一、網(wǎng)絡(luò)審計模式的新特點

　　隨著計算機網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，傳統(tǒng)的事后審計、就地審計方式將逐漸被在線實時的網(wǎng)絡(luò)審計模式所取代。這一審計模式拓展了審計時空，使得審計人員足不出戶就可以對被審單位進行遠程審計，使傳統(tǒng)審計的時空向更為廣闊的信息化電子時空拓展，從而變定時實地審計為實時遠程審計，變事后審計為‘事前、事中審計，變靜態(tài)審計為動態(tài)審計，既提高了審計效率也使審計的監(jiān)督作用得到了加強，與傳統(tǒng)審計相比，網(wǎng)絡(luò)審計模式具有如下新特點：

　　1、審計技術(shù)更加先進。在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，審計人員通過與審計對象進行信息接口轉(zhuǎn)換，根據(jù)授權(quán)，在網(wǎng)上就可以直接調(diào)閱會計信息。通過對這些信息的調(diào)閱與審查，審計人員便可以開展多元化的、實時的審計程序。由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，空間已不再是執(zhí)行審計的制約因素，這樣境外審計、環(huán)境審計等就變得更加容易。

　　2、審詩信息的內(nèi)容更加豐富。網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使被審計單位的會計信息系統(tǒng)成為一個開放性系統(tǒng)，審計部門可以通過網(wǎng)絡(luò)主動獲取會計信息，還可以對與審計對象有業(yè)務(wù)聯(lián)系的各單位會計資料進行查詢、分析，使審計的信息來源更直接，內(nèi)容更豐富。

　　3、審計工作具有更準確高效的優(yōu)勢。網(wǎng)絡(luò)審計通過網(wǎng)絡(luò)可以充分發(fā)揮計算機高速準確及運用審計軟件的優(yōu)勢，對大量的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行檢索、查詢、追蹤、轉(zhuǎn)化、抽取、比較、歸類、合并、統(tǒng)計、打印和編制工作底稿，最后完成審計工作報告。網(wǎng)絡(luò)審計與傳統(tǒng)審計相比降低了審計成本，據(jù)高審計效率，具有更準確高效的特點。

　　4、審計過程可保持隱秘性。審計機構(gòu)接受委托人或授權(quán)人的委托或授權(quán)后，在不通知被審計對象的情況下，可通過網(wǎng)絡(luò)直接進科被審計單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)開展審計，從而提高了審計質(zhì)量。網(wǎng)絡(luò)審計的隱蔽性使得突擊審計成為可能。

　　二、制約網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展的幾個因素

　　我國十分重視加強網(wǎng)絡(luò)信息化建設(shè)，近年來把電子政務(wù)建設(shè)作為國家信息化工作的重點，以政府先行，帶動國民經(jīng)濟和社會發(fā)展信息化，取得了令人矚目的成就。在國家信息化的推動下，網(wǎng)絡(luò)審計取得長足發(fā)展，但總的來說還是處于摸索階段，存在不少問題，制約我國網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展的主要因素有：

　　1、財務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系及審計部門網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)發(fā)展不平衡。

　　財務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系的建立及審計部門網(wǎng)絡(luò)化，是實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計模式的最基本條件。目前，政府、企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)在地區(qū)之間、層級之間、行業(yè)之間存在較大差異，網(wǎng)絡(luò)信息化領(lǐng)先和后進地方的差距日益拉大，網(wǎng)絡(luò)信息化建設(shè)的階段與地域發(fā)展不平衡，因此，各地財務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系發(fā)展不平衡。各地審計部門的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)發(fā)展同樣不平衡，部分地方審計機關(guān)由于客觀環(huán)境、人員技術(shù)等原因制約審計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)發(fā)展，在一些行業(yè)審計領(lǐng)域受到被審計對象信息化程度不高、自身思想認識不足等主客觀方面的影響，至今仍停留在手工審計階段。

　　2、會計信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化和開放性威脅著網(wǎng)絡(luò)審計的安全。

　　會計信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化和開放性，使得會計信息資源在極大的范圍內(nèi)得以共享和交流，但同時會計信息被競爭對手非法截取或惡意修改的可能性大大增加，加之計算機病毒和網(wǎng)絡(luò)“黑客”的侵入，使會計信息的安全性受到威脅，這無疑將審計工作置于一種被動的風險之中。例如，存放子主機內(nèi)的會計信息被他人非法拷貝和篡改；會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被截取和惡，意修改；計算機病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客的肆意侵襲，會威脅會計數(shù)據(jù)，的安全，嚴重時可能導(dǎo)致系統(tǒng)的全線崩潰等。在網(wǎng)絡(luò)審計中，審計人員對審計風險控制的難度加大，實施的審計風險控制措施也發(fā)生根本性變化。在實際工作中這些問題如果處理不好，會極大地阻礙網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展。

