以“發(fā)展經濟保障供給”為標志的高度集權的計劃經濟時代的供銷社，對于上個世紀80年代以前出生的人來說，無疑是令人向往的地方，短缺經濟時代所形成的特殊商品購買力又賦予了供銷社特殊的權力，能夠從供銷社買到緊俏的商品是當時人們最樂道的話題。特別是農村供銷社是最具人氣的地方，也是最令孩子們垂涎的地方，青磚墨瓦更是當地最好的標志性建筑，供銷社一度成為了農村文化娛樂活動的場所。滄海桑田，斗轉星移。供銷社的輝煌在今天已經停留在人們的記憶里，供銷合作經濟不再是壟斷農村商品供應唯一渠道，供銷社主任是誰已經不再是那個時代必須記住的名字，供銷社到底怎么了？供銷社又是怎樣性質的一種經濟組織？資產是如何界定的？專家學者、政府官員、經濟學家和業(yè)內人士爭論不休。對供銷社經濟責任審計應關注什么，筆者從審計實踐出發(fā)作如下探討與同行商榷。

　　一、關注歷史發(fā)展過程

　　關注供銷社的歷史演變和發(fā)展過程，是為了保證審計結果的客觀、真實與審計評價的公允、公正。從社會主義計劃經濟、社會主義有計劃的商品經濟和社會主義市場經濟短暫的二十年間，我國的經濟形勢發(fā)生了翻天覆地的變化，從買方市場到賣方的巨大轉變和農村商品供應市場的多元化格局的形成，供銷社作為農村商品供應的主渠道地位幾乎喪失殆盡，加之于城市供銷社所屬企業(yè)的非農業(yè)務轉型過程中存在的諸多問題，要求審計要用歷史和發(fā)展的觀點辯證地看待供銷合作社的出現的繁榮、低谷、困境和艱難復蘇的階段性發(fā)展歷程。供銷合作社在計劃經濟時代的繁榮已經一去不復返，取而代之的是市場經濟的激烈競爭對供銷系統(tǒng)經濟發(fā)展的巨大沖擊，國家在宏觀經濟政策調整和經濟體制改革過程中對供銷合作經濟重視不夠，公共財政資金投入不足，服務“三農”的宗旨不變導致供銷系統(tǒng)政策性虧損嚴重，現金流嚴重短缺，不斷向銀行舉債，同時，在經濟轉型過程中不可不免地存在結構性矛盾突出，以及計劃經濟時代傳承下來的經營管理理念未能及時隨市場的激烈競爭做出相應調整，使供銷社系統(tǒng)整體陷入困境或在相對較長的時間內處于虧損狀態(tài)不可避免。供銷社在國家宏觀政策調整和經濟轉型期所形成的銀行債務，國家未能像其他部門行業(yè)改制給予積極的政策支持和財政支持，政策缺失和嚴重的現金流短缺已成為供銷社生存與發(fā)展的嚴重阻礙，經濟責任審計發(fā)現供銷社企業(yè)改制過程中逃避銀行債務的問題就不足為怪了，對任期內經濟執(zhí)行者進行審計評價和責任認定成為審計部門的難點，客觀、公正的審計報告只有對供銷社歷史發(fā)展的演變過程進行關注，才能夠公允地以歷史和發(fā)展的眼光看待審計結果的真實。

　　二、關注盈利能力

　　關注供銷社所屬企業(yè)的盈利能力是為了真實反映供銷社的現狀和發(fā)展，因為盈利是供銷社生存與發(fā)展的前提。市場經濟體制下重新賦予了供銷社所屬企業(yè)資源稟賦的真實內涵，生存與盈利推動了社有企業(yè)經營戰(zhàn)略的結構性調整，解決生存、發(fā)展和盈利成為社有企業(yè)必須面對的現實，而服務“三農”的宗旨決定了供銷系統(tǒng)不可能在農民身上獲取更高的利潤，讓利農民、服務農民、繁榮農村經濟文化生活又是供銷社經濟組織固有的感情情結，供銷社所屬企業(yè)進行多元化生產經營改造和有條件地對“三農”提供服務成為現實選擇。此時，關注供銷社的盈利能力成為審計的重要內容。一是供銷合作社在大力推進社有企業(yè)、基層社、聯(lián)合社三個層面的改革過程中，關注資產、負債、損益的真實性審計，防止社有資產的流失，監(jiān)督和促進社有資產的安全完整并促進其保值增值；二是供銷社在著力解決廣大干部職工的生存與發(fā)展的問題過程中，是否嚴格遵守了國家的財經法規(guī)，盈利的背后是否存在偷逃國家稅金和損害消費者利益的行為；三是要關注社有企業(yè)與理事會的利益分配關系，供銷社理事會依法享有對本級社有資產占有、使用、收益和處分的權力，審計要揭示是否存在供銷社理事會的收益不能夠得到保障的問題；四是要關注供銷社理事會對所屬企業(yè)的整體收益問題，分析企業(yè)盈利與供銷社理事會無收益的內在因素。審計發(fā)現，社有企業(yè)盈利并不能夠完全保障理事會的收益，企業(yè)天生的自利性會剝蝕理事會收益朝著利己的方向傾斜，以實現企業(yè)管理團隊和員工個人福利的最大化而犧牲理事會利益。五是要關注理事會對社有企業(yè)的控制力，社有企業(yè)的發(fā)展是否體現了理事會整體發(fā)展戰(zhàn)略，還是表現為社有企業(yè)的“諸侯割據”，對供銷社的未來發(fā)展和社有資產的保值增值產生巨大影響。審計表明，社有企業(yè)往往各自為戰(zhàn)，理事會的“總部戰(zhàn)略”得不到真正體現，制約了理事會大利益的實現。

