審計質(zhì)量的提高給國家審計帶來了良好的社會聲譽，社會公眾對審計的熱情與關注也基于國家審計對社會公眾利益的維護。至少是在近年來連續(xù)的審計風暴可以證明老百姓對審計的關注充滿了熱情，人們開始了期待年度6月初到7月底這一階段的周期性的審計報告。國家審計的基本目的是對審計客體違反財經(jīng)法紀問題的充分揭示，期待以最少的成本發(fā)揮審計監(jiān)督職能的威懾作用，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展過程中的健康有序，可審計出來得太多問題和觸目驚心的問題數(shù)字，似乎又在詮釋著問題的嚴重性遠非審計所能夠全面地予以澄清，而國家審計是制度安排下的公共部門活動。舉世矚目的美國安然公司破產(chǎn)案說明，即使擁有成熟制度的發(fā)達的經(jīng)濟大國，也不能避免審計失敗。國家審計靠職業(yè)道德與政治素質(zhì)來完成個人利益與社會公眾利益的選擇，在市場經(jīng)濟的活動中與基本的經(jīng)濟規(guī)律矛盾著。審計的公務活動受市場經(jīng)濟利益的驅(qū)動已經(jīng)在審計實踐中成為審計質(zhì)量的最大阻礙。因此來說，審計失敗不可避免，只是利用某種非痛不癢的問題掩蓋著獲取利益的真實，實現(xiàn)著審計主體與審計客體的“默契”合作，雙方實現(xiàn)著“彼此利益”的最大化。本文探討權力尋租與審計失敗的內(nèi)在因素，從被動尋租、主動尋租和個人尋租與集體尋租的可能性與理性判斷尋租的客觀必然性，論述權力尋租對審計質(zhì)量的致命打擊。

　　權力社會與利益社會下尋租市場存在的不可避免性

　　利益驅(qū)動是市場經(jīng)濟社會中最活躍的因子，是用一只“無形的手”在配置和調(diào)整市場中的各種資源要素，而“有形的手”即政府權力卻又在干預和調(diào)控資源流動要素。國家審計處于獨立的監(jiān)督地位，擁有強制性的審計監(jiān)督權力不可避免地存在尋租的可能性，低質(zhì)量的審計報告是其真實的反映。低質(zhì)量審計報告盛行的原因是個人即期利益與遠期利益選擇的結(jié)果，雖然這種提法會傷害廣大審計人員的職業(yè)情感，招致反對意見的駁斥，但是，客觀存在的事實與現(xiàn)狀不容質(zhì)疑。國家審計在社會主義市場經(jīng)濟體制建立的過程中，權力與利益的驅(qū)動成為這一過程中最復雜的因素，國家審計的公共行為與個人利益之間的矛盾與對立的結(jié)果，不可避免地會導致審計公權演變?yōu)楣参锲罚唾|(zhì)量的審計報告將不可避免。在國家審計署制定的《審計機關審計項目質(zhì)量管理辦法（試行）》中，加強了對審計質(zhì)量的管理與控制，并提出了審計責任追究制度，可面對巨大利益誘惑的市場經(jīng)濟框架下的利益驅(qū)動，現(xiàn)有的制度還不足以消除尋租的獲利行為，審計所揭示的問題對于審計客體來說有著巨大的沖擊力，在實踐中審計客體會千方百計地予以化解，而對于處在審計主體地位的審計人員來說，依靠個人品質(zhì)和政治素養(yǎng)在與利益或人身威脅中去量度得與失，理性選擇的最好結(jié)果是妥協(xié)。久而久之的妥協(xié)最終會演變?yōu)閷ぷ獾闹饔^變異性，尋租也孵化出多種形態(tài)詆毀著國家審計質(zhì)量，削弱著國家審計監(jiān)督威懾作用的杠桿效應。尋租獲利不再簡單地表現(xiàn)為眼前小利益的安全性，更主要的是放棄審計原則可獲得一個長期利益交互的朋友。