　　3、網(wǎng)絡(luò)審計的相關(guān)法律法規(guī)和準則仍有待完善。

　　網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生了強烈的沖擊，網(wǎng)絡(luò)審計是審計領(lǐng)域出現(xiàn)的新生事物，舊有的法律法規(guī)體系和審計標準準則體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計的實踐。目前，我國有關(guān)網(wǎng)絡(luò)活動的法律法規(guī)還處于不斷探索和完善階段，難以完全解決網(wǎng)絡(luò)活動中出現(xiàn)的所有新問題、新糾紛，這就給審計人員進行網(wǎng)絡(luò)審計帶來了極大的不便。

　　4、缺乏符合網(wǎng)絡(luò)審計要求的高素質(zhì)、復(fù)合型審計人才。

　　在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于審計環(huán)境、審計線索、安全控制、審計內(nèi)容和技術(shù)的改變，要求審計人員不斷更新知識和提升綜合素質(zhì)。為了在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下更好地執(zhí)行審計監(jiān)督、鑒證和評價任務(wù)，審計人員不僅要掌握會計、審計、經(jīng)濟管理、法律等方面的知識，還要掌握計算機、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、電子商務(wù)等方面的知識和技能。審計人員要了解網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下經(jīng)營和會計核算的特點與風險，要懂得計算機管理信息系統(tǒng)的功能和特點，要能夠利用計算機網(wǎng)絡(luò)進行審計。而現(xiàn)在這樣的人才仍然非常缺乏，使得網(wǎng)絡(luò)審計難以廣泛實施，極大地阻礙了網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展。

　　5、缺乏優(yōu)秀的網(wǎng)絡(luò)審計軟件。

　　目前，我國現(xiàn)在已經(jīng)有了不少審計軟件，軟件的功能也比前幾年有了很大的進步，但是相當一部分審計軟件實用性不夠強，使用效果不夠理想，許多軟件因跟不上審計業(yè)務(wù)需求的發(fā)展，往往曇花一現(xiàn)即被棄用，成了名副其實的短命軟件，浪費了大量資源。而國外的審計軟件在我國由于多種原因也得不到很好的運用，這些都極大地阻礙了我國網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展。

　　三、推動我國網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展的措施

　　網(wǎng)絡(luò)審計模式代表著未來審計的發(fā)展方向，網(wǎng)絡(luò)審計模式取代傳統(tǒng)審計模式的過程不僅僅是個簡單的審計技術(shù)方法變更的問題，它將對整個審計工作的方式、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計人員的思維方式和自一身素質(zhì)帶來重大影響，它是一場深刻的革命。為適應(yīng)我國經(jīng)濟與管理信息化的發(fā)展，必須采取措施大力推動我國網(wǎng)絡(luò)審計的發(fā)展。具體應(yīng)在以下幾個方面下功夫：

　　1、加快財務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系及審計部門網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。

　　政府、企業(yè)應(yīng)該重視加強網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作，各行各業(yè)在開發(fā)自己的信息系統(tǒng)時，對于所有涉及經(jīng)濟和財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理的計算機系統(tǒng)，必須要為經(jīng)濟監(jiān)督部門提供數(shù)據(jù)接口，以便于網(wǎng)絡(luò)審計方法的應(yīng)用和審計信息化建設(shè)能順利實施。根據(jù)審計署信息，化發(fā)展規(guī)劃，到2007年；審計署將初步建成聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，開始對中央一級預(yù)算單位以及財政、海關(guān)、稅務(wù)、金融等部門開展聯(lián)網(wǎng)審計，而各地審計機關(guān)在進行審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)時，可以從某些易于實現(xiàn)的部分人手，有計劃地在一段時間內(nèi)逐步實現(xiàn)全面的網(wǎng)絡(luò)審計。

　　2、充分重視網(wǎng)絡(luò)信息安全，提高網(wǎng)絡(luò)審計安全防范意識。

　　網(wǎng)絡(luò)信息的安全性即可靠性和保密性是防范和控制審計網(wǎng)絡(luò)風險的一個重點。必須遵循不相容職責必須分離的原則，對網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開發(fā)、維護及系統(tǒng)程序修改或管理等環(huán)節(jié)進行認真規(guī)劃，實行有效的職責分離。實施網(wǎng)絡(luò)審計時，應(yīng)該對被審計單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進行分析與評價，以確認其防范黑客侵入的能力，同時還應(yīng)該對被審計單位的系統(tǒng)安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評價其系統(tǒng)安全性的等級，從而有效地控制審計風險。

