[摘　要]本文主要針對(duì)國(guó)有企業(yè)在審計(jì)工作方式的選擇和人員使用中存在的一些問(wèn)題闡述了自己的觀點(diǎn)。

　　[關(guān)鍵詞]審計(jì)；事后審計(jì)；事前審計(jì)；人力資源管理；滿意決策

　　為了盡快在國(guó)有企業(yè)中建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理，我國(guó)從上個(gè)世紀(jì)九十年代初期開(kāi)始，在一些省部級(jí)直屬的國(guó)有大中型企業(yè)中建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是很多企業(yè)的審計(jì)處并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，有一些甚至是毫無(wú)作用，完全成了一種擺設(shè)。據(jù)筆者考察，國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作存在以下兩方面問(wèn)題。

　　一、確定了錯(cuò)誤的審計(jì)工作重點(diǎn)

　　國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目一般有三種：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)和發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為后的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題審計(jì)。上述三種審計(jì)形式都屬于事后審計(jì)，其中經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在國(guó)企內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中所占比重較大，一般在70%以上，離任審計(jì)所占比重次之，違規(guī)行為的審計(jì)最少。

　　筆者認(rèn)為將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和離任審計(jì)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)是錯(cuò)誤的，因?yàn)檫@兩種審計(jì)形式存在如下缺點(diǎn)：

　　1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和離任審計(jì)都屬于事后審計(jì)，因而不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，往往是問(wèn)題已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重了審計(jì)部門(mén)才介入，無(wú)法使企業(yè)及時(shí)避免經(jīng)濟(jì)損失，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的作用，所以內(nèi)部審計(jì)在許多國(guó)企中被認(rèn)為是可有可無(wú)的一個(gè)部門(mén)，并不受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的重視。

　　2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，一般是在企業(yè)年終決算前，對(duì)企業(yè)的各個(gè)承包單位進(jìn)行集中審計(jì)。由于時(shí)間短、任務(wù)量大，審計(jì)人員在工作過(guò)程中只能為了數(shù)量而放棄質(zhì)量。筆者所在的審計(jì)部門(mén)在年終審計(jì)時(shí)，經(jīng)常是一天審計(jì)一個(gè)單位，而且還要寫(xiě)完審計(jì)報(bào)告上報(bào)，這樣草草了事的審計(jì)方式的直接后果就是審計(jì)工作格式化，審計(jì)報(bào)告也變得千篇一律，沒(méi)有新意，缺乏質(zhì)量，完全成了形式主義的產(chǎn)物。一旦經(jīng)營(yíng)單位認(rèn)為上級(jí)的審計(jì)師“容易對(duì)付的”，被審計(jì)單位必然會(huì)輕視審計(jì)工作和審計(jì)部門(mén)，這樣就很難在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立起審計(jì)部門(mén)和審計(jì)工作的良好形象。

　　3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一般是在企業(yè)年終決算前進(jìn)行，其他兩種審計(jì)所占比例較小，所以，審計(jì)部門(mén)日常的工作幾乎沒(méi)有，整體任務(wù)量的分配明顯不合理，審計(jì)部門(mén)給人以一種多余的印象也就在情理之中了。年終工作量大，審計(jì)人員無(wú)法兼顧質(zhì)量，平時(shí)又幾乎沒(méi)審計(jì)任務(wù)，這種不恰當(dāng)?shù)墓ぷ髁堪才胖苯佑绊懥藢徲?jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)的積累。在審計(jì)工作中，審計(jì)工作者的經(jīng)驗(yàn)對(duì)工作的質(zhì)量有著重要的影響，所以，這種工作方式也間接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。

　　4.由于審計(jì)工作的過(guò)度格式化，也使審計(jì)工作本身失去了吸引力，完全變成了“熟練工種”，審計(jì)人員必然對(duì)工作感到乏味，沒(méi)有工作興趣，這一點(diǎn)對(duì)年輕人的影響尤其明顯，筆者所在的單位年輕審計(jì)員的流失率非常高。

