在中國大陸，由于市場經(jīng)濟不充分，內(nèi)部審計也因其計劃經(jīng)濟體制下行政命令的特殊性質(zhì)而不具備西方國家傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計。這與臺灣先進的企業(yè)管理理念與國際內(nèi)部審計實務經(jīng)驗的引進而產(chǎn)生的內(nèi)部稽核有所不同。本文比較大陸與臺灣內(nèi)部審計制度的差別以及產(chǎn)生這些差別的原因，對大陸應怎樣吸收臺灣內(nèi)部稽核的有益經(jīng)驗及參考國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，來完善內(nèi)部審計制度提出了一些看法。

　　一、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核專業(yè)的發(fā)展歷史雖短，但這一專業(yè)的社會地位和職業(yè)尊嚴，卻早已被社會大眾充分了解并倍受重視。臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核從八十年代快速成長，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)部稽核的功能，從消極的防弊演變?yōu)榉e極的興利，審計的范圍由財務活動審計擴大為各項營運活動的審計。目前設有內(nèi)部稽核部門的企業(yè)，已將近五千家，從業(yè)人員已超過七千人。

　　大陸的內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展是從1985年開始的，政府陸續(xù)出臺了一系列關于內(nèi)部審計的規(guī)章制度，如1988年頒布的《審計條例》第六章就是專門講內(nèi)部審計；1995年實施的《審計法》使大陸審計制度發(fā)生了根本性變化，極大地提高了內(nèi)部審計的地位。國家體改委頒布的股份有限公司明確規(guī)定，公司執(zhí)行內(nèi)部審計制度，設立內(nèi)部審計機構，配備內(nèi)部審計人員，依公司章程規(guī)定在董事會領導下對公司的財務收支和經(jīng)濟活動進行內(nèi)部審計監(jiān)督。2003年5月1日起施行的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定，對法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內(nèi)部審計機構的單位，可以根據(jù)需要設立審計委員會、配備總會計師、內(nèi)部審計機構，并在本單位主要負責人或權力機構的領導下開展工作作出了強制性的規(guī)定。同時規(guī)定內(nèi)部審計機構履行職責所必須的經(jīng)費，應當列入財務預算，由本單位予以保證。這是保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的又一重大舉措，也是建立健全內(nèi)部審計制度的具體措施。但是，由于體制、政策等因素的影響，除上市公司外，大陸其他企業(yè)還沒有充分重視內(nèi)部審計的問題，政府有關部門對國有企業(yè)的內(nèi)部審計也沒有給予應有的關注。內(nèi)部審計缺位導致企業(yè)資產(chǎn)不實、利潤虛增、所有者權益不實等現(xiàn)象十分嚴重。

　　十幾年來，大陸在建立內(nèi)部審計制度方面已取得了不少進展，但也存在重大缺陷，其主要問題是依賴政府法令要求和行政手段建立起來的內(nèi)部審計不適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，也滯后于現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，使企事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構在組織形式上既遠離現(xiàn)代企業(yè)制度的潮流，在實務操作上難免有疊床架屋之感或疏漏之處。因此，在明確建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的前提下，加強內(nèi)部審計作為“看門人”，保證企業(yè)政策的貫徹實施和企業(yè)目標的管理性控制，有利于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動符合內(nèi)部控制框架的要求。如果我們把建立企業(yè)內(nèi)部審計制度的立腳點僅僅放在相關法律法規(guī)的規(guī)定上，僅僅囿與一國范圍之內(nèi)而與其傳統(tǒng)內(nèi)部審計制度比較來談論“現(xiàn)代”與否，那就失去了我們建立內(nèi)部審計制度的崇高立意。內(nèi)部審計反映的不單純是查弊糾錯和保護資產(chǎn)安全，而且還反映內(nèi)部控制運行機制和管理模式。這種運行機制和管理模式對該企業(yè)提高效率和效益、保證管理政策和目標的實現(xiàn)具有相當?shù)膬?yōu)勢。

　　二、內(nèi)部審計機構的設置與地位

　　臺灣公司法規(guī)定，股份有限公司應設監(jiān)察人，監(jiān)察人可以隨時檢查公司財務報告。監(jiān)察人從股東中產(chǎn)生，其主要功能在于牽制和控制董事會的決策制定和執(zhí)行。依臺灣“證期會”規(guī)定，公開發(fā)行股票的公司內(nèi)部稽核部門直接接受總經(jīng)理或董事會指揮，各公司內(nèi)部稽核主管的任免，必須經(jīng)董事會過半數(shù)同意；并規(guī)定上市或上柜公開發(fā)行公司每年應將內(nèi)部稽核作業(yè)的年度審計計劃、實際執(zhí)行情況以及異常事項改善情況申報“財政部”證期會備查，并向監(jiān)察人提出報告。

