報告審計工作結果是審計過程報告階段的關鍵環(huán)節(jié)。內部審計人員報告的方式多種多樣，沒有固定的模式。依據實際情況或需要的不同，報告可以有書面的和口頭的，正式的和非正式的之分。但是，審計報告作為審計人員專用的一種文體，它是交流信息，報告審計結果最重要、最常用且必不可少的一種方式。內部審計人員應該根據現場審計所掌握的證據和相關信息，在運用職業(yè)判斷對之進行重要性分析之后，及時向被審計單位、董事會審計委員會和企業(yè)最高管理當局提交反映審計結果和審計任務完成情況的書面正式報告，即內部審計報告。有關內部審計報告的問題很多，下面圍繞中期審計報告和最終審計報告對內部審計報告作一些一般的說明。
　　一、內部審計報告的含義和目的
　　內部審計報告是內部審計人員根據完成審計任務的一般要求或具體要求，用文字的形式來說明審計目的、范圍和結果，以及其他相關信息并呈送給有關部門或人員的一種正式書面文件。中期審計報告是對現場審計某一方面或具體領域審計發(fā)現的說明；最終審計報告則是整個審計過程工作的最終成果。編寫審計報告是審計工作必不可少的一項既定工作，其主要的目的表現在以下兩個方面。
　　（一） 向報告的閱讀者傳遞信息
　　收集、整理和記錄企業(yè)管理當局控制下各類活動的真實可靠信息是內部審計人員日常工作的一個重要方面。內部審計報告就是匯集這些信息（包括令人滿意的狀況和不能令人滿意的狀況兩個方面）并對之表述審計意見和建議的一種主要方式。一份真實情況良好寫照的審計報告是贏得企業(yè)管理當局或董事會審計委員會對內部審計工作的信任并依賴其工作成果的一種有效工具。一份成功的審計報告必須能夠準確地傳遞有關被審計活動的真實可靠信息，向讀者表明內部審計完成丁哪些工作，還能夠完成什么，管理部門應該關心而未能關心的是什么。管理人員，尤其是最高管理人員之所以能夠對審計報告給予必要的關注，是因為他們認為作為組織內部一種相對獨立職能工作結果的內部審計報告所收集的信息是在系統(tǒng)的檢查和評價過程中產生的，能夠較客觀公正地反映事實，揭示事物的本來面目；通過審閱審計報告他們能夠從不同角度來進一步熟悉和掌握在實現組織目標過程中各種活動的效率和效果。不能準確傳遞信息的審計報告是毫無意義可言的。
　　（二） 說服報告的閱讀者接受并采納審計意見和建議
　　任何一份內部審計報告都應該表述內部審計人員對被審查活動所持的觀點和看法，其中包括針對一些有害于組織目標實現的錯誤、缺陷或不良管理方式下產生的不規(guī)范行為所提出的改進意見。只有這些審計意見取得報告閱讀者，尤其是那些有權對之采取糾正行動的管理人員（包括對存在問題負直接責任的）的認同時，內部審計報告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動實現組織目標的有效工具。事實上，審計意見，即便是正確的審計意見也未必都能得到應有的關注，其間，審計報告不具說服力或說服力不強是其重要原因之一。因此，一份良好的審計報告在準確反映事實，傳遞信息的同時，還必須具有足夠的說服力，能使報告的閱讀者，甚至那些熟悉實情、做事謹慎的人們也能夠通過閱讀報告得出與審計人員相同的審計結論和建議，并充分意識到采納審計意見的好處。只有這樣才能使審計工作真正達到協(xié)助組織內成員有效地履行其職責，改進和提高工作質量的目標，才能贏得其應有的組織地位和良好聲譽。
　　上述兩個內部審計報告致力于達到的目的，也是其它報告方式應予達到的。只有這樣，才能造就成功有效的審計過程，實現內部審計作為一種職能活動的總目標。
　　二、內部審計報告的結構和內容
　　由于審計活動的性質和報告方式的不同，內部審計報告可以有多種不同的類型：財務審計報告和經營審計報告；最終審計報告和中期審計報告；正式審計報告和非正式審計報告；書面審計報告和口頭審計報告；綜合審計報告和專題審計報告等等。在現代內部審計實務中，這些不同稱謂各具特色的審計報告可以結合使用，取長補短，共同滿足報告審計結果、達到報告目的的要求。按照《內部審計專業(yè)實務標準》的指導性要求，在現場審計完成之后，內部審計人員應該提交鑒認的最終審計報告；中期報告可以是書面的或口頭的，也可以是正式的或非正式的。審計報告的結構和內容取決于報告的類型。下面，就書面形式的中期審計報告和最終審計報告作一些簡要介紹。
　?。ㄒ唬?中期審計報告
　　中期審計報告是內部審計人員在現場審計過程中就某些領域的審計發(fā)現與被審計單位適當層次管理人員進行交流，并要求他們在規(guī)定期限內給予書面答復的一種報告形式。通常，中期審計報告也稱作“審計備忘錄”。
