展的需要，應(yīng)盡快過渡到分支行行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主。

　　（二）全面實(shí)施分支行行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用

　　第一，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控管理，提高控制的有效性。加強(qiáng)分支行的內(nèi)控管理，是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，確保實(shí)現(xiàn)國(guó)有商業(yè)銀行的一級(jí)法人治理結(jié)構(gòu)，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。中國(guó)人民銀行于1997年5月制訂了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，國(guó)有商業(yè)銀行都針對(duì)性地制定了該《指導(dǎo)原則》的實(shí)施意見，確定了國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)和工作重點(diǎn)。通過對(duì)分支行行長(zhǎng)任職期間的內(nèi)控管理審計(jì)，對(duì)其內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，找出其中的不足和存在的問題，有利于各行進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控管理，從而提高其控制的有效性，以達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行的目的。

　　第二，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。通過對(duì)分支行行長(zhǎng)任職期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范性、資金使用的效益性、資產(chǎn)的安全性和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況及其真實(shí)性等進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)其取得的工作成績(jī)應(yīng)給予充分的肯定，好的做法及先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)應(yīng)給予積極的推廣。同時(shí)，指出其存在的問題使在任行長(zhǎng)今后有針對(duì)性地開展工作，促使其工作的積極性和主動(dòng)性得到進(jìn)一步的提高，以便加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高自己的經(jīng)營(yíng)管理水平和商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為基層行服務(wù)的功能，全面提高商業(yè)銀行基層行的經(jīng)營(yíng)管理水平，為提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

　　第三，有利于促使在任行長(zhǎng)對(duì)審計(jì)出來(lái)的問題加大整改力度。內(nèi)部審計(jì)的效果之一就是對(duì)存在的問題進(jìn)行整改，而多數(shù)被審行對(duì)分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審查出問題的整改力度不大甚至很小，其主要原因是后任行長(zhǎng)認(rèn)為存在的問題屬于前任遺留問題，與自己關(guān)系不大，因此，其整改的積極性不高。另一方面，因?yàn)閱栴}的整改要花費(fèi)時(shí)間和精力，而后任者又不愿過多地把時(shí)間和精力花在對(duì)前征遺留問題的整改上。然而，分支行行長(zhǎng)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則大不一樣，審計(jì)出屬于自己在任期間工作上存在的問題，其對(duì)問題的整改會(huì)更加重視，力度也會(huì)明顯加大。

　　第四，有利于上級(jí)行、被審計(jì)的行長(zhǎng)及其員工對(duì)其管理水平和組織能力等有一個(gè)較全面的認(rèn)識(shí)。無(wú)論是上級(jí)行、員工甚至是在任行長(zhǎng)自己對(duì)其管理水平和組織能力等的認(rèn)識(shí)并非全面，有時(shí)甚至是片面的。只有通過任期內(nèi)全面業(yè)務(wù)審計(jì)，對(duì)其取得的成績(jī)、存在的問題進(jìn)行總結(jié)分析后，才能對(duì)其在任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理等進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。

　?。ㄈ┻m當(dāng)開展專項(xiàng)審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中不可缺少的重要組成部分

　　不論是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于審計(jì)的范圍較大，客觀上較難對(duì)每一個(gè)方面的問題進(jìn)行深入細(xì)致地審查，因此，還存在一定的不足和漏洞，甚至在某些環(huán)節(jié)上會(huì)給國(guó)有商業(yè)銀行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。而專項(xiàng)審計(jì)的范圍相對(duì)較窄，能夠?qū)γ恳粋€(gè)細(xì)節(jié)審查得都比較深入，從中發(fā)現(xiàn)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理方面存在的具體操作上的不足的地方，以便進(jìn)一步提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

　　當(dāng)然，專項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容也較多，各商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中有不少項(xiàng)目（或科目）都可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，上級(jí)行管理者可以根據(jù)需要安排一定的專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，如固定資產(chǎn)、待處理償債物、不良貸款、往來(lái)類業(yè)務(wù)、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出、銀行承兌匯票、重要單證、代保管有價(jià)單證等的專項(xiàng)審計(jì)就非常重要，也很有必要。

