審計(jì)署在制定2003-2007年審計(jì)發(fā)展規(guī)劃時提出堅(jiān)持“兩個并重”的思想，即“實(shí)行財政財務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重”和“實(shí)行審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查并重”，要求效益審計(jì)要從投資審計(jì)做起，而投資審計(jì)的最大效益就是核實(shí)工程價款，揭露決策失誤誤、管理失控造成的損失浪費(fèi)。近幾年，各地審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)署規(guī)劃為指導(dǎo)，加大了對政府投資審計(jì)的監(jiān)督力度，尤其加強(qiáng)了對政府投資或融資的資金量較大的建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)力度。投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)由于涉及專業(yè)面廣、建設(shè)周期長、施工單位眾多、資料紛繁復(fù)雜、隱蔽工程真實(shí)性難以核實(shí)等特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險水平較高。那么如何加強(qiáng)項(xiàng)目管理，特別是加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場管理，提高審計(jì)質(zhì)量、效率和效果，防范審計(jì)風(fēng)險，是投資審計(jì)人員在審計(jì)工作中面臨的且必須解決的關(guān)鍵問題。筆者通過大量審計(jì)工作實(shí)踐，認(rèn)為可分別從審計(jì)現(xiàn)場的組織管理、進(jìn)度管理、質(zhì)量管理、信息管理、考核管理等五個層面進(jìn)行控制。

　　一、審計(jì)現(xiàn)場的組織管理

　　政府投資項(xiàng)目所具有投資額大的特點(diǎn)，決定了投入審計(jì)的人員往往較多，這也成為此類審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場管理的重點(diǎn)及難點(diǎn)。如何加強(qiáng)人員管理，選擇何種組織模式，是審計(jì)項(xiàng)目成功與否的關(guān)鍵。為有效使用審計(jì)資源，調(diào)動審計(jì)人員的積極性，充分發(fā)揮審計(jì)人員的能動性，就要做好審計(jì)現(xiàn)場的組織管理?？蓮囊韵聝煞矫婕訌?qiáng)管理：

　?。ㄒ唬┙哟涡凸芾眢w系

　　要合理使用審計(jì)資源、充分發(fā)揮審計(jì)人員能力，就要建立分層次管理體系。首先第一層次為審計(jì)組，第二層次為按大類分成的財務(wù)審計(jì)分組與工程審計(jì)分組，由審計(jì)組長指定各分組組長，各分組組長對審計(jì)組長負(fù)責(zé)，直接領(lǐng)導(dǎo)各自分組成員；第三層次是由各分組在各自分工范圍內(nèi)細(xì)分成的各專業(yè)小組，同樣由審計(jì)分組長指定各專業(yè)小組組長，各專業(yè)小組組長對審計(jì)分組長負(fù)責(zé)，直接領(lǐng)導(dǎo)各自審計(jì)成員。第四層次則是各審計(jì)人員單個個體。采用層次型管理模式的具有以下優(yōu)點(diǎn)：一是分工明確，責(zé)任清晰，便于管理，有效提高工作效率。二是對于工程審計(jì)，由于采用了層次型管理，專業(yè)審計(jì)組的組長可以全面掌握該專業(yè)施工的整體情況，避免了相同專業(yè)交叉施工造成的工程量重復(fù)計(jì)算。

　?。ǘ┒ㄆ谡匍_審計(jì)組業(yè)務(wù)會議

　　在建立了層次型管理體系基礎(chǔ)上，審計(jì)組長應(yīng)定期召開審計(jì)業(yè)務(wù)會，以使審計(jì)信息在專業(yè)審計(jì)組內(nèi)部和各專業(yè)審計(jì)組之間互通有無，充分實(shí)現(xiàn)“上情下達(dá)、下情上報”。在以往的投資審計(jì)中，財務(wù)人員與工程人員往往脫節(jié)，各管一攤，造成某些重要信息不能充分溝通，從而使被審計(jì)單位的某些與審計(jì)項(xiàng)目無關(guān)的費(fèi)用進(jìn)入建設(shè)成本。采用這種會議制度，可以搭建一個溝通的平臺，使財務(wù)分組與工程分組之間，各專業(yè)組之間將各自發(fā)現(xiàn)的問題線索同時擺出來，審計(jì)組可以共同對此線索進(jìn)行分析，群策群力，使審計(jì)風(fēng)險水平大大降低。