　　三、關注企業(yè)改制

　　關注社有企業(yè)的改制，目的是在檢驗是否在遵守國家財經法規(guī)和經濟政策的前提下，保障了集體財產的安全、完整，實現了供銷社理事會財富利益最大化。供銷社理事會代表社員擁有資產所有權和管理權，并具有對資產的占有、使用、收益和處分的權力，供銷社所屬企業(yè)的改制必須符合政策法規(guī)的要求。一是審計要關注社屬企業(yè)改制是否按照現代企業(yè)制度法人治理結構的要求，遵照《公司法》對所屬企業(yè)進行改制，是否做到了“明晰產權、政企分開、責任明確、管理科學”的改制要求；二是審計要關注在改制過程中對社有資產的安全完整是否得到充分保障，審計重點不僅要關注對社有資產的歷史演變問題，而且要關注假借改制之機侵占社有資產的問題；三是在改制過程中是否做到“五個堅持”，即要堅持為農服務的改革宗旨，堅持合作經濟的改革原則，堅持市場經濟的改革取向，堅持聯(lián)合發(fā)展的改革路子，堅持體制機制創(chuàng)新；四是關注借改制之機是否存在逃避銀行債務的問題，給國家造成損失；五是要重點關注“換湯不換藥”的假改制。

　　審計實踐發(fā)現，目前供銷社存在對部分直屬企業(yè)的改制不徹底，產權不明晰，理事會對其資產未能有效控制，造成目前資產收益低的現狀。

　　四、關注土地資產

　　要關注供銷社的土地資產，特別是在大中城市的土地資產在一定程度上會決定或影響供銷社的未來發(fā)展。供銷社歷史形成的土地資產由于其地理位置的優(yōu)勢，按照土地評估中介機構的專業(yè)估價標準所確立的標地地價，隨著土地資源稀缺性的不斷顯現，土地價值優(yōu)勢也日益凸現，目前已經顯現出其巨大的商業(yè)投資價值，也是供銷社二次創(chuàng)業(yè)的核心資產，經營好土地資產對供銷社來說面臨機遇與挑戰(zhàn)。而在審計實踐中，土地價格在理事會的會計報表中鮮有反映，按照傳統(tǒng)的財務收支審計、報表審計是很少涉及的，但是，進行經濟責任審計關注土地就顯得十分必要了。一是土地資產所蘊含的巨大開發(fā)潛力對管理經營者來說時刻存在著開發(fā)的動力，一旦付諸實施就意味著管理者所擔負的重大決策行為，這種重大決策的結果是否很好地維護了理事會的最大利益，是否將眼前利益與長遠利益進行了有機的結合；二是審計要維護土地財產的安全完整，在城市改造、道路擴建的過程中侵占供銷社土地的問題并不鮮見，如果得不到合理的補償會形成對社有集體財產的侵蝕；三是審計作為監(jiān)督者關注土地資產會約束土地在開發(fā)利用過程中違法違紀行為的發(fā)生，制約或遏制土地使用過程中腐敗發(fā)生的頻度；四是未在報表上反映的土地資產的價值容易在經營管理過程中失去控制，也容易為“小集團”牟取私利，如在社有土地上為小部分人集資建房；五是土地資產可以作為“杠桿”撬動巨額資本流動。因此，進行經濟責任審計關注土地資產體現了審計監(jiān)督職能的必要性，也是對社有資產的全面維護。

　　五、關注網絡建設

　　關注網絡建設是因為供銷網絡資源會給供銷社帶來巨大的商業(yè)利潤，也是服務“三農”的重要渠道。歷史形成的供銷社系統(tǒng)擁有龐大的網絡體系，是供銷系統(tǒng)在計劃經濟時代建立起來并保留下來的不可多得的資源，特別是在市場經濟體制下的今天要想建設這樣的網絡體系幾乎不再可能。此外，國家在宏觀經濟政策調整過程中明確規(guī)定，國有企業(yè)要退出一般性的競爭領域，而個體私營經濟目前還缺乏連鎖、聯(lián)合的能力，這就為供銷合作經濟組織贏得了發(fā)展的時間和空間提供了契機。而供銷合作經濟的性質又決定了供銷社要利用固有的服務網絡，利用服務農村工作的渠道和經驗，利用政府的信任和支持，利用長期形成的支農的關系，發(fā)揮城市和農村兩個市場的競爭優(yōu)勢，發(fā)揮“萬村千鄉(xiāng)”和“新網工程”的載體優(yōu)勢，向網絡要效益、要出路、要發(fā)展，以適應市場經濟的發(fā)展客觀需求，從服務“三農”、從豐富廣大農村物質和精神文化生活中取得更大的生存與發(fā)展空間。同時，這個網絡體系又是一個惠農富農的網絡，它不僅體現農民合作經濟組織的性質，而且代表了國家政治文明，政府實施定積極的政策支持和財政支持，著力解決好影響供銷社改革和發(fā)展的體制性、機制性障礙問題指日可待。因此，關注供銷社已有網絡體系的維護與建設是審計應盡的義務。應盡的義務。