　　三、拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的新思路

　　（一）樹立審計(jì)工作以人為本的意識(shí)

　　作為國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主體——內(nèi)部審計(jì)工作者是開展審計(jì)工作最直接、最有價(jià)值、最具持續(xù)發(fā)展的資源。為適應(yīng)拓寬國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的新形勢(shì)，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)要從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，立足于未來(lái)，牢固樹立以人為本的意識(shí)，遵循人力資源開發(fā)使用的規(guī)律，合理開發(fā)、配置和使用審計(jì)人力資源，以人才的高質(zhì)量來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)工作高效優(yōu)質(zhì)，以人才相對(duì)穩(wěn)定和不斷充實(shí)來(lái)保持國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作可持續(xù)發(fā)展。

　　第一，合理配置審計(jì)人才。隨著國(guó)有商業(yè)銀行新的內(nèi)部審計(jì)體制改革的推進(jìn)，審計(jì)監(jiān)督職能的加強(qiáng)，審計(jì)隊(duì)伍所面臨的審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾、審計(jì)職責(zé)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾、審計(jì)人員的日常審計(jì)工作與不斷更新知識(shí)的矛盾、審計(jì)干部異地交流后工作與生活之間的矛盾越來(lái)越突出。要解決這些矛盾，就必須合理科學(xué)地配置審計(jì)人員。一要因地制宜、實(shí)事求是，根據(jù)審計(jì)人力資源總的現(xiàn)狀，科學(xué)地安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并合理安排審計(jì)進(jìn)度；二是量才使用、合理調(diào)配，結(jié)合個(gè)人專長(zhǎng)合理安排工作崗位；三要打破常規(guī)、優(yōu)化組合，加大人才的崗位交流力度，并實(shí)現(xiàn)人員的動(dòng)態(tài)管理；四是創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的氛圍，讓尖端審計(jì)人才脫穎而出并委以重任；五要加強(qiáng)協(xié)作、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、實(shí)行全行系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)；六要區(qū)別對(duì)待不同層次審計(jì)人才的培訓(xùn)。

　　第二，加快審計(jì)人才開發(fā)。人才開發(fā)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的推動(dòng)器。無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，還是內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮、監(jiān)督職能的履行、內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍形象的樹立，都取決于內(nèi)部審計(jì)人才的開發(fā)。因此要把人才開發(fā)納入長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，建立健全發(fā)現(xiàn)人才，挖掘人才，評(píng)價(jià)人才的激勵(lì)機(jī)制，努力造就一支以各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)專家為核心、專業(yè)結(jié)構(gòu)合理、適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

　　第三，注重內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)。人才培養(yǎng)不僅有外在的動(dòng)力源，同時(shí)也有內(nèi)在的動(dòng)力源。這就是為什么有人稱“人才的培訓(xùn)就是一種福利”，人才培養(yǎng)是各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力。對(duì)于審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，可以采取的方式有人才的引進(jìn)、崗位交流，但更重要的是要著眼于內(nèi)部潛力的發(fā)掘，努力在現(xiàn)有的審計(jì)人才“存量”優(yōu)化上下功夫。在實(shí)務(wù)上要大力強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)復(fù)合型人才無(wú)可厚非，但同時(shí)也要注意專業(yè)性人才的培養(yǎng)，道理很簡(jiǎn)單，因?yàn)檫@個(gè)社會(huì)是信息爆炸的社會(huì)，是分工合作的時(shí)代。在理論上要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論的研究，特別是要加強(qiáng)對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)理論的研究探討。

　　（二）提倡以技術(shù)主導(dǎo)審計(jì)

　　第一順應(yīng)金融業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的需要加快相關(guān)審計(jì)軟件的研究開發(fā)與運(yùn)用，減少人力成本。

　　第二借助現(xiàn)代信息技術(shù)異地獲取會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表，縮短時(shí)空。

　　第三建立以抽樣審計(jì)為代表的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，降低內(nèi)部審計(jì)成本同時(shí)大大減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)度。