[摘要]企業(yè)內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)著對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、促進(jìn)、保護(hù)三大重任，在幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策、避免和減少管理失誤等方面起著重要作用。因此，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，以使企業(yè)管理更為科學(xué)和規(guī)范。

　　[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)方法；審計(jì)制度

　　內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)著對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、促進(jìn)、保護(hù)的三大重任。具體體現(xiàn)在監(jiān)督本企業(yè)是否正確執(zhí)行了國(guó)家的法律法規(guī)，保證經(jīng)營(yíng)方針決策的貫徹和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，防止資產(chǎn)流失，促使資產(chǎn)保值增值促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，挖掘內(nèi)部潛力，降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益；維護(hù)企業(yè)的自主權(quán)，保證企業(yè)合法權(quán)益不受侵犯；了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)往來、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供大量準(zhǔn)確的信息，在幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策、避免和減少管理失誤方面起重要作用。因此，搞好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理深層化、科學(xué)化和規(guī)范化，形成激勵(lì)和約束的經(jīng)營(yíng)機(jī)制至關(guān)重要。

　　然而在轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)機(jī)制過程中，企業(yè)有充分的機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)，相當(dāng)一部分企業(yè)在機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)，撤并了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，調(diào)走了內(nèi)審人員，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)滑坡態(tài)勢(shì)，削弱了企業(yè)管理的監(jiān)督控制職能，究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：

　　1.觀念上的誤區(qū)。內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期以來被理解為代表國(guó)家監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在這樣一種觀念的影響下，內(nèi)部審計(jì)也忽略了自己所處的地位、特點(diǎn)及所擔(dān)負(fù)的重任，照搬國(guó)家審計(jì)模式，致使單位把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)外人，甚至將審計(jì)與企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)對(duì)立起來。

　　2.自身的不足。由于對(duì)內(nèi)審工作缺乏應(yīng)有的重視，內(nèi)審人員的地位和待遇較低，致使審計(jì)隊(duì)伍不穩(wěn)定，結(jié)果是業(yè)務(wù)素質(zhì)好的難以留住，留住的也不安心工作，內(nèi)部審計(jì)部門甚至成為安置被照顧人員的機(jī)構(gòu)，可有可無，審計(jì)工作自然就難以開展或開展不好，未發(fā)揮應(yīng)有的內(nèi)審作用，該部門也就難免遭受撤并。

　　3.法規(guī)、政策依據(jù)不足。改革開放二十年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律和政策的制定，大都是重鼓勵(lì)輕約束。即使提及有關(guān)監(jiān)督和內(nèi)部約束的內(nèi)容，也都是點(diǎn)到為止，可操作性差。國(guó)家專設(shè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的部門由于法規(guī)、政策依據(jù)不足，往往處于監(jiān)督無力的地位，作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)就更是不言而喻了。由于不少內(nèi)審機(jī)構(gòu)是在審計(jì)機(jī)關(guān)“以審促建”和反復(fù)做工作后才建立的，企業(yè)缺乏自覺性和緊迫感。當(dāng)前企業(yè)強(qiáng)調(diào)精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，自然就把內(nèi)審列入了“精簡(jiǎn)”的行列；同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)，也減少了對(duì)企業(yè)的直接審計(jì)，這樣企業(yè)感到外部壓力輕了，內(nèi)部審計(jì)的存在也就覺得沒有太大必要了。加上我們有的審計(jì)機(jī)關(guān)忙于自身改革較多，抓社會(huì)審計(jì)多，卻忽視了內(nèi)審工作的指導(dǎo)。

　　有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性缺乏工確的認(rèn)識(shí)，缺乏搞好內(nèi)部審計(jì)工作的自覺性、緊迫感。致使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建、撤、并僅憑領(lǐng)導(dǎo)的好惡而定。

　　削弱內(nèi)審的后果是嚴(yán)重的。它使企業(yè)財(cái)務(wù)收支上漏洞百出，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪案件層出不窮；相當(dāng)多的企業(yè)帳目混亂；人為造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和報(bào)損、報(bào)廢；貪污挪用；在企業(yè)實(shí)行改造中采取不公正手段通過讓利銷售轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，導(dǎo)致資產(chǎn)大量流失的事件屢見不鮮。嚴(yán)酷的事實(shí)告訴我們：一個(gè)企業(yè)如果離開了內(nèi)控機(jī)制，就象脫韁的野馬任意奔馳，所給國(guó)家和企業(yè)帶來的損失將是無法估量的。

　　那么，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，內(nèi)審怎樣擔(dān)負(fù)起對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、促進(jìn)、保護(hù)的三大重任呢？筆者認(rèn)為，主要從以下幾個(gè)方面著手：

　　第一，在思想上要真正提高認(rèn)識(shí)