　　二、審計(jì)現(xiàn)場的進(jìn)度管理

　　為提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)成本，進(jìn)度管理是必不可少的。用制發(fā)審計(jì)工作聯(lián)系單和制作審計(jì)進(jìn)度橫道圖兩種方法進(jìn)行控制，可達(dá)到較好的管理效果。

　?。ㄒ唬┲瓢l(fā)審計(jì)工作聯(lián)系單

　　審計(jì)工作聯(lián)系單是審計(jì)組長簽發(fā)，由被審計(jì)單位有關(guān)人員簽收，要求被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的一種書面通知。具體使用時，進(jìn)行連續(xù)編號，一式三份，審計(jì)組長簽發(fā)，被審計(jì)單位有關(guān)人員簽收后，審計(jì)組留一份備查，被審計(jì)單位簽收人領(lǐng)取兩份，可用于在本單位不同部門間協(xié)調(diào)。使用審計(jì)工作聯(lián)系單有以下作用：一是書面記錄被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的有關(guān)情況，避免了口頭傳達(dá)可能產(chǎn)生的推諉，以書面形式督促被審計(jì)單位配合審計(jì)工作，力度更強(qiáng)。 二是以書面形式形成的審計(jì)工作聯(lián)系單記錄，使審計(jì)過程有據(jù)可查，在過程之中即加強(qiáng)了控制。三是審計(jì)工作聯(lián)系單可以作為審計(jì)日記的有效補(bǔ)充，存入審計(jì)檔案。《審計(jì)日記》是記錄審計(jì)人員開展審計(jì)工作的底稿，對于被審計(jì)單位配合實(shí)施審計(jì)的情況，以及被審計(jì)單位原因造成的審計(jì)時間拖延，審計(jì)日記往往難以體現(xiàn)。《審計(jì)工作聯(lián)系單》作為《審計(jì)日記》的補(bǔ)充，較好地解決了這一問題。

　　（二）制作審計(jì)進(jìn)度橫道圖

　　這里的審計(jì)進(jìn)度橫道圖是借用工程管理專業(yè)的專用術(shù)語，進(jìn)度橫道圖的作用是將不同的直線置于同一起點(diǎn)，用直線的不同長度代表不同工序的進(jìn)度。這里將每個審計(jì)人員比作工序，將其工作量作為直線長度，進(jìn)而可以全面、直觀地反映實(shí)施審計(jì)的進(jìn)程，發(fā)現(xiàn)各專業(yè)項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)展的快慢，掌握實(shí)施審計(jì)的節(jié)奏。同時，此圖較直觀，掛在墻上，還可以激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情，發(fā)揚(yáng)比、學(xué)、趕、幫、超，爭先創(chuàng)優(yōu)的精神。

　　三、審計(jì)現(xiàn)場的質(zhì)量管理

　　在加強(qiáng)了審計(jì)現(xiàn)場的組織管理和進(jìn)度管理之后，重點(diǎn)要作的工作也是審計(jì)工作的最終落腳點(diǎn)就是如何加強(qiáng)質(zhì)量管理，這是貫徹審計(jì)項(xiàng)目始終的靈魂。針對投資審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，采取以下方式提高審計(jì)質(zhì)量：

　　（一）實(shí)施正式審計(jì)前，要求被審計(jì)單位填列“結(jié)算資料交接表”