　　審計備忘錄是與被審計單位交流意見的一種有效手段，通常要求作出書面的答復，因為最終審計報告包括中期報告的內容和與被審計單位討論的結果。在完成某一領域的審計工作之后，內部審計人員可能發(fā)現了一些不規(guī)范的行為，甚至重大控制缺陷。這些不良狀況任其存在和蔓延將會給組織帶來更大的不利影響和損失。這時，內部審計人員就應該適時地編寫審計備忘錄，指出發(fā)現的問題并提出改進建議，供被審計單位慎重考慮，以便及時采取糾正行動，這就大大增強了審計報告工作的效果，其作用主要表現在以下幾個方面：（1）是對被審計單位的一種尊重，有助于取得其信任和合作；（2）有助于及時采取改進措施，改變不良的狀況或遏制其發(fā)展趨勢；（3）供審計人員檢查審計發(fā)現的正確性，為最終審計報告提供合理有效的信息。
　　一般而言，中期審計報告的篇幅較短，寫作要求也不像最終審計報告那么嚴謹，尚不具有公認的標準格式。但是，任何一份審計備忘錄都應該清楚地說明審計發(fā)現的事實、不良狀況的影響，并提出結論和建議。下面是美國阿莫科公司內部審計實務中的四份較典型的審計備忘錄。
　　備忘錄一：資本性支出的授權 ×××先生：
　　在審計貴單位資本性項目的過程中，我們發(fā)現目前所發(fā)生的資本性支出沒有取得所要求的證明性批準依據。在25個資本性項目中，我們抽取了3個進行檢查，累計支出金額為$1.4MM，在檔案資料中，均沒有發(fā)現取得到批準的文件。
　　造成這種不良狀況的原因是：最近改組重建的會計部門還沒有在項目建設之前授權專門的人員負責批準；另外，在辦理采購之前；對采購定單的復核、批準還沒有建立相應的程序。
　　為了確保按照企業(yè)管理當局的意圖對資本性支出業(yè)務進行有效的控制，我們建議貴單位應該授權專門人員負責采購業(yè)務的批準；另外，在實施采購之前，采購定單應該與經過批準的文件進行核對驗證。
　　我們希望在9月25日之前，收到您的答復。
　　審計員：×××
　　1993年9月17日
　　備忘景二：多余和廢舊財產的控制 ×××先生：
　　貴單位過剩的、殘余的和廢舊的物資設備存放在三個地點的倉庫中。經審查并與有關人員討論發(fā)現，這些物資設備的帳面凈值約$1MM，如此大量的剩余廢舊物資設備是由于改變生產線產生的，其中廠房僅供新產品檢測所用。有關這些項目在資產分類帳戶的情況是： （1）資產的帳戶余頗過大， （2）所提折舊費用過大，（3）非生產用資產占用的資金過大。
　　你們解釋目前正在準備兩份報告：一份是多余物資設備的報告；一份是殘余廢舊設備物資的報告。我們認為越早對它們進行技術鑒定并報告有關部門批準備案，就越有利于其妥善處理和回收。為此，我們建議；這兩份報告應該在本月上旬編制完畢，并盡力將這類物資設備控制在適當的水平上，適當地調整資產分類帳，將多余、殘余、廢舊的物資設備從該類分類帳中分離出來，并編制明細清冊。
　　請你們將處理結果和凈值額較大的資產（例如，編號117設備）的處理計劃通知我們。如果同意我們的意見。我們希望在4月5日之前收到您的答復。
　　審計員：×××
　　1993年3月12日
　　備忘錄三：差旅和招待費用 ×××先生：
　　貴單位對“差旅和招待費用表”進行了自我檢查和枝對，遵守了公司和部門的政策和程序。但是，在審計中，我們發(fā)現：每一張“差旅和招待費用表”都存在一些與政策不相符的事項。盡管這些例外的事項數量較小，但總的來說，它表明既定的“差旅和招待費用”政策都沒有一貫遵守。下面列示一些具體事例：
　　1.乘坐出租車的費用記錄沒有附原始發(fā)票；
　　2.超過$25的差旅和招待費用記錄沒有附原始發(fā)票；
　　3.其他費用支出（非差旅和招待費用）的原始發(fā)票有的被遺失；
　　4.其他部門發(fā)生的非差旅和招待費用歸集到“差旅和招待費用”要素 662中。例如，辦公用品支出應列在要素371中，其他經營費用應列在要素 699中。
　　5.一些不在出差期間殘無法證明是在出差期間發(fā)生的職員食膳費用列支在差旅費中。按規(guī)定，任何不正常的膳食費用支出都應該在報告中注明并作合理的解釋。
　　6.招待費開支沒有說明膳食的種類（早餐、午餐或晚餐），有的僅有一個職員出席，也沒有說明就餐的目的或洽談業(yè)務的性質；另外，有關賓客的背景（姓名、職位、職業(yè)或其他情況）也沒有說明。
　　9.盡管購買機動車的保險費用不應該包括在“差旅和招待費用表”中，但卻列示于“差旅和招待費用表”中。
　　8.六個月到期的票據貼現費用沒有及時給予報告，職員應該至少每月反映一次。
　　9.審核“差旅和招待費用表”的職員未經授權并由專人負責。
　　管理部門發(fā)布的“A—90和A—99程序說明”列示了票據制度、編制差旅和招待費用表的有關政策。這些指示文件應該與負責填寫“差旅和招待費用表”的所有相關職員進行討論，讓他們熟悉和理解這些政策規(guī)定，并應該妥善保管在適當的地方，以便遇到實際問題可以查閱參考。
