近些年來，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)決定已經(jīng)涉及到內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)操作的各個(gè)層面，但由于諸多因素的制約，內(nèi)部審計(jì)決定不能有效執(zhí)行，極有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)失敗的隱患，從而對(duì)審計(jì)雙方產(chǎn)生不利影響。因此，建立有效的審計(jì)決定執(zhí)行機(jī)制，是目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不容忽視和亟待研究解決的當(dāng)務(wù)之急。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)決定是審計(jì)成果的重要組成部分和最終體現(xiàn)，而內(nèi)部審計(jì)決定的有效執(zhí)行一直是一個(gè)比較突出的問題，也是制約審計(jì)工作質(zhì)量、影響審計(jì)公正執(zhí)法的關(guān)鍵所在。制約內(nèi)部審計(jì)決定有效執(zhí)行的原因究竟何在？如何才能提高內(nèi)部審計(jì)決定的有效執(zhí)行率？通過多年內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐和調(diào)查研究，筆者提出一些粗淺的看法。

　　一、影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)決定有效執(zhí)行的制約因素

　?。ㄒ唬┲匾晫徲?jì)過程，輕視審計(jì)決定利用

　　目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有自己嚴(yán)密的審計(jì)程序、操作規(guī)范和行為守則，對(duì)開展審計(jì)工作有一系列規(guī)范性的要求。但在現(xiàn)實(shí)工作中，審計(jì)人員往往只重視審計(jì)過程，輕視審計(jì)決定的利用。主要表現(xiàn)在：一是對(duì)審計(jì)決定利用的重要性認(rèn)識(shí)不足。部分審計(jì)人員只重視項(xiàng)目的準(zhǔn)備和現(xiàn)場(chǎng)工作，忽視項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后對(duì)被審計(jì)單位（部門）整改決定的督察、督辦和責(zé)任追究，認(rèn)為只提出審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定，就已經(jīng)完成審計(jì)目標(biāo)任務(wù)，并不關(guān)心審計(jì)決定的利用，使處理決定的執(zhí)行和整改要求的落實(shí)缺乏有效的監(jiān)督，影響預(yù)期目的實(shí)現(xiàn)。二是整改或責(zé)任追究落實(shí)不到位。在實(shí)際工作中，由于存在一定的人情或隸屬因素，使內(nèi)審部門提出的整改要求和責(zé)任追究執(zhí)行不到位，責(zé)任追究制度形同虛設(shè)，只要是被審計(jì)單位（部門）在限定期限內(nèi)提交了整改報(bào)告，內(nèi)審部門往往就認(rèn)定已經(jīng)整改，真正實(shí)施整改跟蹤或?qū)徲?jì)回訪的情況很少，很難驗(yàn)證整改情況的真實(shí)性和解決問題的徹底性。

　?。ǘ┩庖蛳魅趿藢徲?jì)決定的利用價(jià)值

　　1.被審計(jì)單位原因

　　被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)的表揚(yáng)與肯定是非常樂意接受的，而對(duì)要查處和必須糾正的事項(xiàng)卻難以從命，一拖再拖，懸而未決。一些被審計(jì)單位財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念淡薄，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不清，對(duì)審計(jì)決定的強(qiáng)制性和自身違紀(jì)問題的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是自己人，出了問題好說話，因此，缺乏執(zhí)行審計(jì)決定的自覺性。有的被審計(jì)單位對(duì)查出的問題避重就輕、尋求種種開脫理由，在內(nèi)部審計(jì)決定下達(dá)后拒不執(zhí)行；還有的被審單位認(rèn)為如果對(duì)前任遺留的壞賬、報(bào)廢存貨等不良資產(chǎn)進(jìn)行處理，就會(huì)影響當(dāng)期經(jīng)營指標(biāo)，從而影響現(xiàn)任期內(nèi)的業(yè)績(jī)，導(dǎo)致缺乏有效執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)決定的積極性。

　　2.內(nèi)部各部門溝通不暢

　　由于內(nèi)部審計(jì)所涉及的工作都是企業(yè)內(nèi)部熟知的人和事，普遍存在畏難情緒以及不愿得罪人的思想，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)決定的有效執(zhí)行也就流于形式。由于一些內(nèi)部審計(jì)決定的執(zhí)行，單靠某一部門去完成是有一定困難的，需要企業(yè)內(nèi)部各部門之間的大力協(xié)作配合，而部門之間溝通不暢，影響了內(nèi)部審計(jì)決定的有效執(zhí)行。

