一、計算機輔助審計在審計工作中的應用

    （一）對會計電算化系統(tǒng)進行審計

    對會計電算化系統(tǒng)進行審計就是利用計算機對被審計的會計電算化系統(tǒng)進行審查，以確定其處理和控制功能是否可行?？梢酝ㄟ^測試數(shù)據(jù)技術來完成。

    測試數(shù)據(jù)技術是指在實施審計程序時通過向被審單位計算機系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)（如業(yè)務樣本），并將計算機處理結果與預先確定的結果進行比較的方法。其主要應用舉例如下：

    1、審計人員通過會計電算化系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處理，可以測試出計算機程序的特別控制，如聯(lián)機口令和數(shù)據(jù)存取控制是否有效。

    2、從以前處理的業(yè)務中選擇部分業(yè)務，或由審計人員設計模擬的業(yè)務，用電算化系統(tǒng)進行處理，將處理結果與預先確定的結果進行比較，以確定被審單位計算機系統(tǒng)處理和控制功能是否有效。一般將這些業(yè)務與被審單位的正常業(yè)務分開進行處理。

    3、將測試數(shù)據(jù)用于整個測試程序，通過建立一個虛擬單位（例如一個部門或職工），然后由電算化程序在正常業(yè)務處理過程中，將測試業(yè)務歸入該虛擬單位，將被審計程序對這些檢測業(yè)務處理與預期的結果進行比較，可以確定該電算化程序的處理和控制是否有效。

    4、審計人員還可以把一批曾經(jīng)處理過的業(yè)務進行二次處理，以確定被審計程序有無非法篡改，被審計程序的處理和控制功能是否恰當有效。這種方法是在以前已經(jīng)測試過的數(shù)據(jù)基礎上進行的，不能用于首次審計。

    （二）對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)進行審計

    由于會計數(shù)據(jù)的真實性、正確性、可靠性直接影響到會計信息的質量，所以這一部分的審計是至關重要的，它將直接關系到審計結論的正確與否。實際工作中比較可行的審計方法有：

    1、利用電算化系統(tǒng)本身提供的功能進行審計。完整的電算化系統(tǒng)一般都建立有查詢、銀行對賬、統(tǒng)計和財務分析等模塊，可以利用這些模塊提供的功能進行審計。

    2、利用數(shù)據(jù)庫技術進行審計。目前，大多數(shù)電算化會計信息管理系統(tǒng)是采用數(shù)據(jù)庫技術開發(fā)的，數(shù)據(jù)庫本身就具有建立、查詢、刪除、修改等各種功能，它能按指定的要求查找數(shù)據(jù)、組織數(shù)據(jù)、打印輸出等。因此，可以利用數(shù)據(jù)庫技術對會計信息進行審計。

    3、在沒有實用的計算機輔助軟件的情況下，也可以通過自行編制查賬軟件或是利用EXCEL等輔助辦公程序來對會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行審查，以提高審計質量和效率。

    4、利用審計軟件進行審計?，F(xiàn)在已經(jīng)有比較實用的審計軟件，可以方便快捷地對會計電算化系統(tǒng)進行審計，這些審計軟件一般具有以下功能：

   （1）賬簿憑證的瀏覽查詢。利用審計軟件對總賬、明細賬、輔助賬及相關的記賬憑證進行瀏覽和查詢，找出審計線索。這一功能使審計所用的數(shù)據(jù)與企業(yè)財務軟件的數(shù)據(jù)分開，審計人員可以在時間和空間方面獲得很大的操作自由；同時可以保證被審計單位提供的賬套的惟一性，遏制多套賬的發(fā)生。

   （2）辨別賬套的真?zhèn)?。利用審計軟件導入相關財務數(shù)據(jù)，可以重新生成會計報表，與會計電算化系統(tǒng)生成的報表對比，可以驗證企業(yè)提供電子數(shù)據(jù)與上報的會計報表數(shù)據(jù)是否一致，以防止出現(xiàn)“假賬真審”的情況。

   （3）協(xié)助審計人員進行統(tǒng)計抽樣。計算機輔助審計技術不但能快速方便地進行審計日常抽樣的編碼工作，而且在決定恰當?shù)某闃臃椒耙?guī)模、選擇樣本及評價方面都能使審計人員得到幫助。在統(tǒng)計抽樣中運用計算機輔助審計技術可達到迅速、客觀、公正的目的。

   （4）異常項目的篩選。通過審計輔助軟件的綜合查詢功能，可以方便地查找到一些異常項目。如重要的不常變動的會計科目，價值超過一定數(shù)額的賬務記錄。這一功能有助于審計人員確定審計重點，降低審計風險。

   （5）日常會計資料的分析及計算?，F(xiàn)代審計要求審計人員對企業(yè)的會計資料進行較多的分析，如對企業(yè)的應收賬款賬齡進行分析、對固定資產(chǎn)和材料成本差異的復核等。而這正是計算機輔助審計技術的專長，在以前人工審核需要花費很多時間才能完成的計算，用輔助審計軟件可能幾秒鐘就能完成，大大提高了審計效率，降低了審計人員的勞動強度。