　　大陸公司法將公司經(jīng)營機構和監(jiān)事機構分離，監(jiān)事會為股份有限公司的必設機構，行使監(jiān)督公司經(jīng)營行為的權力。從大陸公司法規(guī)定的董事會、股東大會、總經(jīng)理之間的權責劃分看，董事會在公司管理層中處于核心地位。董事會對內(nèi)部審計機構的設置和有效運行負責。根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計機構在本單位主要負責人或權力機構的領導下，獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位的財政、財務收支以及經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性，并對本單位主要負責人或權力機構提出內(nèi)部審計工作報告。

　　從以上規(guī)定可以看出，臺灣關于內(nèi)部稽核機構的設置及其組織地位的規(guī)定與大陸顯然不同。臺灣這方面規(guī)定的特點是：1.內(nèi)部稽核機構組織位處高層，可以避免審計范圍受到限制而不能涵蓋企業(yè)各項經(jīng)營活動的績效，或被審計部門因自恃較高階層而不采取合作的態(tài)度。2.任免程序嚴格。內(nèi)部稽核主管的任免，公司授權董事會召開董事會議過半數(shù)通過才可。大陸目前公司制企業(yè)雖然大多按公司法的要求設置了內(nèi)部審計機構，但公司法和審計法都未對內(nèi)部審計機構的地位做出法律規(guī)定，盡管會計法對加強內(nèi)部審計方面提出了法律要求，可并未對內(nèi)部審計機構的設置做出具體規(guī)定。對于大陸相當一部分企業(yè)來說，內(nèi)部審計機構的負責人不是通過董事會的決議任用，而是被視為一種行政職務，要由廠長或經(jīng)理進行任免。國有股權代表的委派也極不規(guī)范，內(nèi)部審計并未發(fā)揮應有作用，有的甚至形同虛設。要改變這種狀況，除了制定更為具體的法規(guī)強化董事會在內(nèi)部控制框架構建中的核心地位，讓企業(yè)真正認識到建立健全內(nèi)部審計制度是企事業(yè)單位的內(nèi)在需要外，更主要的是從強化內(nèi)部管理、加強自我約束的角度提高內(nèi)部審計的組織地位。若內(nèi)部審計機構直接對董事會負責并在業(yè)務上受監(jiān)事會指導，則具有相當高的自主性與獨立性。

　　三、內(nèi)部審計與政府審計之間的關系

　　在臺灣，內(nèi)部稽核在與政府審計的關系中基本上處于均衡的地位，內(nèi)部稽核的影響和作用相對獨立。長久以來，內(nèi)部稽核人員總是從企業(yè)管理當局的觀點去思考問題并提出解決問題的辦法，其最終目的在于協(xié)助企業(yè)管理當局提高企業(yè)的營運績效。臺灣“證期會”為維護內(nèi)部稽核人員的超然獨立，特別在公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核制度實施要點中明確規(guī)定，內(nèi)部稽核機構的組織地位應高到足以保證其完成審計工作，內(nèi)部稽核人員應與被審計作業(yè)維持超然獨立，內(nèi)部稽核人員對審計事項的判斷應不屈服于他人或受其影響。這是島內(nèi)唯一帶有“政府色彩”性質(zhì)的權力機關關于上市公司設置內(nèi)部稽核機構和強化內(nèi)部稽核功能的有關規(guī)定。因此，從法律形式上看，內(nèi)部稽核與政府審計都是各自獨立、自成體系、各司其職，不存在上下隸屬關系或指導與被指導的關系。

　　大陸恢復審計制度之初，內(nèi)部審計是作為政府審計的附屬物而存在的。審計法規(guī)定，審計署負責指導全國的內(nèi)部審計工作，地方審計機關負責指導本地區(qū)的內(nèi)部審計工作，審計機關駐政府各部門派出機構負責指導直屬單位和行業(yè)的內(nèi)部審計工作。政府審計由于審計法做出的安排，從一開始就履行屬于自己的對內(nèi)部審計業(yè)務的指導和監(jiān)督的責任，政府審計還通過多種途徑指導、監(jiān)督和管理內(nèi)部審計的標準和質(zhì)量。政府審計機關通過內(nèi)部審計協(xié)會，完善對內(nèi)審組織的行業(yè)性管理和服務。政府審計機關對內(nèi)部審計有著很大的影響，這是大陸與臺灣在內(nèi)部審計與政府審計的關系上的最大不同點。