　　如果將現(xiàn)在國(guó)企中習(xí)慣采用的事后審計(jì)改為事中審計(jì)，將一改內(nèi)審部門(mén)所面臨的被動(dòng)局面，筆者認(rèn)為，這樣做會(huì)給內(nèi)審部門(mén)帶來(lái)以下好處：

　　1.事中審計(jì)有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，與事后審計(jì)相比，必將在為企業(yè)避免經(jīng)濟(jì)損失方面發(fā)揮更大的作用。企業(yè)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)體，其活動(dòng)是以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的的，企業(yè)各部門(mén)的工作也應(yīng)該以此目標(biāo)為中心，也只有這樣才能夠體現(xiàn)部門(mén)的存在價(jià)值。

　　2.將事后審計(jì)改為事中審計(jì)，可以從容安排工作時(shí)間，將大量的年終效益審計(jì)安排在平時(shí)，避免出現(xiàn)在短時(shí)期內(nèi)突擊完成全年大部分工作任務(wù)的現(xiàn)象，有利于審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

　　3.如果審計(jì)工作的時(shí)間可以從容安排，單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)間增加，就可以提高審計(jì)工作的質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性，使審計(jì)工作變得有效。

　　4.在有效的審計(jì)工作中，有利于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)水平和工作經(jīng)驗(yàn)，鍛煉審計(jì)工作隊(duì)伍，為內(nèi)審部門(mén)的發(fā)展壯大在部門(mén)內(nèi)部打下良好的基礎(chǔ)。

　　5.當(dāng)審計(jì)工作變得不再單調(diào)時(shí)，按照雙因素理論，審計(jì)工作本身將變?yōu)橐环N激勵(lì)因素，審計(jì)人員可以在工作中感受到樂(lè)趣，提高審計(jì)工作者的工作積極性。

　　6.當(dāng)審計(jì)工作真正發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，必將得到企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)和企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)者的高度重視，可以為審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)寬松的外部工作環(huán)境。

　　二、審計(jì)人員的選用問(wèn)題

　　1.需要什么樣的人做審計(jì)工作

　　國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)到底需要什么樣的人？這是每一個(gè)內(nèi)審部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)該認(rèn)真考慮的問(wèn)題。在這一問(wèn)題上一直存在一個(gè)誤區(qū)，幾乎所有的領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)為他們需要最好的員工，其實(shí)這樣的意識(shí)是錯(cuò)誤的。松下不用最好的員工，為什么？再想一想西蒙的滿意決策理論，這些都是對(duì)我們有啟發(fā)的。我在這里想強(qiáng)調(diào)一個(gè)“夠用”的觀點(diǎn)。其實(shí)，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)們并不一定需要最好的員工，他們需要能夠完成任務(wù)的員工，有些工作大學(xué)生可以做，中專生也能做，而且不會(huì)有太大差距，那我們?yōu)槭裁催€一定要用本科生呢？這樣做不但浪費(fèi)人才資源，而且還會(huì)增加單位成本。筆者在國(guó)企內(nèi)審部門(mén)工作多年，同事中基本沒(méi)有本科畢業(yè)生，但是很多人工作業(yè)績(jī)相當(dāng)不錯(cuò)，這些人雖然理論水平不高，但是大多在車(chē)間從事過(guò)財(cái)務(wù)工作，對(duì)企業(yè)的情況相當(dāng)了解，經(jīng)驗(yàn)豐富，工作起來(lái)輕車(chē)熟路也就不足為奇了。

　　國(guó)企內(nèi)審部門(mén)不應(yīng)該一味追求高標(biāo)準(zhǔn)人才的另一個(gè)客觀原因是國(guó)企的待遇問(wèn)題。經(jīng)過(guò)多年的現(xiàn)代企業(yè)制度改革以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的淘汰，現(xiàn)存的國(guó)有企業(yè)已經(jīng)度過(guò)了開(kāi)放以來(lái)最困難的時(shí)期，但是其整體經(jīng)濟(jì)效益依然偏低，一般員工的收入基本在平均線左右，這樣的薪酬標(biāo)準(zhǔn)很難留住高素質(zhì)人才，很多畢業(yè)生僅僅是把國(guó)企當(dāng)成是實(shí)習(xí)的地方，積累一些實(shí)際經(jīng)驗(yàn)后就會(huì)離開(kāi)，國(guó)有企業(yè)對(duì)這些人基本沒(méi)有什么吸引力。

