[摘要]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督法定職責(zé)的過程中，因?qū)μ囟▽徲?jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見和評價(jià)意見而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分成兩大類，一是環(huán)境因素；二是自身因素。要防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須做到：第一嚴(yán)格審計(jì)程序；第二要講究審計(jì)方法；第三要搞好審計(jì)評價(jià)；第四要完善制度和規(guī)范。

　　[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、事業(yè)單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期所負(fù)責(zé)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益，以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況進(jìn)行監(jiān)督、簽證和評價(jià)的活動(dòng)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我們黨和政府為了加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督、正確評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、保障國有資產(chǎn)保值增值而實(shí)行的一種對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理制度。近幾年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取得很大成果，積累了不少的有益經(jīng)驗(yàn)，但是，由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，法律法規(guī)還不健全，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間不長，各種評價(jià)體系還未建立，加之審計(jì)人員知識和能力有一定局限性，因此必然會增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　何謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督法定職責(zé)的過程中，因?qū)μ囟▽徲?jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見和評價(jià)意見而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性。例如，被審單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支不符合真實(shí)性、合法性、效益性的特征，審計(jì)人員卻認(rèn)為具有真實(shí)性、合法性、效益性，出具了肯定性意見；或者被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支基本具備真實(shí)性、合法性、效益性，審計(jì)人員卻認(rèn)為不符合，從而表達(dá)了否定性意見。實(shí)際上，前一種情況發(fā)生的次數(shù)要比后一種情況發(fā)生的次數(shù)要多。當(dāng)我們說經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大了，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性大了。相反，如果說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低了，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性減少了。但是，我們無論如何不能說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有，或者說完全被消除了。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見和評價(jià)意見的可能性永遠(yuǎn)存在，它是一種客觀存在，時(shí)刻潛伏在具體的業(yè)務(wù)事項(xiàng)之中。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分成兩大類，一是環(huán)境因素，二是自身因素。

　　一、環(huán)境因素

　　從經(jīng)濟(jì)因素分析，當(dāng)審計(jì)授權(quán)或委托人對被審計(jì)人的控制越來越弱時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越來越大。作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)授權(quán)或委托人是政府和同級干部管理部門對被審計(jì)人的控制力越來越弱，源于被審計(jì)單位的規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，技術(shù)性越來越強(qiáng)，信息處理工作越來越專業(yè)化，在這種情況下，政府或同級干部管理部門對審計(jì)的依賴性越來越強(qiáng)，期望值越來越高，另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所審計(jì)時(shí)間跨度大，所審計(jì)的內(nèi)容廣，范圍大，往往存在審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)不對稱，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)評價(jià)難度越來越大，大大增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，基層審計(jì)機(jī)關(guān)一方面要完成組織部門委托的審計(jì)任務(wù)，組織部門、紀(jì)檢、監(jiān)察部門都對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)寄予了很高的期望，認(rèn)為審計(jì)部門在對領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律及政績的認(rèn)定和檢查方面具有專業(yè)性的操作，另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)要圍繞地方黨政中心工作和群眾關(guān)心的重點(diǎn)、難點(diǎn)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，本身在實(shí)施過程中存在盲目擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)容和評價(jià)范圍的情況，卻加劇了社會及有關(guān)部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期望值。而對被審計(jì)單位，由于政府監(jiān)管不到位，許多單位內(nèi)控制度不嚴(yán)，再加上被審計(jì)單位規(guī)模大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，技術(shù)性強(qiáng)等原因，所有這些，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處于兩難境地，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

　　從法律因素分析，當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用越來越大， 人們對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期望值越來越高時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律責(zé)任越來越大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，但是，審計(jì)意見的恰當(dāng)性，即對與錯(cuò)，審計(jì)人員并不能決定，一旦發(fā)生訴訟，對與錯(cuò)由法院來判定。

　　從被審計(jì)單位的各種管理因素分析，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要受被審計(jì)單位行業(yè)性質(zhì)、管理水平、財(cái)務(wù)狀況、管理人員素質(zhì)及領(lǐng)導(dǎo)干部品行等各種因素的影響。對于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的被審單位，其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就大些；被審單位的管理水平低，內(nèi)部控制混亂，財(cái)務(wù)狀況惡化，都會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另外，管理人員的素質(zhì)，特別是單位領(lǐng)導(dǎo)干部的品行，是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不可忽視的因素。經(jīng)驗(yàn)表明，如果管理人員缺少正直的品格，一方面所經(jīng)營的業(yè)務(wù)中存在弊端的可能性非常大，另一方面也可能有意地給審計(jì)人員設(shè)置陷阱，不提供真實(shí)的完整的財(cái)務(wù)會計(jì)資料及其他相關(guān)資料，就導(dǎo)致審計(jì)時(shí)就賬論賬，使一些重大的問題得不到查處，從而將屬于管理者的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)推卸或轉(zhuǎn)移給審計(jì)人員，因此管理人員和單位領(lǐng)導(dǎo)的品行也是誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。

　　從會計(jì)因素分析，會計(jì)環(huán)境和會計(jì)核算直接影響信息風(fēng)險(xiǎn)，因而對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也是值得引起注意的，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，有些被審單位會計(jì)核算混亂，賬務(wù)不規(guī)范，甚至做假賬，搞賬外賬，故意隱瞞資產(chǎn)、減少負(fù)債，明知不可為而為之，這些都會增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、自身因素