　　助長審計權力尋租的因素是復雜的

　　以揭示和披露審計客體違法違規(guī)行為為主要目的的現(xiàn)行國家審計，在其審計執(zhí)法活動中起關鍵作用的是審計組成員的審計能力，審計能力依賴于審計人員的業(yè)務技能、獲取新知識的能力、政策法規(guī)的掌握與政治素養(yǎng)。要求審計組成員每個人都具備這樣的素養(yǎng)是不現(xiàn)實的，不具備最基本審計能力的審計人員在審計組從事審計工作的事實客觀存在，審計組內(nèi)部非審計技術方面的分歧在某種程度上會造成審計組團隊合力的瓦解，對于審計查出問題的處理程度與堅持，復雜的背后因素與潛規(guī)則極大地傷害了對查處問題堅持依法處理的審計人員的積極性。反過來再看看審計客體的兩種形態(tài)，要么是強勢權利部門，擁有某一方面的絕對權力；要么是生產(chǎn)經(jīng)營部門擁有公共經(jīng)濟資源。審計報告形成的過程成為了權力與經(jīng)濟關系的較量與妥協(xié)的過程，彼此的相互尋租成為權力與利益的互補現(xiàn)象。對于具有職業(yè)良心的審計人員最大傷害就是其嘔心瀝血查處的問題得不妥善處理的雙重壓力，即被審計單位的譏笑與審計組成員的冷漠，堅持處理的最重要的因果還在于可能對審計內(nèi)部同事利益的傷害與自身安全的風險。放棄堅持的好處是久遠的，在社會交往活動中變天的朋友在理性的思考中成為和諧的音符，審計人員開始了由被動和消極尋租演變?yōu)橹鲃雍头e極的尋租，這一點可以在社會關系活動中得到驗證，從而助長了審計權力尋租的持續(xù)性。

　　權力尋租會造成對審計質(zhì)量的致命打擊

　　權力尋租對審計質(zhì)量的打擊是最直接的也是最致命的，它體現(xiàn)在審計過程中的每一個環(huán)節(jié)中，在審計項目的選項中選擇哪一個審計項目，即選項的傾向性與隨意性及重復性都受人為因素的影響，一般情況下年度審計項目計劃確定之前是不需要與被審計者進行通報的，過多的單位卻能夠知道自己即將接受審計，有些單位卻以種種理由和找關系不讓審計，也有主動要求審計，為什么？這兩種因素都值得審計高管人員的深思。如在某些地方審計部門以罰沒收入和資金入庫作為年度考核的重要標準的情況下，審計項目的選擇將會趨于能夠收到錢的單位，也有部分審計業(yè)務科室抱怨其審計范圍與審計性質(zhì)的不可罰沒性，如社會保障資金與救災資金?？筛嗟膶ぷ庑袨槭前l(fā)生在審計過程之中。如果你是一個審計多年的老審計人員，你一定有這樣的切身體會：你的親戚朋友同學向你說情，你的同事向你說情，你的領導向你暗示，有時你的審計組成員也向你說情；審計組階段性成果內(nèi)部之間的問題通報及下一步審計的重點與方向，被審計單位很可能了如指掌；問題是誰發(fā)現(xiàn)的，又是誰堅持原則依法處理，等等諸多的問題都會反饋到被審計人。這些都是審計實踐中持續(xù)不斷地遇到的問題，難怪有人說，最優(yōu)秀稱職的審計人員將會終生孤獨是有道理的。對于查處問題的堅持與放棄會有兩種截然不同的結(jié)果，選擇后者最少可以尋租到朋友，其結(jié)果是低質(zhì)量審計報告的出爐與蔓延。