   （6）財務指標分析。利用輔助審計軟件導入財務數(shù)據(jù)后，可以通過軟件系統(tǒng)內(nèi)置的公式自動計算出相關財務指標，幫助審計人員進行盈利能力、負債能力、變現(xiàn)能力、資產(chǎn)管理等方面的分析。

    （三）進行日常審計工作管理

    審計部門可以利用計算機輔助審計軟件編制年度審計計劃、記錄審計計劃的執(zhí)行情況、安排審計任務、自動生成審計底稿、撰寫審計報告，還可以對審計檔案進行有效的管理。

    （四）建立審計數(shù)據(jù)庫

    建立審計數(shù)據(jù)庫可以使審計機構更有效地利用審計資料，完成審計任務。審計人員可以利用審計數(shù)據(jù)庫隨時檢索、查詢、調(diào)閱有關審計管理的歷史資料、歷年的審計報告和審計工作底稿，國家有關法規(guī)、規(guī)章和制度，獨立審計準則和有關審計規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部控制制度等，建立審計數(shù)據(jù)庫能避免重復勞動，極大地提高審計效率。

    二、當前計算機輔助審計面臨的問題及對策

    （一）缺少真正實用的計算機輔助審計軟件

    要進行計算機輔助審計，審計軟件必不可少。但由于需求量小，會計電算化系統(tǒng)不規(guī)范，以及開發(fā)難度大等原因，好多軟件公司對開發(fā)計算機輔助審計軟件并不熱衷。從市場上看，審計軟件品種較少，實用性較差，功能比較單一，難以滿足審計工作的需要。在當前的情況下，要把審計軟件的開發(fā)放到重要的議事日程上，加大資金投入，加快開發(fā)進度，保證軟件質量，一旦開發(fā)成功，要盡快地推廣應用。

    （二）從事計算機輔助審計的人才匱乏

    計算機輔助審計需要一批既掌握財會知識，又熟悉計算機技術的復合型人才。但從目前審計人員的知識結構來看，大多屬于會計或工程專業(yè)，對計算機的應用局限在上網(wǎng)瀏覽、用WORD打字或是用EXCEL做圖表上，遠不能滿足計算機輔助審計的要求。這就要求我們一方面加強對在崗審計人員計算機應用能力的培訓，不斷擴展和更新他們現(xiàn)有的計算機知識，以適應會計電算化審計的需要；另一方面也要有計劃、有重點地培養(yǎng)一批IT審計人員，對他們進行審計理論和業(yè)務的培訓，以滿足計算機輔助審計的需要。

    三、計算機輔助審計技術的發(fā)展趨勢展望

    計算機輔助審計技術的應用過程也是不斷發(fā)展、完善自身的過程，不久的將來，計算機輔助審計技術將在以下方面得到推廣及應用：

    1、對會計電算化軟件應用預置審計程序技術。預置審計程序技術是指根據(jù)審計人員的需要設計相應的程序，用來即時鑒別出特定的或程序無法識別需要審計人員專業(yè)判斷的會計事項，并把他們復制到審計人員的文件中。目前，商品化會計電算化軟件呈百花齊放的局面，編制軟件采用的語言各種各樣，數(shù)據(jù)存放的格式也各不相同，這都給計算機輔助審計帶來了一定的難度。從審計工作發(fā)展的前景來看，審計部門必然要參與會計電算化軟件的鑒定，對會計電算化軟件也應采用預置或嵌入審計程序的技術以滿足審計工作發(fā)展的需要。國外，該技術現(xiàn)已開始運用，不久的將來也必然會出現(xiàn)在我們的審計中，預置審計程序技術為審計人員提高審計效率，降低審計風險提供了最佳的方式及手段。

    2、建立審計信息化系統(tǒng)。主要指建立一個審計工作專用的計算機平臺，通過審計系統(tǒng)內(nèi)部及與被審計單位聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)網(wǎng)絡資源的共享。審計信息化將使審計監(jiān)督從單一靜態(tài)審計轉為靜態(tài)到動態(tài)結合的審計監(jiān)督，使審計人員的作業(yè)模式發(fā)生重大變化，不但可以促進審計項目的規(guī)范化，而且能夠使計算機輔助審計工作更加智能化，大大提高審計工作的效率和質量。審計工作平臺應當嵌入審計軟件或者工具，至少應在審計平臺上內(nèi)嵌5種軟件，或者同一軟件滿足5種要求：幫助數(shù)據(jù)下載、系統(tǒng)測試、數(shù)據(jù)測試、報告生成器、綜合性數(shù)據(jù)庫。未來，計算機輔助審計技術必將走向集成與軟件化的道路，審計效率和質量將隨之大大提高。

    3、信息系統(tǒng)審計。電子商務的推廣，使得人們越來越關注電子數(shù)據(jù)的完整性與可靠性。這種需要促使新的審計業(yè)務即信息系統(tǒng)審計的產(chǎn)生。信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù)以判斷計算機系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標的過程。雖然到目前為止，信息系統(tǒng)審計在全球來看，還是一個新的業(yè)務，但隨著信息技術的不斷發(fā)展和廣泛應用，信息系統(tǒng)審計將逐漸受到重視，甚至會成為發(fā)展的主流。