　　建立健全內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)提出的一項(xiàng)法制要求，是企業(yè)法人必須履行的一頂法定義務(wù)，也是建立自我約束機(jī)制的需要。企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束，這四個(gè)方面是相輔相成的、缺一不可的有機(jī)整體。內(nèi)部審計(jì)制度則是自我約束機(jī)制重要組成部分。因此，我們首先必須在思想上真正跟上社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，高度認(rèn)識(shí)當(dāng)前建立健全現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的必要性和重要性，切實(shí)把建立健全現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的工作落到實(shí)處。

　　第二，在審計(jì)方法上要實(shí)現(xiàn)五個(gè)轉(zhuǎn)變

　　一是審計(jì)目的要從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向改革管理，提高效益，促進(jìn)發(fā)展；二是審計(jì)范圍要從財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變到包括財(cái)務(wù)收支在內(nèi)的生產(chǎn)、技術(shù)、施工、經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面；三是審計(jì)時(shí)效要從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中與事后審計(jì)；四是審計(jì)內(nèi)容從審計(jì)合規(guī)性為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕б嫘詾橹饕C合審計(jì)。把提高經(jīng)濟(jì)效益作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，幫助各部門、單位改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；五是審計(jì)方式要從側(cè)重開展項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)變到項(xiàng)目審計(jì)與審計(jì)調(diào)查并重。選擇企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)和職工普遍關(guān)心的重點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，把項(xiàng)目審計(jì)與審計(jì)調(diào)查有機(jī)結(jié)合起來。

　　第三，在審計(jì)業(yè)務(wù)范圍上要開拓新的領(lǐng)域

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，必須開拓新的內(nèi)審業(yè)務(wù)領(lǐng)域。其業(yè)務(wù)內(nèi)容主要有：（1）財(cái)務(wù)收支審計(jì)。包括單項(xiàng)審計(jì)、系統(tǒng)審計(jì)、訣算審計(jì)等。（2）經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。包括對(duì)合同的合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)。（3）內(nèi)部控制評(píng)審。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全、適用性和功能性的評(píng)價(jià)，可以查出管理上存在的問題及癥結(jié)，促進(jìn)企業(yè)健全和完善管理制度，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序地進(jìn)行。（4）效益審計(jì)。包括經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃目標(biāo)、生產(chǎn)技術(shù)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、管理機(jī)能、成本效益、資金效果等各個(gè)方面的審計(jì)，通過證實(shí)數(shù)據(jù)、效益，尋找差距及潛力所在，提出提高效益的建議。（5）基建工程審計(jì)。包括改建、擴(kuò)建、技改工程立項(xiàng)審計(jì)、概算與預(yù)算審計(jì)、施工用款審計(jì)、工程決算審計(jì)等。（6）經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。包括企業(yè)內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)、責(zé)任目標(biāo)、年度業(yè)績(jī)以及各部門負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)等。

　　第四，在審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)上要完善各項(xiàng)制度

　　現(xiàn)代企業(yè)健全完善內(nèi)部審計(jì)制度至少應(yīng)具備以下內(nèi)容：一是有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，它不能從屬任何業(yè)務(wù)部門，否則就會(huì)失去獨(dú)立性。企業(yè)集團(tuán)和股份制公司還應(yīng)成立審計(jì)委員會(huì)，是配有審計(jì)師、工程師、經(jīng)濟(jì)師、律師的審計(jì)班子。二是確立業(yè)務(wù)范圍。包括編制審計(jì)計(jì)劃、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)、編制審計(jì)工作底稿、編制審計(jì)報(bào)告等的要點(diǎn)、格式和方法或制定內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)。三是健全工作制度。包括內(nèi)審工作任務(wù)、范圍、職責(zé)、權(quán)限和組織形式、人員任務(wù)、審計(jì)程序、審計(jì)質(zhì)量控制及審計(jì)檔案管理等方面的規(guī)定。四是制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如建立審計(jì)人員崗位、實(shí)施審計(jì)、審計(jì)報(bào)告等方面的標(biāo)準(zhǔn)，作為保證內(nèi)審工作效率與質(zhì)量的準(zhǔn)繩。同時(shí)，還要多渠道培訓(xùn)內(nèi)審人員，提高其素質(zhì)，加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，使內(nèi)審工作健康發(fā)展。

　　第五，在審計(jì)工作中需要理順三個(gè)關(guān)系

　　一是正確處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，切實(shí)解決內(nèi)部審計(jì)力量問題和內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)問題。二是正確處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系。首先，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)自覺接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和造成損失浪費(fèi)的問題，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，如實(shí)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)反映；同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法行使對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要為外部社會(huì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供條件和奠定基礎(chǔ)。社會(huì)審計(jì)組織則要盡可能地相信和依靠?jī)?nèi)部審計(jì)。三是正確處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和揭露存在的問題，分析和尋找問題產(chǎn)生的原因，提出防止錯(cuò)弊、堵塞漏洞、加強(qiáng)管理、提高效益的審計(jì)建議，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)正確決策和為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。