一、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

　　我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一方面給內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇。因此，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇?，F(xiàn)代企業(yè)制度的核心是“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”。這四個方面都涉及到了企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。因此，建立健全內(nèi)部控制制度能有力地推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善?？v觀內(nèi)部控制制度組成內(nèi)容之一的內(nèi)部審計制度，其現(xiàn)狀不得不令人擔(dān)憂，其主要表現(xiàn)如下：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性存在問題。

　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計人員客觀性的基礎(chǔ)，是審計內(nèi)容、范圍、方法、技術(shù)以及報告不受干涉的前提。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與內(nèi)部審計報告關(guān)系有關(guān)，一般而言內(nèi)部審計報告對象的層次越高，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng)。在上市公司中向?qū)徲嬑瘑T會直接報告能夠提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是國外內(nèi)部審計較多采納的機(jī)構(gòu)設(shè)置方法。目前在我國企業(yè)中，大部分內(nèi)部審計人員由公司管理層任命，甚至有一部分由負(fù)責(zé)財務(wù)的總會計師或負(fù)責(zé)財務(wù)的總經(jīng)理主管，很大程度限制了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

　　（二）內(nèi)部審計范圍小，多局限于財務(wù)審計。

　　西方國家內(nèi)部審計已進(jìn)入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，其內(nèi)部審計類型豐富，主要以管理審計為主，財務(wù)審計和遵循性審計為輔。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強(qiáng)。但是我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計依然停留在財務(wù)審計，較少涉及業(yè)務(wù)審計、管理審計。雖然有些企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)效益審計，但是在內(nèi)容、方法和形式等方面與西方管理審計相比仍有一定的缺陷。

　　（三）內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理。

　　內(nèi)部審計是一種集差錯防弊、興利及增加企業(yè)價值為一體的綜合性活動，這種綜合性決定了對內(nèi)部審計人員復(fù)合型的高素質(zhì)要求，不僅要求內(nèi)部審計人員具備一定的財務(wù)、會計、審計知識，還要求內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，具備管理、法律、金融、工程、技術(shù)、信息等多個學(xué)科方面的知識。因此企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)配備人員的知識結(jié)構(gòu)就成了內(nèi)部審計是否有足夠勝任能力的基本條件。我國目前內(nèi)部審計人員大多都是財務(wù)會計審計專業(yè)出身，其它專業(yè)人士較少，這樣勢必?zé)o法適應(yīng)財務(wù)審計之外的其他審計類型，也不能滿足現(xiàn)代審計的需要。

　　（四）內(nèi)部審計與管理層及被審計單位人際關(guān)系未得到適當(dāng)處理。

　　根據(jù)錢伯斯的研究，在內(nèi)部審計的許多關(guān)系中潛伏著不同的矛盾。內(nèi)部審計希望自己成為一個“顧問”，但在被審計單位心目中它卻是個“警察”。警察有正式的權(quán)利，但是人們卻有抵觸正式權(quán)力的情緒。被審計單位對于“檢查式”的內(nèi)部審計懷有敵意，這些內(nèi)部審計人員往往是孤立的，秘密地工作并報告所有的違規(guī)現(xiàn)象。而現(xiàn)代“參與式”內(nèi)部審計卻受到了被審計單位的歡迎，使矛盾沖突得以有效解決。而在我國，由于許多企業(yè)的內(nèi)部審計人員局限于財務(wù)審計，履行的主要是監(jiān)督的職責(zé)，因此在審計人員和被審計單位人員之間很自然存在矛盾沖突，內(nèi)審的作用難以得到最大發(fā)揮。

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計工作得不到應(yīng)有重視和支持。

　　由于我國內(nèi)部審計是以國家行政命令的方式自上而下組建起來的，實際上無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是內(nèi)部審計人員都沒有正確認(rèn)識、充分重視內(nèi)部審計的地位和作用，未認(rèn)識到建立內(nèi)部審計的必要性，以致有一些單位出現(xiàn)隨意撤消已建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、精簡內(nèi)審人員的行為。還有不少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在國家有關(guān)審計制度規(guī)定下設(shè)立的，把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)當(dāng)作是一種異己力量，從而排斥它，使其不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　二、完善內(nèi)部審計制度的措施

　　（一）合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

　　無論是執(zhí)行何種審計，關(guān)鍵在于必須具有獨(dú)立性，因此保持單位內(nèi)部審計的獨(dú)立性，首先要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織地位應(yīng)超然獨(dú)立于企業(yè)的其他管理部門。一般來說，單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越大。針對我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理模式的不同現(xiàn)狀，在設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式時，一方面要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特點、管理體制模式、人員素質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化相適應(yīng)；另一方面要考慮其在實際中的可操作性，這樣才便于在實際中推廣和運(yùn)用。借鑒國外經(jīng)驗，隸屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會是比較好的模式。其理由是：內(nèi)部審計直屬董事會，地位較高，具有一定的權(quán)威性，內(nèi)部審計的獨(dú)立性可以保證；另外，內(nèi)部審計所需的各項資源也可以得到保證。當(dāng)然，除了上述模式外，對于一些特殊類型的或管理上有特殊要求的企業(yè)或公司，還可以根據(jù)自己的實際情況，靈活設(shè)置。但無論選擇哪種模式，保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性是至關(guān)重要的問題。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計范圍應(yīng)由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計。