　　權力尋租會導致審計失敗造成國家審計監(jiān)督失靈

　　毫無疑問，國家審計監(jiān)督的威懾杠桿是由高質(zhì)量的審計予以保證的，從經(jīng)濟的角度來看就是希望用最低的審計成本促進社會經(jīng)濟健康有序的發(fā)展，期待維護國家利益和社會公眾利益的最大化。從社會的角度來看就是要使社會成員規(guī)范守法，促進制度的公平、和諧，維護社會公眾的福祉。從政治文化的角度來看就是要維護政治文明，是促進國家繁榮富強的重要手段。但是，審計威懾杠桿的作用力到底發(fā)揮的如何？誰又會影響其作用力的充分性或反作用于審計威懾？我們只能從審計實踐和已經(jīng)完成的審計項目檔案里找答案，或者從老百姓的口碑里找原因，從審計所揭示的重復或反復犯下的審計問題里找證明。屢審屢犯的問題早已經(jīng)不再是新鮮的事情，可其后的背景因素又是什么？ 馬克思曾經(jīng)這樣說過：一旦有了適當?shù)睦麧櫍Y本就大膽起來。有50%的利潤，它就鋌而走險；為了100%的利潤，它就敢踐踏人間一切法律；有300%的利潤，它就敢犯任何罪行，甚至冒絞首之險。更何況權力尋租獲取的利益是不需要付出資本的，小利益的尋租收益又在現(xiàn)行制度下是一種較為安全的選擇，審計實踐中的這種現(xiàn)象已不鮮見。事實上就具體一個審計項目來說，導致審計失敗的因素是多樣的，地方政府的保護是一個方面，已非審計組成員或?qū)徲嫏C關所能夠控制，可更多的還是在于審計主體與審計客體之間，以及審計組成員與被審計者相關人員之間的權利互動，部分的審計失敗造成國家審計監(jiān)督的部分失靈已經(jīng)隱含在現(xiàn)存的審計報告里。

　　用制度激勵去約束和遏制權力尋租行為

　　有世界質(zhì)量管理之父稱呼的美國質(zhì)量管理學家朱蘭在質(zhì)量管理研究中發(fā)現(xiàn)了著名的“80/20定律”，他認為80%的質(zhì)量責任在高級管理層，只有20%的質(zhì)量責任在普通員工身上。就國家審計質(zhì)量而言，顯然有其更為復雜的社會、經(jīng)濟和政治背景的影響，可領導的重視無疑是現(xiàn)階段提高審計質(zhì)量的最有效手段，河南連續(xù)三年的審計質(zhì)量就是最明顯的例證。其最直接的證據(jù)在于依法審計，依法處理，決不姑息養(yǎng)奸，決不手下留情；審計組查處的問題事實清楚，定性準確，維持審計組意見，領導不干預審計結(jié)果，同時制定制度對“原發(fā)現(xiàn)問題人員”給予精神和物質(zhì)獎勵。由于高層領導對審計質(zhì)量的重視和相關激勵制度的出臺，充分調(diào)動了廣大審計人員的主觀能動性，河南審計質(zhì)量在2005年連續(xù)大篇幅6次在《中國審計報》進行報道，并得到了社會各界的支持、認可與理解，從而有效地約束和遏止了審計權力尋租行為的發(fā)生。反之，將會大相徑庭。建立審計責任追究制度和對原發(fā)現(xiàn)問題人員的激勵制度并舉機制，對審計事業(yè)的發(fā)展具有深遠的促進作用，審計人員的公務執(zhí)法行為需要必要的制度約束，也更需要激勵制度的鼓舞前進，制度是公平、公正、規(guī)范有序執(zhí)法行為的恒久保障，也是市場關系活動行為的最基本規(guī)則。如果尋租行為的發(fā)生將會付出成本與代價的時候，尋租也會自動銷聲匿跡。

　　打鐵先得硬自身。誠然，高質(zhì)量的審計報告會使國家審計機關承受種種壓力，但卻是我國民主與法制建設過程最和諧的音符。從審計機關自身制度建設做起，防止和杜絕權力尋租對國家審計的負面影響，全面提高審計質(zhì)量是廣大審計人員的歷史使命，也是審計監(jiān)督制度的根本職責所在。