一、計算機(jī)輔助審計在審計工作中的應(yīng)用

    （一）對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計

    對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計就是利用計算機(jī)對被審計的會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行審查，以確定其處理和控制功能是否可行。可以通過測試數(shù)據(jù)技術(shù)來完成。

    測試數(shù)據(jù)技術(shù)是指在實(shí)施審計程序時通過向被審單位計算機(jī)系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)（如業(yè)務(wù)樣本），并將計算機(jī)處理結(jié)果與預(yù)先確定的結(jié)果進(jìn)行比較的方法。其主要應(yīng)用舉例如下：

    1、審計人員通過會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，可以測試出計算機(jī)程序的特別控制，如聯(lián)機(jī)口令和數(shù)據(jù)存取控制是否有效。

    2、從以前處理的業(yè)務(wù)中選擇部分業(yè)務(wù)，或由審計人員設(shè)計模擬的業(yè)務(wù)，用電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理，將處理結(jié)果與預(yù)先確定的結(jié)果進(jìn)行比較，以確定被審單位計算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能是否有效。一般將這些業(yè)務(wù)與被審單位的正常業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理。

    3、將測試數(shù)據(jù)用于整個測試程序，通過建立一個虛擬單位（例如一個部門或職工），然后由電算化程序在正常業(yè)務(wù)處理過程中，將測試業(yè)務(wù)歸入該虛擬單位，將被審計程序?qū)@些檢測業(yè)務(wù)處理與預(yù)期的結(jié)果進(jìn)行比較，可以確定該電算化程序的處理和控制是否有效。

    4、審計人員還可以把一批曾經(jīng)處理過的業(yè)務(wù)進(jìn)行二次處理，以確定被審計程序有無非法篡改，被審計程序的處理和控制功能是否恰當(dāng)有效。這種方法是在以前已經(jīng)測試過的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，不能用于首次審計。

    （二）對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)進(jìn)行審計

    由于會計數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性、可靠性直接影響到會計信息的質(zhì)量，所以這一部分的審計是至關(guān)重要的，它將直接關(guān)系到審計結(jié)論的正確與否。實(shí)際工作中比較可行的審計方法有：

    1、利用電算化系統(tǒng)本身提供的功能進(jìn)行審計。完整的電算化系統(tǒng)一般都建立有查詢、銀行對賬、統(tǒng)計和財務(wù)分析等模塊，可以利用這些模塊提供的功能進(jìn)行審計。

    2、利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)進(jìn)行審計。目前，大多數(shù)電算化會計信息管理系統(tǒng)是采用數(shù)據(jù)庫技術(shù)開發(fā)的，數(shù)據(jù)庫本身就具有建立、查詢、刪除、修改等各種功能，它能按指定的要求查找數(shù)據(jù)、組織數(shù)據(jù)、打印輸出等。因此，可以利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對會計信息進(jìn)行審計。

    3、在沒有實(shí)用的計算機(jī)輔助軟件的情況下，也可以通過自行編制查賬軟件或是利用EXCEL等輔助辦公程序來對會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，以提高審計質(zhì)量和效率。

    4、利用審計軟件進(jìn)行審計?，F(xiàn)在已經(jīng)有比較實(shí)用的審計軟件，可以方便快捷地對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計，這些審計軟件一般具有以下功能：

   （1）賬簿憑證的瀏覽查詢。利用審計軟件對總賬、明細(xì)賬、輔助賬及相關(guān)的記賬憑證進(jìn)行瀏覽和查詢，找出審計線索。這一功能使審計所用的數(shù)據(jù)與企業(yè)財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)分開，審計人員可以在時間和空間方面獲得很大的操作自由；同時可以保證被審計單位提供的賬套的惟一性，遏制多套賬的發(fā)生。

   （2）辨別賬套的真?zhèn)?。利用審計軟件?dǎo)入相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，可以重新生成會計報表，與會計電算化系統(tǒng)生成的報表對比，可以驗(yàn)證企業(yè)提供電子數(shù)據(jù)與上報的會計報表數(shù)據(jù)是否一致，以防止出現(xiàn)“假賬真審”的情況。

   （3）協(xié)助審計人員進(jìn)行統(tǒng)計抽樣。計算機(jī)輔助審計技術(shù)不但能快速方便地進(jìn)行審計日常抽樣的編碼工作，而且在決定恰當(dāng)?shù)某闃臃椒耙?guī)模、選擇樣本及評價方面都能使審計人員得到幫助。在統(tǒng)計抽樣中運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。

   （4）異常項目的篩選。通過審計輔助軟件的綜合查詢功能，可以方便地查找到一些異常項目。如重要的不常變動的會計科目，價值超過一定數(shù)額的賬務(wù)記錄。這一功能有助于審計人員確定審計重點(diǎn)，降低審計風(fēng)險。

   （5）日常會計資料的分析及計算?，F(xiàn)代審計要求審計人員對企業(yè)的會計資料進(jìn)行較多的分析，如對企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析、對固定資產(chǎn)和材料成本差異的復(fù)核等。而這正是計算機(jī)輔助審計技術(shù)的專長，在以前人工審核需要花費(fèi)很多時間才能完成的計算，用輔助審計軟件可能幾秒鐘就能完成，大大提高了審計效率，降低了審計人員的勞動強(qiáng)度。

   （6）財務(wù)指標(biāo)分析。利用輔助審計軟件導(dǎo)入財務(wù)數(shù)據(jù)后，可以通過軟件系統(tǒng)內(nèi)置的公式自動計算出相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，幫助審計人員進(jìn)行盈利能力、負(fù)債能力、變現(xiàn)能力、資產(chǎn)管理等方面的分析。