　　投資審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)是，大量的投資以工程價款結(jié)算的形式存在，工程項(xiàng)目價款在通常情況下在招標(biāo)時予以確定，但簽訂合同時，一般約定如果工程出現(xiàn)變更，則按照實(shí)際投資予以結(jié)算。因此在以往審計(jì)過程中，經(jīng)常出現(xiàn)施工單位為多計(jì)取投資，在審計(jì)人員核對工程量過程中補(bǔ)辦變更、簽證的情況，而且簽證多為隱蔽工程部分。對于此類變更、簽證的真實(shí)性，由于項(xiàng)目已經(jīng)竣工，很難核實(shí)。如果盲目認(rèn)可此類投資，審計(jì)風(fēng)險則加大。針對這一情況，采取在審計(jì)實(shí)施前要求被審計(jì)單位填列結(jié)算資料交接表的辦法，可大大減少審計(jì)風(fēng)險。即由建設(shè)單位、施工單位共同登記結(jié)算資料交接表，特別是對于變更、簽證的數(shù)量要逐項(xiàng)核對登記，在雙方蓋章確認(rèn)，明確后補(bǔ)的變更、簽證一律無效后再開始就已提供的變更、簽證和結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)。這種方法在提報投資額方面從源頭上進(jìn)行了控制，既減少了風(fēng)險又節(jié)約了鑒別變更、簽證真實(shí)性的時間，也節(jié)省了人力、物力，可謂是一舉數(shù)得的好方法。

　?。ǘ徲?jì)過程中，以“工程量核對表”記錄階段性審計(jì)結(jié)果

　　眾所周知，投資審計(jì)的工作量大部分集中于工程價款結(jié)算審計(jì)。工程價款結(jié)算由兩部分組成，即工程量與相應(yīng)單價的乘積，一般來說單價 “記錄階段性審計(jì)結(jié)果

　　眾所周知，投資審計(jì)的工作量大部分集中于工程價款結(jié)算審計(jì)。工程價款結(jié)算由兩部分組成，即工程量與相應(yīng)單價的乘積，一般來說單價在合同中已事先約定，如無明顯不當(dāng)之處，一般不作調(diào)整，所以審計(jì)人員的工作量主要來

　　來自對工程量的核對。對于較大型政府投資項(xiàng)目來說，工程結(jié)算又分為多個專業(yè)，每個專業(yè)又可細(xì)分為多個合同段，由于工程量計(jì)算過程較復(fù)雜，且為防止被審計(jì)單位事后對審計(jì)人員花費(fèi)心血計(jì)算出的以工程量為基礎(chǔ)計(jì)算出的審減額不簽字確認(rèn)，因此以書面形式記錄計(jì)算已審核的結(jié)果，然后再經(jīng)過雙方核對無誤后，簽字確認(rèn)就顯得尤為重要。這種書面記錄形式可稱作“工程量核對表”。使用工程量核對表一方面記錄了審計(jì)人員的工作過程，提高了審計(jì)質(zhì)量控制水平。另一方面消除了個別施工單位在全部工程量核對完畢后，發(fā)現(xiàn)投資審減額較大，采用拖延或抵賴的態(tài)度，不在結(jié)算定案表上簽字的不利影響。

　　（三）審計(jì)組長現(xiàn)場一級復(fù)核制度

　　為提高審計(jì)質(zhì)量水平，審計(jì)組長作為審計(jì)項(xiàng)目三級復(fù)核制度中最貼近現(xiàn)場的一級復(fù)核，應(yīng)明確其責(zé)任，要求其充分利用可在現(xiàn)場直接查看被審計(jì)單位現(xiàn)場提供的資料和現(xiàn)場實(shí)際情況進(jìn)行復(fù)核的優(yōu)勢，在審計(jì)現(xiàn)場定期復(fù)核組員的審計(jì)工作底稿、檢查審計(jì)日記，使審計(jì)質(zhì)量得以較好控制。