　　四、內(nèi)部審計的職權與內(nèi)容

　　內(nèi)部稽核人員的職權與內(nèi)容，在臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則中并無明確區(qū)分和規(guī)定。

　　在大陸，依照《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計機構依照本單位主要負責人或權力機構的要求，對本單位及所屬單位財政財務收支及其相關的經(jīng)濟活動進行審計；對本單位及所屬單位預算內(nèi)和預算外資金的管理和使用情況進行審計；對本單位內(nèi)設機構及所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計；對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；以及法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。

　　大陸與臺灣內(nèi)部審計人員的職權與內(nèi)容相比較，具有以下九個方面的不同：

　　1.在目的上，臺灣內(nèi)部稽核為幕僚作用，是為了檢查評估內(nèi)部控制制度的缺失和衡量營運的效率。而大陸內(nèi)部審計則主要是為了維護財經(jīng)法紀，提高經(jīng)濟效益。

　　2.在職責上，臺灣內(nèi)部稽核人員的職責在于確定提供給企業(yè)管理當局的資訊的正確性和可靠性，這一點與美國相似。但不同于大陸內(nèi)部審計，因為后者在于對有關資料的審核、取證并對審計結果提出處理意見。

　　3.在范圍上，臺灣內(nèi)部稽核的工作范圍包括檢查和評估內(nèi)部控制制度的充分性和有效性，以及完成任務的績效品質(zhì)。大陸也有類似的規(guī)定。

　　4.在側重點上，臺灣大多數(shù)公司的內(nèi)部稽核都將其稽核得重點由財務稽核轉(zhuǎn)移至非財務稽核，包括營運稽核、遵循稽核、電腦稽核、績效稽核、管理稽核和專案計劃稽核。而大陸把內(nèi)部審計的側重點放在企業(yè)的財經(jīng)法紀和財務狀況的真實性方面。

　　5.在職權行使上，臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則規(guī)定，為了確保內(nèi)部稽核部門有效行使職權，內(nèi)部稽核單位應制定各項政策和作業(yè)程序，包括內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)定、內(nèi)部稽核實施細則和內(nèi)部稽核作業(yè)手冊，體現(xiàn)了制度保證的作用。而大陸內(nèi)部審計則依靠所在單位主要負責人或權利機構保證職權的行使，較好地體現(xiàn)了權力行使的作用。

　　6.在程序上，依照臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，內(nèi)部稽核特別重視事后追蹤，確保稽核發(fā)現(xiàn)與建議，業(yè)已被接受并采取改正行動。但大陸內(nèi)部審計由于還要接受政府審計機關的指導和監(jiān)督，故還要實施事后審計。

　　7.在質(zhì)量控制上，為了保證稽核工作的績效，臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則制訂有一套完整的品質(zhì)保證計劃，包括稽核工作符合內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則，內(nèi)部稽核人員定期執(zhí)行評估稽核工作品質(zhì)，以及主管機關委托會計師對內(nèi)部稽核作業(yè)績效加以評估。而大陸內(nèi)部審計的質(zhì)量控制，則主要依靠對其進行指導的上級內(nèi)部審計機構和政府審計機關。

　　8.在處理權限上，臺灣內(nèi)部稽核并不象大陸被審計單位必須執(zhí)行審計結論，在某些情況下企業(yè)管理當局可能對審計報告發(fā)現(xiàn)的問題不予糾正，而情愿承擔可能的風險。因此，臺灣特別強調(diào)內(nèi)部稽核人員應注意人際關系并做好溝通。

　　9.在與外部審計的關系上，臺灣內(nèi)部稽核主管的責任之一是協(xié)調(diào)內(nèi)部稽核人員與外部稽核人員 （在這里外部稽核指的是注冊會計師審計）的工作，決定適當?shù)幕朔秶?，避免重復或遺漏。而大陸內(nèi)部審計受到審計法的強烈影響，與注冊會計師不發(fā)生任何聯(lián)系。

　　五、內(nèi)部審計人員

　　內(nèi)部審計人員一向被認為是內(nèi)部控制方面的專家。他們的職責之一就是持續(xù)監(jiān)視企業(yè)的內(nèi)部控制制度以確保其充分而有效運行。在臺灣，內(nèi)部稽核人員通常是訓練有素的會計人員，有許多人都有會計師事務所的審計經(jīng)驗或具有會計師資格。