　　當編制“差旅和招待費用表”的工作完成后，應該將共與恰當的文件，解釋性說明和帳戶記錄相核對，然后由指定的人員批準。
　　請將采取的糾正措施通知我們，以保證公司政策得到有效地執(zhí)行。我們希望在1993年7月31日以前接到您的善復。
　　審計員：×××
1993年7月17日
　　備忘錄四：信用和收款
　　標準
　　應收帳款帳戶余額應該按信用期限編制帳齡分析報告，并逞交給信用管理部門，以便其監(jiān)督收款和催款業(yè)務。
　　情況說明和原因
　　五月份和六月份經批準并呈送給企業(yè)管理當局的應收帳款帳齡分析報告中，有幾個帳戶的余額存在數字錯位的差錯（影響金額在$100以下）。其原因是編制報告的會計人員沒有進行檢查，而且批準報告的信用監(jiān)督員也沒有進行任何的驗證工作。
　　影響
　　月度應收帳款帳齡分析報告中，不正確的應收帳款余頗歪曲了應收帳款余額的實際狀況。準確的報告將會給企業(yè)管理當局監(jiān)督和控制潛在拖欠款業(yè)務提供良好的手段。
　　建議
　　編制帳齡分析報告的會計人員應該對完成的工作進行檢查，然后傳送給信用分析員并由其作抽樣檢查；另外，應該要求報告的編制員對報告的準確性有足夠的把握。
審計員：×××
　　1993年9月20日
　　審計備忘錄的編寫是內部審計人員必須具備的一種專業(yè)技能、盡管上述四份審計備忘錄的結構和內容不盡相同，但都反映了一些共同的特點或要求：篇幅較短，有話則長，無話則短；簡明扼要地陳述審計發(fā)現；明確指出存在的問題及其影響；要求在規(guī)定的時間內給予答復。另外，從這幾份審計備忘錄中，我們可以切實地發(fā)現，內部審計活動在客觀地確認值得改進的領域，促進組織加強控制、提高工作質量方面大有作為。在這個過程中，審計備忘錄能夠發(fā)揮積極的作用。這正是許多組織的企業(yè)管理當局都在有關政策和方針中明確要求被審計單位應該慎重考慮審計結果，并及時實施正確審計意見和建議的原因所在。
　　下面，我們再對這四份審計備忘錄討論的內容作一些附加的說明，它或許能夠為您有效地進行審計或理解審計備忘錄的結構和內容提供一些啟示。
　　備忘錄一討論了已經完成的資本性項目（累計支出 $1.4MM）沒有取得正式的書面批復。正如該備忘錄中所指出的那樣，組織的變化常使批準程序變得松散而不嚴肅。因此。內部審計人員應該意識到，經營環(huán)境的變化更容易導致薄弱的控制，務必對組織機構的變化、人員變動或重大程序的改變破壞良好內部控制的可能性有足夠的警惕。
　　備忘錄二提出了有關多余、殘余和廢舊物資設備過量的問題。通常，這類財產的回收效益和利用效果較差，難以得到妥善的處理。正如該備忘錄指出的那樣。其結果往往導致這類財產數量大、價值高，與其相關的會計記錄不恰當等問題。因此，要有效地制止這類不良狀況的出現，檢查和評價有關控制程序的遵循情況是必要的。
　　備忘錄三揭示了報告經營費用的職員對政策存在一個明顯的理解錯誤。通常，對“差旅和招待費用”報告的檢查，能夠發(fā)現由于理解錯誤、粗心疏忽、偶然的或有意的錯誤處理而違背既定政策的問題。經營費用的歸集直接影響到當期的盈利，并總是與政府的稅收原則相聯(lián)系。職員應該理解并被要求遵守這些政策。
　　備忘錄四揭示了日常工作中存在的細小錯誤。盡管它們不會給組織目標的實現造成重大不利影響。但內部審計人員仍應該指出來，提醒被審計單位注意這類缺陷，并及時改變這種不良現象。
　　（二） 最終審計報告
　　最終審計報告是在審計實施階段的工作完成之后，依據中期審計報告的內容和與被審計單位適當層次的管理人員討論的結果編寫而成的，并由經授權的內部審計人員（一般是項目審計主管）簽字確認的，反映審計工作最終成果的正式書面文件。
　　由于審計活動的性質千差萬別，而且每一個內部審計組織對最終審計報告的質量控制都有自己的期望和目標，所以要為最終正式的書面審計報告設計一種完美的通用格式是不現實和毫無意義的。但是，這并非意味最終審計報告沒有共同的質量要求可循。在長期的內部審計實踐中，人們發(fā)現一些良好的最終審計報告都具備一些共同的一般特征，例如闡明審計的目的和范圍，突出審計結果等，于是，不少內部審計組織都對其提出了一些原則性的要求或采用一種較適合的格式作為標準。這種標準化的書面報告格式展示了一般的結構和內容。它既有助于閱讀者以熟悉的方式獲取信息；又有助于內部審計人員規(guī)劃審計工作、整理審計工作底稿，在整個審計工作中始終考慮并致力達到報告的要求。
　　《內部審計專業(yè)實務標準》指出；雖然審計報告的結構和內容可以依據組織和審計類別而變化，但至少應該說明審計的目標、范圍和結果，并可以包括適當的背景信息。下面，我們根據該“標準”的一般準則和細則的一般要求，來說明在大多數最終審計報告中都反映了的五個組成部分：背景介紹；審計目標和范圍；審計意見和結果；被審查者的評論；其他事項。這些組成部分構成了現行最終審計報告的總體結構和內容要求。它們是綜合性報告的提綱，可以有彈性。