　　二、有效利用內(nèi)部審計(jì)決定，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值

　　良好的審計(jì)環(huán)境決定了審計(jì)質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到內(nèi)審工作的效率、效果，影響審計(jì)決定執(zhí)行的優(yōu)質(zhì)化。內(nèi)部審計(jì)決定有效執(zhí)行既是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，又是審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，更是保證審計(jì)工作質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。

　?。ㄒ唬┩卣箤徲?jì)決定，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值

　　內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)倡導(dǎo)審計(jì)人員在完成規(guī)定任務(wù)后的創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)活動(dòng)，發(fā)掘基礎(chǔ)素材，對(duì)存在的問題及潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探索，延伸審計(jì)的觸角，形成各種形式的審計(jì)決定，增加審計(jì)附加值。一是抓好審計(jì)決定的綜合分析。首先要抓住問題的本質(zhì)，分析歸納出規(guī)律性的問題傾向；其次要提高分析的綜合性，即將審計(jì)中查處的問題與各項(xiàng)內(nèi)控制度的落實(shí)或當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)等聯(lián)系起來進(jìn)行綜合歸納；再次要標(biāo)本兼治，提出解決問題的建議，不能就事論事，要有針對(duì)性和可操作性。二是跟蹤審計(jì)決定的執(zhí)行落實(shí)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督確認(rèn)和咨詢作用。審計(jì)工作的最終目的是要促進(jìn)規(guī)范、正本清源，體現(xiàn)審計(jì)成果，因此必須關(guān)注審計(jì)決定落實(shí)情況，堅(jiān)持審計(jì)決定跟蹤檢查，將審計(jì)決定轉(zhuǎn)化為“生產(chǎn)力”。

　?。ǘ┙⒂行У膶徲?jì)決定利用機(jī)制，提升企業(yè)內(nèi)部管理

　　基于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特殊性，審計(jì)決定的有效轉(zhuǎn)化應(yīng)堅(jiān)持“三個(gè)結(jié)合”。

　　一是堅(jiān)持與內(nèi)部控制相結(jié)合，把審計(jì)決定運(yùn)用到日常內(nèi)部管理工作中去，審計(jì)決定的運(yùn)用要有經(jīng)常性、長遠(yuǎn)性的思想。首先要與完善內(nèi)控制度相結(jié)合，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，從制度層面進(jìn)行研究、分析、評(píng)價(jià)，尋求制度建設(shè)的缺陷，這樣不僅可以讓領(lǐng)導(dǎo)層從中找到內(nèi)部管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，起到提醒和警示作用，同時(shí)也可以使離任或新到任的領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)更正以往的不足，探索并制定完善制度控制的有效路徑。其次是堅(jiān)持與制度執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合，按照問題的性質(zhì)判斷內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層履行職責(zé)的意識(shí)、能力和效率，將內(nèi)部審計(jì)的成效作為內(nèi)審后續(xù)檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容，以保證內(nèi)部審計(jì)的連續(xù)性和有效性。

　　二是堅(jiān)持與領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力評(píng)價(jià)相結(jié)合，提高領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)?nèi)部管理能力。內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)各類審計(jì)項(xiàng)目的成果，實(shí)事求是地對(duì)問題性質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)層所承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)層在內(nèi)部管理中的能力，據(jù)此提出改進(jìn)管理的意見和建議，促進(jìn)其提高履職能力。人事部門在考察領(lǐng)導(dǎo)干部過程中，應(yīng)積極同內(nèi)審部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合，將審計(jì)結(jié)果納入到領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人檔案中，以作為考察領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)，并同干部任職公示制度有機(jī)結(jié)合起來。這樣不僅可以提升審計(jì)工作的周知性和透明性，同時(shí)也在很大程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)的干部考察方式的缺陷。

　　三是堅(jiān)持與調(diào)查研究相結(jié)合，把審計(jì)決定運(yùn)用到領(lǐng)導(dǎo)決策中去。企業(yè)各種內(nèi)部審計(jì)成果，比較全面地揭示了被審計(jì)單位（部門）在內(nèi)部控制中存在的資金安全、業(yè)務(wù)操作和干部管理中的不合規(guī)問題。審計(jì)人員不僅要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行全面分析、評(píng)價(jià)，而且要抓住特殊性、苗頭性和關(guān)鍵性的問題進(jìn)行深入調(diào)查、分析，從而反映出一個(gè)時(shí)期該企業(yè)管理工作中的突出矛盾。這種分析有利于領(lǐng)導(dǎo)班子從高層研究解決問題，從而有效維護(hù)資金安全，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理工作的健康發(fā)展。