　　四、審計(jì)現(xiàn)場的信息管理

　　實(shí)現(xiàn)將審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為審計(jì)成果的前提是信息共享，只有在審計(jì)人員之間充分實(shí)現(xiàn)信息共享，才能在最短的時間里凝聚最多的智慧，發(fā)現(xiàn)更多的問題。這一點(diǎn)對較大型政府投資項(xiàng)目審計(jì)而言尤為重要。

　　為加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場的信息管理，可應(yīng)用無線網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息資源共享。較大型政府投資項(xiàng)目審計(jì)人員較多，經(jīng)常分散在多個辦公室協(xié)同工作。如何進(jìn)行高效、可靠的內(nèi)部通訊和資源共享就成為擺在審計(jì)組面前的一道難題?？梢愿鶕?jù)現(xiàn)有技術(shù)裝備特點(diǎn)，利用INTEL“迅馳”移動技術(shù)，通過無線網(wǎng)絡(luò)模式在各臺筆記本電腦之間建立小型無線局域網(wǎng)，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)方便、快捷的通訊，比如可以將審計(jì)人員共同需要查看的被審計(jì)單位對外簽訂的合同明細(xì)等資料信息只存放于一臺電腦中，其他用戶可進(jìn)行查看，實(shí)現(xiàn)信息高度共享的目的。應(yīng)用無線網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)點(diǎn)：一是可以減少計(jì)算機(jī)資源的占用。二是方便快捷地實(shí)現(xiàn)了信息資源共享。

　　五、審計(jì)現(xiàn)場的考核管理

　　為提高審計(jì)工作效率，提升審計(jì)工作質(zhì)量，還必須加強(qiáng)現(xiàn)場審計(jì)人員工作情況的考核。

　?。ㄒ唬┨顚憽皩徲?jì)質(zhì)量、進(jìn)度責(zé)任書”

　　“審計(jì)質(zhì)量、進(jìn)度責(zé)任書”是由審計(jì)組人員和審計(jì)組長共同填寫的，用以記錄并考核審計(jì)人員工作成果、工作進(jìn)度的檔案，還可與審計(jì)進(jìn)度橫道圖結(jié)合使用進(jìn)行考核。使用審計(jì)質(zhì)量、進(jìn)度責(zé)任書一是可以明確分工，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識，二是通過量化評比，可以促進(jìn)審計(jì)人員的競爭意識和自律意識，進(jìn)而達(dá)到加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場管理，提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

　?。ǘ┙⒅薪闄C(jī)構(gòu)審計(jì)人員工作檔案

　　大項(xiàng)投資審計(jì)項(xiàng)目由于所需工作量較大，政府審計(jì)機(jī)關(guān)一般整合審計(jì)資源，充分利用中介機(jī)構(gòu)人力資源，聘用中介機(jī)構(gòu)人員參與審計(jì)，以彌補(bǔ)政府審計(jì)力量的不足。但中介機(jī)構(gòu)人員畢竟不是政府專業(yè)審計(jì)人員，為督促借用人員增強(qiáng)責(zé)任意識，并且為以后聘用打下基礎(chǔ)，除要求參加審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)人員編制審計(jì)底稿、審計(jì)取證以外，還需為借用人員建立《中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員工作檔案》。此檔案主要記錄所聘用的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的專業(yè)特長、執(zhí)業(yè)情況，同時還記錄其參與政府審計(jì)過程中廉潔自律、工作紀(jì)律、文明服務(wù)等方面的表現(xiàn)和審計(jì)成果。

　　建立中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員工作檔案的優(yōu)點(diǎn)可分為以下兩方面： 一是可以督促社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任意識，提高執(zhí)業(yè)水平；二是可以以檔案為依據(jù)，為其審計(jì)的項(xiàng)目打分確定審計(jì)工作質(zhì)量，并作為今后再次聘請中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的參考依據(jù)。

　　通過上述幾個方面的手段來加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)場管理，可有效防止審計(jì)實(shí)施過程中，各種不利因素對審計(jì)工作帶來的不良影響，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量的目的。