　　1.背景介紹
　　這一部分是報告的序言或前言，一般篇幅不應太長，其主要目的在于為讀者了解審計主題提供必要的解釋性資料。背景介紹可以簡明扼要地說明所審計的組織單位和活動，描述其主要特征；說明在報告之前對審計發(fā)現、意見（結論）和建議的有關情況，還可以說明報告是否包括了審計的日程和所要求的答復。如果是企業(yè)管理當局或董事會審計委員會所要求完成的特殊任務，應該首先指明這一點，并簡明說明被審查者的目標、權力和責任范圍。
　　2.目標（目的）和范圍
　　目的的說明應該闡述審計的意圖，必要時還可以申述審計的理由和預期的目標。準確地說明審計的目的并按照適當的邏輯順序來說明達到目標的活動及其結果，能夠給讀者清晰地展示一條貫穿整個報告的中心主線，為讀者了解報告其余部分的內容提供符合邏輯的思維。目的說明應該準確，并可適當具體一點。
　　范圍說明要明確指出所審計的活動和所包含的期間。由于審計范圍受到審計目的、目標和準備工作結果的共同影響和制約，可能與年度審計計劃或最初擬定的范圍不一致。因此，在必要的情況下，范圍說明應該清楚地指明所審查的具體領域及其原因，還可以適當地指出每一個審計領域的工作深度。
　　報告中的范圍和目的的說明往往結合在一起，成為一個部分，并應致力于使讀者明確該項審計。審查了什么，為什么審查這些活動而沒有審查另外一些活動。但是，這一部分應該避免將達到目標、目的的具體審計步驟和方法列示在內，因為企業(yè)高層管理人員想知道的往往是內部審計人員做了些什么及其原因和結果，而不是怎么做。
　　3.意見和結果
　　審計結果是審計檢查和評價活動的最終成果，一般包括審計發(fā)現、結論（意見）和建議三部分。
　　審計意見是內部審計人員對審計發(fā)現所作的職業(yè)判斷和評價結果，它表明了審計人員對被審查活動所持的態(tài)度和看法。盡管不是所有的內部審計組織都要求對審計發(fā)現的事實進行全面綜合評價，但是，閱讀報告的高層管理人員卻往往需要這種意見，詢問審計人員對所審查活動的意見是一件很自然的事。因此，一些先進的內部審計組織都要求在審計報告中表述審計意見。這時，審計活動才開始真正步人現代內部審計的進程，上升到一種有高度和深度的管理活動、《內部審計專業(yè)實務標準》指出，在適當的情況下，審計報告應該包括審計人員的意見，這種意見應該包括審計范圍內的所有方面。通常，意見可以包括令人滿意的和令人不滿意的工作狀況兩個方面，但更多的是后者。如果審計人員感覺到不能或難以準確地表述審計意見，應該在報告中說明原因。
　　審計發(fā)現是通過對被審計活動“應該怎樣”與“實際怎樣”的分析比較而揭示的事實。審計發(fā)現是審計結果的核心內容，意見 （結論）和建議都是針對審計發(fā)現提出來的。審計發(fā)現有好有壞，它可能表明一種令人滿意的情況，也可能是一些令人憂慮的問題或缺陷。
　　通常，揭示被審計活動良好狀況的審計發(fā)現（積極審計發(fā)現）一般不需要與被審計單位進行廣泛深入的討論。因為，在呈送給高層管理人員的審計報告中寫道“該單位的經營活動得到了有效地控制且富有效果”時，對此提出異議的被審計單位幾乎不存在。因此，好的審計發(fā)現不必編寫審計備忘錄，但可以在報告中適當地予以說明。同樣，這種陳述必須有充分的審計證據支持，并完整地記錄于審計工作底稿中，否則，不符合實際的贊美之詞會損害內部審計的獨立性和聲譽。盡管報告積極的審計發(fā)現表明了內部審計人員實事求是的工作態(tài)度，也有助于與業(yè)務人員建立良好的合作關系，但是報告的篇幅不宜太長，語言應求精煉。因為，盡管高層管理人員也希望聽到他們所關心和憂慮的領域的實際狀況是令人滿意的，但在絕大數情況下，他們更希望知道這些領域存在哪些問題和缺陷，哪些方面還需要或可以得到改進。
　　通常，說明不良狀況的審計發(fā)現（消極審計發(fā)現）應該成為審計報告的核心部分。這些發(fā)現可能是控制或程序的效果不好、工作效率不高，資源使用不經濟或財務會計控制不嚴、核算不規(guī)范等。但是，并非所有的消極審計發(fā)現都要寫入審計報告，因為只有那些對組織有重大危害的問題才會引起高層管理人員的關拄，才值得報告。至于一般意義上的細小缺陷只需寫進審計備忘錄或采用其他方式提醒被審計單位注意，并督促其改正便可。在撰寫審計報告之前，內部審計人員應該將所有的消極審計發(fā)現與適當層次管理人員進行討論，取得一致意見，以確認其真實性和合理性。消極審計發(fā)現往往是業(yè)務人員所不愿意接受的，甚至可能遭到申辯和駁斥。這要求內部審計人員對所報告的問題或缺陷的真實性有充分的信心，所收集的證據有足夠的證明力并能夠合理地解釋其前因后果。
