摘 要：從廣東省電子政務(wù)系統(tǒng)下計(jì)算機(jī)審計(jì)的背景和意義出發(fā)，在對(duì)政務(wù)信息系統(tǒng)下計(jì)算機(jī)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述的基礎(chǔ)上，提出了所要研究的問(wèn)題。結(jié)合廣東省政務(wù)信息系統(tǒng)的基本概況和政務(wù)信息系統(tǒng)下計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，提出了測(cè)評(píng)綜合績(jī)效的指標(biāo)體系，進(jìn)而為政府審計(jì)效率和質(zhì)量的提高提供了重要的理論支撐。

　　關(guān)鍵詞：電子政務(wù) 計(jì)算機(jī)審計(jì) 綜合績(jī)效

    1 引言

    目前，我國(guó)電子政務(wù)審計(jì)仍然處于傳統(tǒng)的審計(jì)階段，即以合法性和合規(guī)性審計(jì)為主，而效益性的計(jì)算機(jī)審計(jì)盡管備受人們關(guān)注，但開(kāi)展相對(duì)較少。正是因?yàn)槲覈?guó)電子政務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展的時(shí)間較短，才導(dǎo)致了效益性計(jì)算機(jī)審計(jì)評(píng)價(jià)體系方法應(yīng)用的匱乏。雖然，傳統(tǒng)的電子政務(wù)審計(jì)，有利于政府決策的合理性，是政府正常運(yùn)作的保證。但是，如果缺少效益性計(jì)算機(jī)審計(jì)的配合，從宏觀層面上來(lái)看，政府內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間就不能通過(guò)電子政務(wù)的建立，最大程度地實(shí)現(xiàn)信息共享；而從微觀層面上來(lái)看，就很可能影響到政府內(nèi)部不同層面人員的決策和評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展。

　　因此，本文站在提高計(jì)算機(jī)審計(jì)綜合績(jī)效的角度上，分析研究電子政務(wù)下效益性計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性，主要圍繞以下兩個(gè)問(wèn)題展開(kāi)全文：①針對(duì)廣東省目前電子政務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，是否有必要對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性效益進(jìn)行綜合測(cè)評(píng)？②為了提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的綜合績(jī)效，應(yīng)如何構(gòu)建出綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來(lái)有效的進(jìn)行綜合測(cè)評(píng)？

　　2 廣東省電子政務(wù)的發(fā)展

    電子政務(wù)是政府部門(mén)為執(zhí)行政府職能而采集、處理、存儲(chǔ)、使用信息資源的過(guò)程及所組成的系統(tǒng)。電子政務(wù)是采集、處理、存儲(chǔ)、使用信息資源的過(guò)程。這四個(gè)環(huán)節(jié)一環(huán)扣一環(huán)、相互聯(lián)系、相互影響、缺一不可。通過(guò)對(duì)信息進(jìn)行采集，得到的是大量的，無(wú)規(guī)則的原始信息，缺乏參考性和指導(dǎo)性。因此，必須對(duì)信息進(jìn)行處理。而電子政務(wù)的最終目標(biāo)是對(duì)信息進(jìn)行使用，服務(wù)于政府職能的履行和工作的開(kāi)展。

　　由此可見(jiàn)，電子政務(wù)是一個(gè)龐大而且復(fù)雜的過(guò)程。當(dāng)中每一環(huán)節(jié)都需要相應(yīng)的信息技術(shù)的支持，包括硬件和軟件支持。

　　2002年12月25日，廣東省在全國(guó)率先開(kāi)通了統(tǒng)一電子政務(wù)信息專(zhuān)網(wǎng)平臺(tái)，這標(biāo)志著廣東省的電子政務(wù)的建設(shè)進(jìn)入了高速發(fā)展時(shí)期。

　　3 廣東省電子政務(wù)下計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展

    3.1 信息化審計(jì)的初步發(fā)展

    2002年審計(jì)信息化建設(shè)有了初步進(jìn)展。在廣東省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍重視并加強(qiáng)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上，確定了廣州、南海等8個(gè)市（區(qū)）為信息化建設(shè)試點(diǎn)單位。