　　我國國家審計(jì)雖然已有20年的歷程，但審計(jì)規(guī)范尚處于開發(fā)期，審計(jì)準(zhǔn)則體系不完善，一些業(yè)務(wù)規(guī)范不合理，審計(jì)質(zhì)量保證體系尚未建立。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審計(jì)工作底稿體系十分不健全，只針對問題取證的做法還很流行，審計(jì)評價(jià)無工作底稿依托的現(xiàn)象比比皆是，審計(jì)人員素質(zhì)尚不能完全滿足國家審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求，審計(jì)方式方法保守單一，地方審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員缺乏積極探索，勇于創(chuàng)新的精神和態(tài)度，多沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)方法，“以賬論賬”成為審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在的問題。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)重賬務(wù)，輕調(diào)查，重處罰，輕分析，重?cái)?shù)量，輕質(zhì)量，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不深不透，審計(jì)質(zhì)量不高，綜合分析不多，無法從體制上、機(jī)制上和制度上提出解決問題的對策建議，為黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)的宏觀政策決策提供依據(jù)。

　　上面明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，那么怎樣去防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？筆者認(rèn)為：

　　一要嚴(yán)格審計(jì)程序。審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法，審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)程序上，需注意以下環(huán)節(jié)：必須經(jīng)政府主管部門，組織人事和紀(jì)檢監(jiān)察部‘門確定審計(jì)立項(xiàng)；必須編制審計(jì)工作方案；審計(jì)機(jī)關(guān)需根據(jù)《審計(jì)法》組織和實(shí)施審計(jì)；要求被審計(jì)單位和個(gè)人對會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行書面承諾；被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人必須提供任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)工作責(zé)任，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、廉潔從政等方面的書面報(bào)告；審計(jì)報(bào)告必須征求被審單位和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的意見并簽字蓋章；必須向組織人事部門報(bào)送審計(jì)結(jié)果報(bào)告；必須按財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行處理。

　　二要講究審計(jì)方法。首先要搞好審前調(diào)查。審計(jì)前，要清楚地了解被審計(jì)人在任期內(nèi)作了哪些工作、面臨什么環(huán)境、取得了哪些成績、群眾反映如何、特別要弄清被審計(jì)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次要編制好審計(jì)方案。要充分考慮審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的傾向性問題和被審單位內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，將其列入審計(jì)重點(diǎn)，特別要根據(jù)審計(jì)成本和審計(jì)資源的要求，考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，對審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行取舍，提高審計(jì)工作效益和效果。最后在審計(jì)實(shí)施階段，除運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)，以總部會計(jì)報(bào)表為總攬，以資金運(yùn)作為主線，以會計(jì)信息和資產(chǎn)質(zhì)量為重點(diǎn)，該延伸審計(jì)的一定要延伸，也可采用開座談會，設(shè)意見箱，核對領(lǐng)導(dǎo)干部的收入、房子、交通工具等，從而進(jìn)一步確定領(lǐng)導(dǎo)干部是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和有無違反廉政規(guī)定的情況。

　　三要搞好審計(jì)評價(jià)。審計(jì)評價(jià)應(yīng)該主要圍繞審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行，堅(jiān)持審計(jì)什么評價(jià)什么，超出法定經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍的事項(xiàng)，未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)，未經(jīng)查實(shí)的問題不做評價(jià)。確需在審計(jì)報(bào)告中引用的資料，要注明資料來源，所有審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容，要有審計(jì)工作底稿作支持。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)，需堅(jiān)持客觀公正，實(shí)事求是，權(quán)責(zé)對應(yīng)的原則，嚴(yán)格按照兩個(gè)暫行規(guī)定進(jìn)行。同時(shí)突出對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的綜合評價(jià)，提出其取得的成績和存在的問題以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；突出對其任期內(nèi)所在單位內(nèi)部控制制度健全情況進(jìn)行評價(jià)，，以反映領(lǐng)導(dǎo)人在履行職責(zé)和個(gè)人廉潔方面的情況；還要結(jié)合單位實(shí)際情況，與過去，與同期同類單位業(yè)績進(jìn)行比較，從而準(zhǔn)確地對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)。

　　四要完善制度和規(guī)范。防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求各級審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)踐工作中充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極創(chuàng)新，及時(shí)總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)評價(jià)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、審計(jì)文書格式等方面好的做法，以審計(jì)規(guī)范的形式確定下來，從而從制度上、機(jī)制上防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。例如湖南省于2003年7月30日印發(fā)了《湖南省領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程》，從制度上規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了很好的指導(dǎo)作用。

　　綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的事物，它存在于具體的業(yè)務(wù)事項(xiàng)之中，它的成因，一方面有審計(jì)環(huán)境的影響，另一方面是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員自身的因素。防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一要靠人，二要靠制度。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，嚴(yán)格審計(jì)程序，講究審計(jì)方法，培養(yǎng)深入細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)扎實(shí)的職業(yè)作風(fēng)，確定科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制程序和其他措施，加大對落實(shí)各項(xiàng)措施的監(jiān)督力度，應(yīng)該說，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境的不斷改善和審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員自身素質(zhì)不斷提高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是完全可以防范的。