　　在審計報告中，客觀準確地說明消極審計發(fā)現是非常重要的。一份好的審計報告應該準確地說明審計發(fā)現的特征及其前因后果，并能夠反映“審計概念”的運用過程，使報告的閱讀者認同所反映的事實和意見。這需要審計發(fā)現的寫作應該具有符合邏輯的思維。所有的審計發(fā)現都應該包括，并在報告中闡明以下幾個方面：
　?。?） 說明情況-目前的實際狀況是什么，即“實際怎樣”；
　?。?） 標準-所審計活動適用的評判或審計標準，即“應該怎樣”；
　　（3） 影響或后果-目前狀況有何不良影響，或造成了什么樣的結果；
　?。?） 原因-導致目前狀況的真實原因，即“為什么”。
　　建議是內部審計人員根據審計發(fā)現和意見（結論）提出的改進不良狀況的措施或糾正行動。審計報告所提出的審計建議應該與審計發(fā)現存在必然的聯(lián)系。確切地講，建議必須針對所存在的問題或缺陷，否則，就成了“無的放矢”的無稽之談。例如，如果報告的消極審計發(fā)現是廢舊物資或設備的清理、報廢、降價出售等缺乏必要的控制程序，那么，與之相聯(lián)系的建議則應該包括建立一項控制制度，并貫徹之。報告中的建議可以是概括性的，也可以是具體的，但任何一條建議都應該有利于組織目標的實現，符合成本效益原則，并應該是切實可行的。只有這樣，才能使有權對之采取行動的管理人員接受并將其付諸實施。
　　4.被審計單位劉。審計結果的意見
　　《內部審計專業(yè)實務標準》要求，內部審計人員應當與被審計單位適當層次的管理人員或經理詞論審計的意見和建議，并將被審計者的意見寫入審計報告。這部分主要說明被審查者對審計中發(fā)現的問題和缺陷所表述的與審計人員不同的意見和看法。如果雙方對報告的所有方面都達到了共識，則不必將被審查者的每項具體觀點都寫入審計報告，如果對有關重要事項存在嚴重分歧且討論沒有達成一致性意見，則應該如實地反映在審計報告中，供上級管理者評判。但是，對審計發(fā)現所揭示的事實，雙方不應該存在分歧。
　　要準確地表達被審查者所持的不同意見或觀點不是一件容易的事情。為避免不應有的爭執(zhí)，內部審計人員通常根據實際需要將被審查者對審計備忘錄的書面答復作為報告的一部分。這既可以避免因爭執(zhí)帶來的感情傷害，又迫使被審查者認真考慮并證實審計人員所認定的問題和建議中所提出的改進措施。
　　5.其他相關內容
　　其他相關事宜主要指與本次審計任務沒有直接關系或關系不重要的某些方面的情況。它可能是一些不重要但應該引起關注的不良傾向，也可能是被審計單位要求審計人員向企業(yè)管理當局反映的一些實際困難，等等。有時，高層管理人員臨時要求關心的一些事項或后續(xù)審計結果的有關情況也包括在這一部分中。
　　最終審計報告的結構組成應該包括上述五個方面的內容，但這并非意味這種順序就是最完美的邏輯格式。在實際報告中，可能不同的組織都有自己的適用格式。這種格式一經確定，就應該保持一致，不應該經常處于變化之中。
　　三、內部審計報告的寫作標準
　　審計報告是根據審計工作底稿和審計備忘錄所包含的信息編寫的。要達到報告的目的，良好的寫作是必須的。當寫作成為報告階段的最后一項工作時，寫作便是審計報告質量好壞的決定因素。內部審計報告的好壞是可以衡量的。衡量的標準也就是寫作應致力于達到的目標。《內部審計專業(yè)實務標準》指出，審計報告必須客觀、清晰、簡潔，而且應該及時。這就是審計報告的寫作應該達到的標準；另外，適當的語調也是值得考慮的。以上這些標準已成為內部審計報告，尤其是最終審計報告的編寫者的共識，成為良好寫作的質量特征。
　　（一）客觀性
　　客觀性意味著編寫審計報告人員的寫作態(tài)度是實事求是，不帶絲毫個人偏見的；事實的陳述是必須經過審計人員親自觀察和證實的，并非來源于道聽途說。所揭示的問題和缺陷都是真實存在，并有充分可靠的審計證據作支持的；所提出的意見和結論是根據真實的審計發(fā)現，依據客觀的評價標準作出的符合邏輯，能夠反映事物本來面目的判斷評價；對被審查者就審計結果發(fā)表的不同意見所作的說明是符合實際的，最好的表達方式是將其正式的書面答復作為報告的組成內容?？傊?，客觀性的寫作應該保證審計報告中的每一句說明、每一個數字都是完全尊重事實的真實寫照，并有充分可靠確鑿的審計證據為依據，如果事后發(fā)現報告中存在差錯（指在最終審計報告中的非有意性的錯誤說明或重要資料的遺漏），那么必須考慮修正報告的必要性。修正報告應該指明修改過的資料，對重大差錯還需說明修改的原因，修正報告應該發(fā)送到所有接受過報告的人員。