　　3.2 信息化審計(jì)步伐加快

    2003年全省審計(jì)信息化建設(shè)的步伐加快。在搞好硬件配置的基礎(chǔ)上，加大了軟件建設(shè)力度：①加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)——各審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)電子政務(wù)建設(shè)的要求，加大網(wǎng)絡(luò)建設(shè)力度；②計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開(kāi)始起步——人壽保險(xiǎn)審計(jì)首次運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，審計(jì)金額79億元，提高了工作效率；行政事業(yè)審計(jì)嘗試運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行報(bào)表分析，在對(duì)公安專(zhuān)項(xiàng)資金、非典資金等項(xiàng)目審計(jì)中，運(yùn)用有關(guān)軟件，完成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集和分析，提高了審計(jì)工作效率和質(zhì)量，運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)軟件進(jìn)行計(jì)算機(jī)試點(diǎn)審計(jì)積累了經(jīng)驗(yàn)；③各試點(diǎn)工作取得進(jìn)展——2003年，各試點(diǎn)單位在地方政府支持下，審計(jì)信息化建設(shè)加快。

　　3.3 信息化審計(jì)的高速發(fā)展

    2004年，廣東省審計(jì)信息化建設(shè)有了新的進(jìn)展，制定了《2004年廣東省信息化建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)》、《廣東省審計(jì)廳2004年審計(jì)信息化工作安排意見(jiàn)》，使網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)更加完善，硬件設(shè)備的重新組合，明顯提高了網(wǎng)絡(luò)的利用效率；同時(shí)，加大了軟件建設(shè)工作力度，在全國(guó)率先開(kāi)展審計(jì)辦公自動(dòng)化（OA）和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理系統(tǒng)（AO）應(yīng)用的嘗試。再加上行政事業(yè)、經(jīng)貿(mào)、金融和社保審計(jì)在不同程度上加大了計(jì)算機(jī)應(yīng)用的力度，使得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)取得了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。

　　3.4 信息化審計(jì)日趨成熟

    審計(jì)信息化水平有所提高，審計(jì)信息化建設(shè)取得了新進(jìn)展。2006年，廣東省審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、人才培養(yǎng)及硬件補(bǔ)充等方面都得到了加強(qiáng)。

　　4 建立廣東省電子政務(wù)下計(jì)算機(jī)審計(jì)綜合績(jī)效評(píng)估體系

    4.1 廣東省電子政務(wù)下計(jì)算機(jī)審計(jì)評(píng)估體系主體思想的建立

    在正確的理念指導(dǎo)下，建立科學(xué)的計(jì)算機(jī)審計(jì)評(píng)估體系，是測(cè)度計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展水平和績(jī)效的依據(jù)，也是引導(dǎo)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展方向、提高計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量和效率的指南。所以，一個(gè)完整的評(píng)估體系應(yīng)包括評(píng)估目的、評(píng)估主體、評(píng)估客體、評(píng)估理念、評(píng)估指標(biāo)、評(píng)估程序和方法。鑒于此，本文在分析政府部門(mén)政務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，明確評(píng)估目的、主客體，并根據(jù)現(xiàn)代政府部門(mén)的核心價(jià)值觀，提煉評(píng)估理念，確定設(shè)計(jì)評(píng)估指標(biāo)應(yīng)該遵循的原則，最后構(gòu)建出適應(yīng)實(shí)際情況的計(jì)算機(jī)審計(jì)評(píng)估指標(biāo)體系。

　　4.2 評(píng)估的目的和主客體測(cè)度

    各級(jí)政府計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展水平和績(jī)效，指引計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展方向，比較不同政府部門(mén)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展水平則是計(jì)算機(jī)審計(jì)評(píng)估的主要目的。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)評(píng)估的主體，可以看作是作為非政府組織的專(zhuān)門(mén)評(píng)估機(jī)構(gòu)，也可以是評(píng)估對(duì)象的上級(jí)機(jī)關(guān)。而其評(píng)估的客體則是各種級(jí)別的政府機(jī)關(guān)。然而，由于各級(jí)政府機(jī)關(guān)隸屬關(guān)系的特殊性，當(dāng)某個(gè)政府機(jī)關(guān)作為評(píng)估客體時(shí)，其下屬的所有政府機(jī)構(gòu)都要作為評(píng)估對(duì)象的組成部分。并且，由于省及其以下政府機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是執(zhí)行地方性政策，所以，為了保持評(píng)估的一致性，本文只考慮廣東省內(nèi)的評(píng)估。