    （三）進(jìn)行日常審計工作管理

    審計部門可以利用計算機(jī)輔助審計軟件編制年度審計計劃、記錄審計計劃的執(zhí)行情況、安排審計任務(wù)、自動生成審計底稿、撰寫審計報告，還可以對審計檔案進(jìn)行有效的管理。

    （四）建立審計數(shù)據(jù)庫

    建立審計數(shù)據(jù)庫可以使審計機(jī)構(gòu)更有效地利用審計資料，完成審計任務(wù)。審計人員可以利用審計數(shù)據(jù)庫隨時檢索、查詢、調(diào)閱有關(guān)審計管理的歷史資料、歷年的審計報告和審計工作底稿，國家有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和制度，獨(dú)立審計準(zhǔn)則和有關(guān)審計規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部控制制度等，建立審計數(shù)據(jù)庫能避免重復(fù)勞動，極大地提高審計效率。

    二、當(dāng)前計算機(jī)輔助審計面臨的問題及對策

    （一）缺少真正實(shí)用的計算機(jī)輔助審計軟件

    要進(jìn)行計算機(jī)輔助審計，審計軟件必不可少。但由于需求量小，會計電算化系統(tǒng)不規(guī)范，以及開發(fā)難度大等原因，好多軟件公司對開發(fā)計算機(jī)輔助審計軟件并不熱衷。從市場上看，審計軟件品種較少，實(shí)用性較差，功能比較單一，難以滿足審計工作的需要。在當(dāng)前的情況下，要把審計軟件的開發(fā)放到重要的議事日程上，加大資金投入，加快開發(fā)進(jìn)度，保證軟件質(zhì)量，一旦開發(fā)成功，要盡快地推廣應(yīng)用。

    （二）從事計算機(jī)輔助審計的人才匱乏

    計算機(jī)輔助審計需要一批既掌握財會知識，又熟悉計算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。但從目前審計人員的知識結(jié)構(gòu)來看，大多屬于會計或工程專業(yè)，對計算機(jī)的應(yīng)用局限在上網(wǎng)瀏覽、用WORD打字或是用EXCEL做圖表上，遠(yuǎn)不能滿足計算機(jī)輔助審計的要求。這就要求我們一方面加強(qiáng)對在崗審計人員計算機(jī)應(yīng)用能力的培訓(xùn)，不斷擴(kuò)展和更新他們現(xiàn)有的計算機(jī)知識，以適應(yīng)會計電算化審計的需要；另一方面也要有計劃、有重點(diǎn)地培養(yǎng)一批IT審計人員，對他們進(jìn)行審計理論和業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，以滿足計算機(jī)輔助審計的需要。

    三、計算機(jī)輔助審計技術(shù)的發(fā)展趨勢展望

    計算機(jī)輔助審計技術(shù)的應(yīng)用過程也是不斷發(fā)展、完善自身的過程，不久的將來，計算機(jī)輔助審計技術(shù)將在以下方面得到推廣及應(yīng)用：

    1、對會計電算化軟件應(yīng)用預(yù)置審計程序技術(shù)。預(yù)置審計程序技術(shù)是指根據(jù)審計人員的需要設(shè)計相應(yīng)的程序，用來即時鑒別出特定的或程序無法識別需要審計人員專業(yè)判斷的會計事項，并把他們復(fù)制到審計人員的文件中。目前，商品化會計電算化軟件呈百花齊放的局面，編制軟件采用的語言各種各樣，數(shù)據(jù)存放的格式也各不相同，這都給計算機(jī)輔助審計帶來了一定的難度。從審計工作發(fā)展的前景來看，審計部門必然要參與會計電算化軟件的鑒定，對會計電算化軟件也應(yīng)采用預(yù)置或嵌入審計程序的技術(shù)以滿足審計工作發(fā)展的需要。國外，該技術(shù)現(xiàn)已開始運(yùn)用，不久的將來也必然會出現(xiàn)在我們的審計中，預(yù)置審計程序技術(shù)為審計人員提高審計效率，降低審計風(fēng)險提供了最佳的方式及手段。

    2、建立審計信息化系統(tǒng)。主要指建立一個審計工作專用的計算機(jī)平臺，通過審計系統(tǒng)內(nèi)部及與被審計單位聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源的共享。審計信息化將使審計監(jiān)督從單一靜態(tài)審計轉(zhuǎn)為靜態(tài)到動態(tài)結(jié)合的審計監(jiān)督，使審計人員的作業(yè)模式發(fā)生重大變化，不但可以促進(jìn)審計項目的規(guī)范化，而且能夠使計算機(jī)輔助審計工作更加智能化，大大提高審計工作的效率和質(zhì)量。審計工作平臺應(yīng)當(dāng)嵌入審計軟件或者工具，至少應(yīng)在審計平臺上內(nèi)嵌5種軟件，或者同一軟件滿足5種要求：幫助數(shù)據(jù)下載、系統(tǒng)測試、數(shù)據(jù)測試、報告生成器、綜合性數(shù)據(jù)庫。未來，計算機(jī)輔助審計技術(shù)必將走向集成與軟件化的道路，審計效率和質(zhì)量將隨之大大提高。

    3、信息系統(tǒng)審計。電子商務(wù)的推廣，使得人們越來越關(guān)注電子數(shù)據(jù)的完整性與可靠性。這種需要促使新的審計業(yè)務(wù)即信息系統(tǒng)審計的產(chǎn)生。信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù)以判斷計算機(jī)系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。雖然到目前為止，信息系統(tǒng)審計在全球來看，還是一個新的業(yè)務(wù)，但隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)審計將逐漸受到重視，甚至?xí)蔀榘l(fā)展的主流。