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的內(nèi)部控制制度在一定程度上預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正差錯與舞弊的發(fā)生。因此，建立在財務(wù)報表基礎(chǔ)上的、旨在審查企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實、是否合法的財務(wù)審計將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，而代之以經(jīng)營審計、價值為本審計。這種審計的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)不斷改善內(nèi)部經(jīng)營管理、加強(qiáng)法制觀念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，符合現(xiàn)代內(nèi)部審計特征的要求。

　?。ㄈ└纳苾?nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員勝任能力。

　　選擇素質(zhì)好的審計人員是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。由于內(nèi)部審計工作領(lǐng)域?qū)拸V，要求內(nèi)審人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。在西方發(fā)達(dá)國家，公司內(nèi)部審計工作成功的一條最重要的經(jīng)驗就是：要使內(nèi)部審計工作順利開展并卓有成效，必須任用勝任的人員。因此為了物色一個合格的內(nèi)部審計人員，公司之間經(jīng)常開展挖人才的競爭活動，通過優(yōu)厚的聘用條件來吸收優(yōu)秀人才。我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，為內(nèi)部審計的發(fā)展帶來機(jī)遇。參照西方國家經(jīng)驗，應(yīng)設(shè)計良好的激勵機(jī)制吸引優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計隊伍，對已有的內(nèi)部審計人員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識的更新與再提高，這樣才能為內(nèi)部審計工作的有效開展奠定堅實的基礎(chǔ)。

　　（四）改善同管理層及被審計單位的關(guān)系。

　　以往的內(nèi)審理念局限于監(jiān)督，往往造成被審計單位與審計人員的對立，而管理層對內(nèi)部審計的看法和態(tài)度又直接決定了在企業(yè)中內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。如果管理層對內(nèi)部審計缺乏信任，那么內(nèi)部審計就不可能為企業(yè)增加價值。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計人員首先要樹立服務(wù)的理念，為管理層提供相關(guān)、及時的信息，并積極參與經(jīng)營管理活動，成為企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的“推進(jìn)器”；其次應(yīng)該積極營銷內(nèi)部審計服務(wù)，通過宣傳和培訓(xùn)讓被審計單位了解內(nèi)部審計的增值作用，從而更加信任和依賴內(nèi)部審計服務(wù)。此外，處理好人際關(guān)系的能力和技巧對于內(nèi)部審計人員來說也是必須的，只有與被審計單位及企業(yè)管理層保持良好關(guān)系，才能使內(nèi)部審計職能得以有效發(fā)揮。

　?。ㄎ澹┙⒔∪珒?nèi)部管理保證體系。

　　提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)由被動接受審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變。應(yīng)廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位。另外內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員配備要實行專職化，對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性，要使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個組成部分。

　　（六）建立以“內(nèi)部審計準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系。

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不再是作為國家審計機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，在新形勢下，內(nèi)部審計應(yīng)建立起以“內(nèi)部審計準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，公司法人治理結(jié)構(gòu)的建立成為當(dāng)前國有企業(yè)改革、國企扭虧的重要內(nèi)容。從西方發(fā)達(dá)的市場經(jīng)驗來看，內(nèi)部審計是法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。如何建立、完善我國的內(nèi)部審計制度，包括哪些行為應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計制度、不同的企業(yè)組織形式下內(nèi)部審計制度的設(shè)立與運(yùn)行是否有所不同、企業(yè)規(guī)模對內(nèi)部審計制度的影響、國有獨(dú)資企業(yè)的內(nèi)部審計制度如何與財政、審計、稅務(wù)等部門的檢查相配合等問題，使得內(nèi)部審計制度能更好地為企業(yè)和市場服務(wù)，而不僅僅只是增加企業(yè)的運(yùn)行成本，是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)中一項緊迫的任務(wù)。

　　（七）完善內(nèi)部審計法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部審計工作。

　　目前，應(yīng)加快立法建設(shè)，在《審計法》的指導(dǎo)下，制定企業(yè)內(nèi)部審計的法規(guī)。在立法的過程中，要注意立法的全面性、科學(xué)性、長遠(yuǎn)性。做好立法前的調(diào)查論證工作，使法規(guī)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強(qiáng)的操作性，真正做到與內(nèi)部審計工作的實際結(jié)合起來；要明確內(nèi)部審計的性質(zhì)、地位和從屬關(guān)系，保證內(nèi)部審計的合法身份，使內(nèi)部審計工作有法可依，審計人員有章可循；其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計法制思想建設(shè)，要讓審計行政執(zhí)法人員的思想觀念首先進(jìn)入法制式軌道，防止在內(nèi)部審計監(jiān)督中可能存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，避免執(zhí)法的隨意性。