　　4.3 廣東省電子政務(wù)下計(jì)算機(jī)審計(jì)評(píng)估的原則及內(nèi)容

    科學(xué)而客觀的計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估對(duì)于加強(qiáng)項(xiàng)目管理，實(shí)行項(xiàng)目科學(xué)決策和提高項(xiàng)目效益等方面起著至關(guān)重要的作用。為此，在項(xiàng)目評(píng)估中必須遵循以下原則：①實(shí)事求是原則。在審計(jì)項(xiàng)目評(píng)估中堅(jiān)持實(shí)事求是的原則意味著要堅(jiān)持科學(xué)的態(tài)度、采用科學(xué)的方法和遵循科學(xué)規(guī)范的程序，只有這樣才能進(jìn)行客觀而公正的評(píng)估；②客觀公正原則。在審計(jì)項(xiàng)目評(píng)估的客觀公正原則中，客觀是指評(píng)估要尊重客觀實(shí)際，公正是指評(píng)估者的立場(chǎng)必須公正；③系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性原則是指在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估中要全面系統(tǒng)地評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)方面，最終給出一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的整體評(píng)價(jià)；④成本效益原則。這包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估必須從成本和效益兩個(gè)方面進(jìn)行衡量，二是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估本身也要貫徹成本效益原則；⑤透明度原則。透明度原則是指審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)、過(guò)程及結(jié)果的透明度越高越好。

　　審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估是對(duì)已經(jīng)完成的審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、執(zhí)行過(guò)程、效益、作用和影響所進(jìn)行的系統(tǒng)的客觀分析與評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的基本內(nèi)容應(yīng)該包括：①對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)合理性和目標(biāo)的完成情況進(jìn)行評(píng)估；②對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行評(píng)估。它就是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中所采用的審計(jì)方法、組織分工、風(fēng)險(xiǎn)防范和操作程序的健全性及合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)；③對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的成本、績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。它是指找出審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中造成審計(jì)資源浪費(fèi)和績(jī)效不好的原因，使項(xiàng)目實(shí)施單位吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高以后同類(lèi)項(xiàng)目的績(jī)效；④對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的可持續(xù)性發(fā)展進(jìn)行評(píng)估；⑤對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的創(chuàng)新進(jìn)行評(píng)估。它是指對(duì)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中采用的新技術(shù)、新方法進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估這些創(chuàng)新的環(huán)境、創(chuàng)新的效果及創(chuàng)新產(chǎn)品的普遍實(shí)用性；⑥對(duì)審計(jì)項(xiàng)目滿意度進(jìn)行評(píng)估。通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目滿意度進(jìn)行評(píng)估，使對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估結(jié)論更加客觀，同時(shí)也可以彌補(bǔ)評(píng)估小組的評(píng)估不能跟蹤審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程和評(píng)估人員自身知識(shí)及視角的弊端，使對(duì)項(xiàng)目的評(píng)估更加全面。

　　4.4 指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的原則

    不同的社會(huì)發(fā)展階段和不同的理論對(duì)政府的評(píng)估是具有不同的理念和價(jià)值導(dǎo)向的。根據(jù)對(duì)國(guó)內(nèi)外計(jì)算機(jī)審計(jì)的評(píng)估指標(biāo)設(shè)計(jì)原則進(jìn)行研究，將科學(xué)性、整體性、可操作性、可比性作為計(jì)算機(jī)審計(jì)評(píng)估指標(biāo)的設(shè)計(jì)原則，并賦予有差別的內(nèi)涵。科學(xué)性原則，就是指標(biāo)與指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)符合評(píng)估對(duì)象本身的性質(zhì)、特點(diǎn)、關(guān)系和運(yùn)動(dòng)過(guò)程；整體性原則，就是指標(biāo)體系應(yīng)該完備、配比和協(xié)調(diào)；可操作性原則，就是在構(gòu)建指標(biāo)體系時(shí)必須充分考慮評(píng)估實(shí)施的可行性與經(jīng)濟(jì)性；可比性原則，就是指標(biāo)應(yīng)具有普遍的統(tǒng)計(jì)意義，使評(píng)估結(jié)果能實(shí)現(xiàn)客體間的橫向比較和時(shí)間上的縱向比較。