　　綜上所述，國(guó)企內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有必要也不可能過(guò)度要求配備所謂的員工，這是一個(gè)人力資源理念的問(wèn)題，內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)們應(yīng)該好好總結(jié)一下。

　　但是，有一點(diǎn)是需要注意的，那就是雖然一些高學(xué)歷的畢業(yè)生最終會(huì)離開(kāi)國(guó)企，但是，他們并不會(huì)馬上離開(kāi)，一般是要工作一段時(shí)間來(lái)積累經(jīng)驗(yàn)的，而且，在這段時(shí)間里，這些人一般工作勤奮，熱情很高，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)完全可以充分發(fā)揮這些人專業(yè)知識(shí)方面的特長(zhǎng)來(lái)提高內(nèi)審部門(mén)的整體工作水平，同時(shí)，也可以帶動(dòng)其他員工學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的熱情，在部門(mén)內(nèi)部建立良好的工作和學(xué)習(xí)氣氛。

　　2.建立有效的績(jī)效考核機(jī)制

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員屬于知識(shí)員工，在進(jìn)行績(jī)效考核和激勵(lì)時(shí)不能把他們簡(jiǎn)單等同于生產(chǎn)工人———雖然他們當(dāng)中有一部分來(lái)自于生產(chǎn)部門(mén)。對(duì)于知識(shí)員工來(lái)說(shuō)，績(jī)效應(yīng)該是干了什么和能干什么，也就是說(shuō)績(jī)效是一個(gè)過(guò)去的行為結(jié)果及未來(lái)預(yù)期行為結(jié)果的和。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效考核應(yīng)該包括以下幾個(gè)部分：

　?。?）工作行為的考核：出勤情況，參加審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量，日常性工作的工作量等。

　?。?）工作結(jié)果的考核：審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，其他工作質(zhì)量。

　　（3）工作能力的考核：知識(shí)學(xué)歷，工作能力等。

　　在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的績(jī)效考核中，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是一個(gè)容易被忽視的問(wèn)題，原因在于事后審計(jì)的模式，很多問(wèn)題都是在問(wèn)題已經(jīng)出現(xiàn)后才進(jìn)行審計(jì)，或者是審計(jì)時(shí)間比較短，很難寫(xiě)出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。如果大量采取事中審計(jì)模式，提倡及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題就會(huì)變得十分突出，它將直接影響對(duì)事件結(jié)果的預(yù)判。所以，內(nèi)審部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該較多注意審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，將其視為績(jī)效評(píng)估的一個(gè)重點(diǎn)，要大力提倡提交有深度的審計(jì)報(bào)告。

　　國(guó)有企業(yè)的薪資待遇一般不高，內(nèi)審部門(mén)又是“清水衙門(mén)”，因此多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)傾向于將績(jī)效考評(píng)結(jié)果與加薪和獎(jiǎng)金掛鉤，認(rèn)為這樣就可以激勵(lì)員工工作，其實(shí)，這是一個(gè)誤區(qū)。根據(jù)現(xiàn)代管理理論中的權(quán)變思想，應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析，并不是所有員工的工作目標(biāo)都是金錢(qián)，每個(gè)人的主導(dǎo)需求并不一樣。有些員工的家庭整體收入其實(shí)比較高，有些員工對(duì)工作的興趣很高，這種現(xiàn)象在類似于審計(jì)工作者這樣的知識(shí)員工中表現(xiàn)得比較突出。在這種情況下，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)可以借鑒一些靈活福利的概念，采取多樣性的獎(jiǎng)勵(lì)措施，例如對(duì)某些員工可以不發(fā)放貨幣獎(jiǎng)金，而是以休假條代替，允許他們?cè)诓挥绊懝ぷ鞯那闆r下使用。這樣既可以滿足不同員工的需要，又可以充分發(fā)揮不同獎(jiǎng)勵(lì)形式的作用。

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