　?。ǘ┣逦?BR>　　清晰的寫作意味著審計報告各部分具有良好的組織安排，所說明的內容是容易理解的。一份表達清楚的審計報告應該使讀者迅速準確地抓住報告的中心主題，理解報告的信息內容，明確作者想要表達的思想。這要求報告的寫作必須用詞準確，文字通順流暢，邏輯性強，前后一致并突出重點。遣詞造句是寫作的基本功，用詞準確與否是決定讀者能否正確理解報告內容的一個關鍵因素。例如，審計人員在說明銷售部門經理的活動時，如果稱該“經理”為“公司職員”，此稱呼并不錯，但過于一般化。用詞越貼切，越容易使讀者理解其含義。通常在書面的正式報告中，不應該使用“幾個、少數、簡直沒有、大量”之類的詞來說明情況，另外，專業(yè)術語也應該盡量少用，而以通俗語言代之。如果有必要或難以用恰當的詞來取代，還應作適當的注釋。用詞準確是使審計報告容易被理解的前提，與此同時，良好的寫作技巧也是必須的。這意味著句子之間、段落之間的過渡自然且存在必然聯(lián)系；文章的構思循序漸進，結構嚴謹，存在一條貫穿全文的中心主線；每個句子都緊扣該段落的中心意思，每一個段落都圍繞報告的中心主題，并且前后呼應，不存在沖突。
　?。ㄈ┖啙嵭?BR>　　簡潔的寫作意味著用最少的語言來準確完整地表達思想，闡明與完成審計任務相關的重要信息。工作繁忙的高層管理人員一般不會有時間閱讀一份冗長的審計報告。這就要求報告的寫作應言簡意賅地闡明事實和結果，文風簡潔明快，又抓住要害、突出重點。簡潔是指應該刪除那些與審計主題無關或無關緊要的詞語、句子和段落，并非意味著報告要簡短，也并非意味著只用短句而不用長句。事實上，一些重大的問題往往需要詳細的說明，并非三言兩語所能闡述清楚的；另外，短句并非一定簡潔，而長句也并非一定羅嗦，長短句的結合運用往往使文章富有變化，減輕單調沉悶的氛圍，使審計報告具有吸引力。
　　（四）及時性
　　編寫審計報告的時間是審計計劃階段就應該考慮的一個重要方面。審計報告能否達到報告的目的，發(fā)揮其應有的作用，這在一定程度上取決于報告的及時性。通常，最終審計報告應該在檢查工作完成之后，就及時進行編寫并呈送給有關人員，尤其是那些含有消極審計發(fā)現，需要及時采取糾正行動的報告更是如此。越是能夠盡早讓企業(yè)管理當局和被審計單位知道存在的問題和缺陷，就越有利于及時采取改進措施，對造成的不利影響就越小。審計備忘錄便是這種及時性報告要求下的一種報告方式。一份不具時效要求的審計報告是毫無價值可言的。
　　（五）建設性
　　建設性是針對審計發(fā)現、意見和建議而言的，尤其是為改進經營活動而提出的建議?，F代內部審計的最終目的不在于發(fā)現問題，批評過去，而在于解決問題，指導未來。這就要求富有建設性的寫作應該使審計報告的內容能夠為高層管理人員把握其控制下活動的真實情況，為強化控制、統(tǒng)籌全局、科學決策提供有價值的參考信息；能夠為督促和幫助被審計單位慎重考慮報告中所陳述的問題和建議，及時采取糾正行動，改變不良工作狀況，提高績效水平而提供有益的咨詢服務。事實上，當報告的閱讀者們接受了所反映的事實和消極審計發(fā)現時，他們很自然會問審計人員“既然這樣不行，那你們說該怎么辦或我們究竟該怎樣改進”。富有建設性的寫作必須認真回答這類問題，并應該保證所提出的改進工作的建議行動切實可行。只有這樣，才能使讀者切實感覺到審計報告的價值所在，從而接受審計人員的觀點并將其付諸實施；只有這樣，才能有效地發(fā)揮內部審計作為一種管理控制職能的作用。
　?。┣‘數恼Z調
　　審計報告的寫作應該具有得體的語調，避免對所審查活動發(fā)表的意見和建議成為批評別人，指責別人的行為。審計報告的語調和審計人員的討論態(tài)度往往是決定能否取得被審查者合作的關鍵。偏激或浮夸之詞都將影響、破壞雙方良好合作關系的建立，從而使內部審計人員作為被審查單位的“敵人”出現在組織中。恰當的語調意味著審計報告是文雅、高尚和有禮貌的，表示了對被審查者的尊重，所涉及的內容主要針對事而不是人，即便含有批評之意，也應該是恰如其分并充分考慮了被審查者的意見及可能對其造成的不利影響。一份語調恰當的審計報告應該使讀者感覺到各種說明是心平氣和并不帶感情色彩的，是客觀求實且富有新意的。這要求報告的作者具有客觀公正的寫作態(tài)度和踏實樸素的語言功底。
　　四、審計報告的寫作過程
　　審計報告的編寫是一個系統(tǒng)的過程，主要涉及以下幾個步驟的工作內容：
　?。ㄒ唬z查審計任務的完成情況
　　在編寫審計報告之前，對審計過程各階段，尤其是審計實施階段的工作完成情況進行全面的檢查是非常必要的。它是審計質量控制的一項重要內容。檢查的目的在于保證審計工作覆蓋了審計方案既定審計范圍的全部內容，所有的審計步驟都被實施了。通常，一些較先進的內部審計組織通過核對“檢查清單”來完成這項工作。