　　此外，審計人員應(yīng)提高安全防范意識，重視網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)中的身份確認、防火墻、審計數(shù)據(jù)的傳輸及反病毒措施等環(huán)節(jié)，確保審計數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩氨Ｃ?，以防范網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)的安全性風險。

　　3、加強網(wǎng)絡(luò)審計立法，制訂網(wǎng)絡(luò)審計新準則。

　　網(wǎng)絡(luò)審計立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計正常發(fā)展的關(guān)鍵措施。對于電子證據(jù)、電子簽名、電子合同；電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，而對于現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)中適用于網(wǎng)絡(luò)審計的應(yīng)遵從其規(guī)定，對不適應(yīng)的需進行修改和完善。在實施網(wǎng)絡(luò)審計的新環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)審計對象、線索、方法、流程、結(jié)果等方面相對于傳統(tǒng)審計都發(fā)生了變化，以往的審計標準和準則已經(jīng)不能完全適用，需要建立新的審計標準和準則來指導(dǎo)審計工作實踐，例如，對網(wǎng)絡(luò)審計人員的一般要求、網(wǎng)絡(luò)審計的事前審計準則、網(wǎng)絡(luò)安全可靠性評價標準、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制準則等。因此，現(xiàn)階段要推動我國網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展，就必須加強網(wǎng)絡(luò)審計立法工作的力度，使網(wǎng)絡(luò)審計工作有法可依。

　　4、培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)審計人才，全面提高審計人員的素質(zhì)。

　　一個精通網(wǎng)絡(luò)、計算機及審計業(yè)務(wù)的審計隊伍是網(wǎng)絡(luò)審計能否得以順利實施的關(guān)鍵因素。目前我國審計隊伍主要由財經(jīng)類專業(yè)人員構(gòu)成，計算機知識和技能尚不能達到網(wǎng)絡(luò)審計所要求的水平，而審計隊伍中的計算機專業(yè)人員，又普遍缺乏相應(yīng)的財會和審計業(yè)務(wù)知識，尚不能獨立開展網(wǎng)絡(luò)審計工作。因此，做好審計人員和計算機人員的人力資源整合，充分實現(xiàn)資源優(yōu)勢互補，是目前切實可行的方法。但從長遠目標來看，一方面，加強審計人員的計算機網(wǎng)絡(luò)知識與技能培訓(xùn)，另一方面，加強計算機人員的審計技能培訓(xùn)，培養(yǎng)一支具有一定網(wǎng)絡(luò)審計理論水平，掌握網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)的新型復(fù)合型人才隊伍，是推進我國網(wǎng)絡(luò)審計事業(yè)發(fā)展的根本出路。

　　5、積極開發(fā)網(wǎng)絡(luò)，審計信息系統(tǒng)。

　　網(wǎng)絡(luò)審計的實施，要求開發(fā)一個可以實現(xiàn)審計計劃到報告全過程的信息系統(tǒng)。這一系統(tǒng)的建設(shè)要求突出先進性，可采用，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)字技術(shù)等先進手段，采取安全可靠的措施，配置先進實用的計算機設(shè)備和功能強、可兼容的系統(tǒng)軟件。開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計信息系統(tǒng)應(yīng)該在資金、人員、軟件開發(fā)、推廣應(yīng)用、后期維護等方面進行統(tǒng)一管理，集中整合。軟件開發(fā)人員必須深入審計工作第一線，審計軟件設(shè)計分析要吸納經(jīng)驗豐富的審計人員參加，必須加強使用者與開發(fā)者之間的溝通與聯(lián)系，才能將使用中發(fā)現(xiàn)的問題及改進建議及時反饋給開發(fā)者，才有利于審計軟件不斷優(yōu)化提高，真正成為實用的審計工具。審計軟件開發(fā)應(yīng)遵循一個前提，即制定好會計軟件數(shù)據(jù)接口標準。只有這樣，開發(fā)出來的審計軟件才能從被審單位準確獲取各種數(shù)據(jù)，實現(xiàn)有效的遠程網(wǎng)絡(luò)審計。此外，要建立審計服務(wù)信息庫，通過網(wǎng)絡(luò)及業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，錄入被審單位的有關(guān)信息，建立一個完善的大容量信息庫，以便在審計時可以隨時調(diào)閱和使用，提高審計效率。