　　4.5 廣東省電子政務(wù)下計(jì)算機(jī)審計(jì)評(píng)估程序的設(shè)計(jì)

    實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)評(píng)估的程序是一個(gè)一個(gè)持續(xù)的、周期性的動(dòng)態(tài)過(guò)程。它包括五個(gè)步驟：

　?。?）鑒別評(píng)估項(xiàng)目。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)的對(duì)象各不相同，所以在進(jìn)行評(píng)估之前，要對(duì)評(píng)估的項(xiàng)目進(jìn)行清楚的界定，使得項(xiàng)目直接與審計(jì)對(duì)象相關(guān)。選擇什么項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估是根據(jù)實(shí)際需要來(lái)確定的。所以要使評(píng)估系統(tǒng)處于最佳的工作狀況，就需要將精力集中于那些需要監(jiān)督控制的最為重要的基礎(chǔ)項(xiàng)目上面，而其中的關(guān)鍵是要收集那些有限但又必不可少的信息作為評(píng)估的依據(jù)。

　?。?）陳述評(píng)估的目標(biāo)并界定所期望的結(jié)果。目標(biāo)是能夠描述某一項(xiàng)目在一定時(shí)間周期內(nèi)所取得的最終結(jié)果的可測(cè)量的標(biāo)的。我們所提出的評(píng)估方案就是要在確定了要評(píng)估的項(xiàng)目之后，提出一項(xiàng)包含以上內(nèi)容的計(jì)劃程序，闡明其使命、目的和目標(biāo)，以此來(lái)鑒別結(jié)果以及想要通過(guò)該項(xiàng)目達(dá)到的目的。只有清楚地表明一個(gè)項(xiàng)目的目的，才能夠評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目的業(yè)績(jī)。

　　（3）選擇衡量標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)。依據(jù)成本－效益、有效性、可靠性、可操作性的原則，采取多元化的評(píng)估戰(zhàn)略，在評(píng)估的項(xiàng)目中參考給出的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

　?。?）設(shè)置績(jī)效和結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)。為了明確不管在什么樣的條件下，項(xiàng)目的目標(biāo)都能夠達(dá)到，設(shè)置了績(jī)效指標(biāo)和結(jié)果衡量的標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)這一步驟，測(cè)評(píng)的各個(gè)部門(mén)就可以清楚地明確所陳述的有效性以及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否已經(jīng)達(dá)到要求。

　?。?）績(jī)效評(píng)估報(bào)告。實(shí)施績(jī)效評(píng)估的最后步驟為編制與提交績(jī)效評(píng)估報(bào)告。這項(xiàng)程序的目的是通過(guò)績(jī)效評(píng)估報(bào)告，定時(shí)把項(xiàng)目的運(yùn)作狀況公布?？?jī)效報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)集中于取得了什么以及代價(jià)如何這兩個(gè)方面來(lái)展示。

　　5 結(jié)語(yǔ)

    綜上所述，電子政務(wù)信息系統(tǒng)下計(jì)算機(jī)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)以非財(cái)務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主的指標(biāo)體系。它可以指導(dǎo)政府審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)際的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中，較好地確定所選標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性和實(shí)效性等，從而確保得出準(zhǔn)確的評(píng)估報(bào)告；此外，運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的效果做出綜合決策也是有很大幫助的。

　　隨著研究的不斷深入，政務(wù)信息系統(tǒng)下計(jì)算機(jī)審計(jì)的綜合測(cè)評(píng)體系和方法將不斷完善。只有合理、客觀地評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)性效益，才能有助于廣東省政府政務(wù)信息化審計(jì)步伐的加快，也才能更好地推動(dòng)審計(jì)工作的大力開(kāi)展。

　　參考文獻(xiàn)

    1 劉淑芬。信息系統(tǒng)審計(jì)若干問(wèn)題探討[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2006（23）

　　2 盧紅柱。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)的探索之路[J]. 審計(jì)研究，2006（S1）

　　3 唐飛兵。關(guān)于構(gòu)建我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系的探討[J].中國(guó)管理信息化（會(huì)計(jì)版），2007（2）

　　4 劉汝焯。關(guān)于當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的幾個(gè)問(wèn)題[J].審計(jì)研究，2006（S1）