　?。ǘ灪髮忛唽徲嫻ぷ鞯赘?BR>　　審計工作底稿是審計報告的基礎，在審計過程中，審計項目主管應該聯(lián)系每一個具體階段或方面的工作，審閱工作底稿并簽署責任記錄，以保證每一具體的審計步驟都被有效地完成了并全部記錄于工作底稿之中。工作底稿的最后審閱一般由富有經驗的審計主管人員來完成。這次審閱要從根本上保證所記錄的內容足以支持審計報告的內容。
　　（三）評估審計發(fā)現的重要性
　　寫入審計報告的審計發(fā)現應該與目標的實現有著重要聯(lián)系，能夠引起讀者的興趣和關注，換言之，報告中所陳述的事實和揭示的不良狀況應該具有重要性，能夠為讀者熟悉情況，改進工作提供有價值的重要信息。在審計中，內部審計人員可能記錄了很多審計發(fā)現，其中可能有些與審計目標無關或關系不大，對審計意見和建設沒有多大影響。這種信息出現在審計報告中會削弱審計報告的價值和作用。重要性評估意味著對審計發(fā)現的代表性、典型性和嚴重性進行分析，透過現象抓住其本質，有目的、有系統(tǒng)、有選擇地確定報告中的審計發(fā)現。
　?。ㄋ模┢鸩輰徲媹蟾?BR>　?。ㄎ澹┡c被審計單位討論審計報告初稿
　　（六）修改審計報告并最后定稿
　　五、審計報告的分配
　　審計報告的分配范圍一般局限于組織內部，可以根據內部審計組織的一般要求和審計活動本身的性質來確定分配的對象。通常，審計報告呈送給董事會審計委員會、企業(yè)最高管理當局、內部審計組織的直接負責人、被審計單位或相關的管理部門。如果本次審計是與外部審計協(xié)作進行的，還應該向其報告。
　　六、最終審計報告實例
　　下面是來自美國阿莫科公司內部審計部門的一份最終審計報告實例，供參考。這份報告都是由審計項目主管編寫并呈送給被審計單位經理、企業(yè)最高管理當局和董事會審計委員會的。由于這份報告將所有審計備忘錄及其答復作為附件，篇幅較長，為縮短篇幅。我們僅在報告實例中列示了一份審計備忘錄及其答復。
　　（一）報告的正文
　　前言
　　采用最好的工業(yè)實踐為審計標準，我們由相同的審計人員對公司兩個最大的煉油廠（懷丁和得克薩斯）的相同領域進行了“巡回”審計。這種審計方式為比較二者的內部控制和經營的效率、效果提供了總體思路和結構，并縮短了在第二個地點（得克薩斯）的審計時間。為確定懷丁煉油廠是否取得了通過比較得克薩斯煉油廠顯示的良好經營狀況，我們在完成得克薩斯煉油廠的審計之后，又返回懷丁煉油廠增加了一個星期的審計。我們相信，這種審計方式的改進增加了審計工作的效果，并準備在其他地點的審計中運用。
　　目標和范圍
　　為了對兩個地點的經營活動進行比較，確定懷丁煉油廠的經營活動是否按照公司管理當局的意圖進行并實施了充分有效的內部控制制度，我們的審計檢查了與原油收入、貯油裝置、機動設備、內部審查、審計整改四個方面職能活動相關的記錄、程序和政策，并評價了這些職能領域的內部控制狀況。審計包括了截止 1993年9月30日之前12個月內已經完成的業(yè)務和報告。
　　意見和結果
　　原油收入方面
　　除了原油收入的計量和煉制原油磅數的計算方面需要改進之外，內部控制是充分的，并有效地發(fā)揮了作用。
　　收入計量：實地測試表明儀表顯示的壓力比被證實的實際壓力平均每平方時低8磅。由于電腦采用儀表顯示的壓力數，所以因儀表不精確使每次計量的原油收入量比實際多出0.01個百分點。重復的錯誤導致每年原油輸入量比實際多14，400桶。我們建議你們評估計量儀表的靈敏度。
　　另外，我們在一份報告中發(fā)現兩個儀表讀數的第四位數字是令人迷惑的，裝備部件表的編制員把最后的儀表讀數往前四舍五入。計算機根據六位數字計算最終讀數并在必要時自動將第四位數字四舍五入，于是，約1／3的讀數比實際多出0.01個百分點。結果導致每年原油輸入量比實際多4，800桶。我們請你們告訴裝備部件的編制員采用正確的計算機生成讀數。
　　被審單位答復：目前我們正在加強裝備部件表的安裝工作，以提高儀表計量的準確性并且在今年3月份我們舉行了有關這方面工作的討論。我們準備在1994年3月31日以前安裝傳感計量儀。另外，我們已通知裝備部儀表的編制員（抄報員）糾正不正確的四舍五入計算做法。
　　輸入量磅數計算：下面的事項不影響原油入庫量的準確性，但錯誤地表示了余額的計算結果。
　　收入量分析員采用“十進制”加權平均比重將原油收入量的桶數換算成磅數，結果8月份原油實際加工量少報告了7.7MM磅。我們建議使用“三進制”可能更精確些。中心程序報據美國石油學會（API）公布的原油比重范圍（38.5至43.5）來計算壓縮系數。由于懷丁煉油廠原油加工量中90％的原油比重都在 38.5以下，我們測算表明多報原油加工量0.9MM磅。我們建議根據美國石油協(xié)會公布的標準重新確定原油比重范圍，最好以20為起點。