　　大陸設置內(nèi)部審計機構的企業(yè)大都存在人員配置不足，現(xiàn)有內(nèi)部審計人員絕大部分缺乏專業(yè)訓練，多數(shù)是從事會計工作的人員，知識結構單一，缺乏審計理論知識。這種狀況在一定程度上增加了審計工作結果的不確定性，容易引發(fā)審計風險。自1998年大陸內(nèi)部審計協(xié)會與國際內(nèi)部審計師協(xié)會簽署了中國大陸開展內(nèi)部審計師考試的協(xié)議，通過考試首次取得內(nèi)部審計師資格，就有160余人，目前大陸內(nèi)部審計師的考試，已從廣州的1個考點擴大為16個考點，報考人數(shù)近八千人，到考率達86％。

　　就大陸與臺灣的內(nèi)部審計人員的現(xiàn)狀看，大陸更要不斷提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，尤其是業(yè)務骨干的培訓。這是加強內(nèi)部審計工作，解決內(nèi)部審計業(yè)務與力量不足的有效措施。從大陸與臺灣參加內(nèi)部審計師考試的數(shù)量看，更多的內(nèi)部審計人員參加內(nèi)部審計師考試，內(nèi)部審計專業(yè)將因為內(nèi)部審計師頭銜而強化其社會地位，必然成為海峽兩岸內(nèi)部審計人員的共同追求。

　　六、內(nèi)部審計協(xié)會

　　臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會成立于1988年，成立的宗旨

　　為推動內(nèi)部稽核的學術研究并與內(nèi)部審計師協(xié)會加強聯(lián)系，傳播內(nèi)部稽核理論與實務，促進島內(nèi)內(nèi)部稽核制度的建立與健全，協(xié)助企業(yè)與機關團體改進經(jīng)營管理制度?，F(xiàn)有182個團體會員，個人會員人數(shù)約三千人。

　　大陸內(nèi)部審計協(xié)會前身為中國大陸內(nèi)部審計學會，成立于1984年4月，同年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會，至今已發(fā)展成為擁有130多個團體會員的全國性內(nèi)部審計研究組織。大陸內(nèi)部審計協(xié)會設有學術委員會、培訓委員會、準則委員會和考試委員會。大陸內(nèi)部審計學會起初歸審計署體系指導司領導。 1998年審計署內(nèi)部機構調(diào)整，撤消審計管理司，將內(nèi)部審計行政管理并人了經(jīng)貿(mào)司，同時將內(nèi)部審計學會改為內(nèi)部審計協(xié)會，直接隸屬審計署，其宗旨為對內(nèi)部審計實行自律性行業(yè)管理，為內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員提供業(yè)務指導和開展各種專業(yè)性服務活動，維護內(nèi)部審計機構的獨立性、權威性和內(nèi)部審計人員的合法權益，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。

　　比較起來，大陸內(nèi)部審計協(xié)會與臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會存在著明顯差別：

　　1.協(xié)會的性質(zhì)不同。大陸內(nèi)部審計協(xié)會是介于國家審計機關與單位內(nèi)部審計機構之間的社會組織，屬審計署的辦事機構。政府審計機關是內(nèi)部審計師協(xié)會的主管部門，實施對協(xié)會的管理、指導和監(jiān)督。協(xié)會具有濃厚的官方性質(zhì)。而臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會為非營利性的公益社團法人，屬會計界和工商界共同捐款成立的民間組織，實質(zhì)上是內(nèi)部稽核成為一種專門職業(yè)發(fā)展過程中的自我規(guī)范和自我完善的行業(yè)自律組織。