　　被審計單位答復：關于原油加工量的重量單位換算，我們已于9月份開始采用每加侖加權平均磅數來計算；另外，關于較低的原油比重問題我們將在明年解決，準確地重新確定比重范圍并與“煉廠收入量報告系統(tǒng)”采用的標準一致。
　　原油裝置方面
　　除了“維修管理系統(tǒng)”的工作積壓報告沒有說明時間（小時）外，內部控制是充分的，并有效地發(fā)揮了作用。
　　工作單：對372份非預防性維修工作單（包括“維修管理系統(tǒng)”10月份未處理的積壓報告），我們發(fā)現有350份（占94％）沒有寫明完成維修所需要的時間。為便于評估工作量和完成情況，我們建議今后應在送交給“維修管理系統(tǒng)”的工作單上注明所需要的時間（小時）。
　　被審計單位答復；關于在工作單上寫明預計所需要的時間，我們正在改進過程中。我們準備在年末之前呈送給你們一份準確彌補過去缺陷的時間表。
　　機動設備
　　除一些撥款負擔了不相關的采購支出外，內部控制是充分的并有效地發(fā)揮了作用。
　　撥款（專用的）
　　抽查了兩項機動設備撥款的使用情況，發(fā)現都存在不恰當使用的問題。例如，用來購買小汽車的撥款（3128）#買了一臺計算機，用來購買起重機的撥款（3145）#買了一輛小汽車。由于購買計算機的發(fā)票編入機動設備類發(fā)票的連續(xù)編碼中，很顯然，在資產分類帳中計算機作為小汽車入帳，同樣，小汽車當作起重機記錄于資產分類帳中。我們要求會計部門在內部審核時取得這類采購的批準，檢查最近所有由撥款支付費用的準確性和正確性。
　　被審計單位答復：我們已經取得計算機和小汽車兩項采購業(yè)務的批準；另外，我們將在明年的內部審核中檢查全部的相關業(yè)務。
　　內部審核方面
　　我們檢查了懷丁煉油廠的內部審核方案、工作底稿和報告。這些文件是非常好的培訓資料，在我們的審計間隔期內為內部控制提供了有效的補充。我們相信進行自我評估是保持健全內部控制環(huán)境的一個重要因素，并建議你們采用最好的方式進行內部審核。
　　審計整改方面
　　上一次審計中提出的所有建議都被采納實施或在我們檢查期間正在完善實施之中。
　　其他事項
　　在檢查機動設備類資產對帳（調節(jié)）情況時，我們發(fā)現懷丁煉油廠的一些機動車輛仍記錄在Casper（地點名）為明細科的分類帳中。由于存放在該地點的機動設備已分別存放在幾個不同的地點，我們已要求煉廠會計協(xié)調組檢查這些資產轉移的必要性。目前，煉廠會計協(xié)調組正在跟蹤檢查并可望在年底之前完成這項工作。
　　結束語
　　本報告和所有經確認的審計發(fā)現還將報送給阿莫科石油公司審計部主任和信息技術審計部主任。
　　我們感謝您單位職員在檢查期間給予的幫助和合作。
項目審計主管：×××
1993年11月23日
　?。ǘ?報告附件一一審計備忘錄及其答復備忘景全文如下：
　　卡爾先生：
　　在機動設備撥款方面，我們檢查了機動設備的采購程序，并抽取了兩筆最近的項目撥款進行檢查。
　　3128＃撥款經批準用于購買一輛20個乘座的小汽車，3145＃撥款經批準用于購買一臺運輸起重機。我們注意到兩筆撥款均用于支付與指定項目無關的采購業(yè)務。例如，3128＃撥款購買了一合計算機（$4328）3145＃撥款購買一輛24個乘座的小汽車（$6825）。
　　這些不相關的設備采購不僅破壞了既定的批準控制，而且導致了資產分類帳的錯誤分類。由于購買計算機的發(fā)票編入機動設備類發(fā)票的連續(xù)編碼中，所以計算機將作為一輛小汽車顯示在資產分類帳中。同樣，24個乘座的小汽車將作為一臺起重機記錄于資產分類帳中。
　　由什么撥款來支付機動設備的采購業(yè)務應該根據最初的批文確定。為降低錯誤支付的風險，我們建議：
　　1.將3145＃撥款支付采購導致的資產分類錯誤進行調整，請機動設備部門提供這類采購業(yè)務撥款的批復。
　　2.在本次審計工作結束之前，檢查所有由撥款支付機動設備采購的合理性。
　　3.在下一次內部審核資本性資產時，檢查這類與最初批準不相關的采購業(yè)務，并予以糾正。
　　請?zhí)岢瞿囊庖姡⒏嬖V我們你們完成改進措施的計劃和預計時間。
　　審計員：麥 克
　　1993年9月20日
　　備忘錄答復全文如下：
　　麥克先生：
　　對機動設備撥款問題答復如下：
　　1.采購計算機的業(yè)務已取得了批準，會計調帳也完成了。3128#撥款的用途已經改變了，經批準可以再買一輛小汽車；會計調帳將由3145＃撥款支付購買小汽車的費用調出。
　　2.資本分析員檢查了所有的由撥款支付的采購業(yè)務，結果表明控制程序是有效的，如果撥款支付不恰當，它將在結算之前被采購員發(fā)現。
　　3.會計部門將確立一個程序抽樣檢查不相關的采購業(yè)務。這些程序將在下一次內部審核中實施。
　　會計監(jiān)督員：×××
　　1993年9月27日