　　2.制定內(nèi)部審計準則的作用不同。大陸內(nèi)部審計依據(jù)的準則是審計法和審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，注重強調(diào)政府審計的權威性作用。大陸審計法盡管沒有明確規(guī)定大陸內(nèi)部審計準則應當堅持以“民間”為主，但是從大陸內(nèi)部審計協(xié)會2000年工作計劃要求內(nèi)部審計協(xié)會參與內(nèi)部審計條例的征求意見與修改工作以及制定內(nèi)部審計準則的規(guī)定來看，已經(jīng)預示著大陸內(nèi)部審計準則的制定機構將發(fā)生的方向性轉(zhuǎn)變，即由帶有政府部門性質(zhì)的內(nèi)部審計協(xié)會著手內(nèi)部審計準則的制定工作，容易發(fā)揮強制規(guī)范審計實務的作用，體現(xiàn)了大陸內(nèi)部審計工作依法審計的特點。而臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則基本上都是由內(nèi)部稽核職業(yè)團體制定的。如臺灣“證期會”要求內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則的制定機構必須為民間機構，內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則制定機構的資金來源必須是來自從每家上市以及上柜公開發(fā)行公司收取的會員支持費，以提高準則制定機構的獨立性和內(nèi)部審計準則的質(zhì)量。它所制定的內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則不同于大陸內(nèi)部審計具有強制規(guī)范的作用，但更符合市場經(jīng)濟的運行規(guī)則，適應內(nèi)審實務的發(fā)展。臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則僅是一種建議性的準則，旨在提高內(nèi)部稽核專業(yè)水準。

　　七、內(nèi)部審計準則

　　臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會設有內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則委員會，專司內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則的研擬，目前已發(fā)布內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則、第1號至第15號內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則公報及內(nèi)部稽核師持續(xù)進修辦法，其中內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則于1995年2月14日公布施行。內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準則共分六章，包括內(nèi)部稽核單位的設置、內(nèi)部稽核單位職責及管理、內(nèi)部稽核人員的專業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部稽核作業(yè)程序、附則等，全文31條。增進稽核工作的品質(zhì)，提升稽核人員的專業(yè)地位，是臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會發(fā)布準則的核心。

　　中國大陸內(nèi)部審計師會成立以來，就著手進行有關內(nèi)部審計標準問題的研究。2003年4月，大陸內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布內(nèi)部審計基本準則和公告。內(nèi)部審計基本準則由總則、一般準則、作業(yè)準則、報告準則、內(nèi)部管理準則和附則，共計六章33條。公告包括《內(nèi)部審計報告及其傳遞》、《內(nèi)部審計計劃》、《內(nèi)部審計通知書》、《內(nèi)部審計工作底稿》、《內(nèi)部審計證據(jù)》、《后續(xù)審計報告》、《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》、《舞弊的預防、檢查和報告》、《報告內(nèi)部控制》、《內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》等等。

　　就內(nèi)部審計準則的結構形式與內(nèi)容而言，大陸與臺灣大致相同。

　　八、內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德

　　內(nèi)部審計人員與醫(yī)師或律師一樣，應該具備豐富的專業(yè)知識與技能，自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范明示內(nèi)審人員有義務在履行他們的工作職責時貫徹誠實、客觀、嚴謹?shù)脑瓌t。

　　為了提高從業(yè)人員保持專業(yè)態(tài)度，克盡專業(yè)責任和立身處己的指南，為了強化職業(yè)風紀和管理階層或董事會對內(nèi)部稽核專業(yè)界的信心，臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范》，對內(nèi)部稽核人員的行為和從業(yè)給予十分嚴格的限制與約束。內(nèi)部稽核人員從事稽核工作應本著專業(yè)良知，毋枉毋縱，對稽核事項的判斷不屈服他人的威脅利誘或受其影響。遇到利害沖突時，應力求回避。

　　在中國大陸，長期以來由于沒有確立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度，因此也就沒有關于維持內(nèi)部審計人員崇高品德，保證內(nèi)部審計人員專業(yè)信譽的規(guī)定，僅在1995年7月發(fā)布《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》包含有內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的內(nèi)容。此條規(guī)定與臺灣內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范是無法相比的，遠不能適應內(nèi)部審計制度發(fā)展的要求，也無法對內(nèi)審人員職業(yè)道德規(guī)范提出一些基本原則和要求。臺灣經(jīng)驗告訴我們，建立健全內(nèi)部審計制度與加強職業(yè)道德規(guī)范不是對立的，相反，加強職業(yè)道德規(guī)范為健全內(nèi)部審計制度所必需。職業(yè)道德既以專業(yè)理論的形式出現(xiàn)，更多是以企業(yè)“看門人”的形式出現(xiàn)的。臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會制定的內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范之所以有威懾作用，即在于它是“靈活、實在、協(xié)商一致”的產(chǎn)物。對于違反了“規(guī)則”或“法則”的內(nèi)部稽核人員，由內(nèi)部稽核協(xié)會對之作出的處理決定，加以公布，這一威懾，比政府主管機關給予的警告、罰款都更能為當事人所滿不在乎。