改制后的事務(wù)所和過去相比，是一個全新的體制。新的體制要求建立新的管理模式和運行機制，才能得以鞏固和發(fā)展。但改制以后，有些事務(wù)所在運行中，內(nèi)部管理并沒有根本地轉(zhuǎn)變，實行家長制的領(lǐng)導(dǎo)，在所內(nèi)一股或兩三股獨大，忽視發(fā)揮注冊會計師或其他執(zhí)業(yè)人員的作用，忽視股東的作用，合伙所忽視其他合伙人的作用，主任會計師個人說了算，這些所內(nèi)部沒有建立相應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)和必要的規(guī)章制度。不解決這個問題，注冊會計師行業(yè)就沒有穩(wěn)定的發(fā)展基礎(chǔ)。我對這個問題做了一些思考，在這里提出來大家一起研究。

　　完善事務(wù)所內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)

　　我國脫鉤改制后的事務(wù)所大多采取有限責任制。幾年來，一些輿論宣傳認為，會計師事務(wù)所全部“合伙化”很快就要到來，有限所僅是一個短暫的過渡而已，卻很少有人認真研究有限所的內(nèi)部管理?，F(xiàn)在看來，會計師事務(wù)所的這兩種體制可能仍然要存續(xù)一段時間，因此，認真研究這兩種組織形式的內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理，建立必要的內(nèi)部管理制度并建立新的運行機制，對事務(wù)所的健康發(fā)展是極為重要的。

　　法人治理結(jié)構(gòu)是公司法對有限責任公司和股份制公司的一種規(guī)范，有限責任會計師事務(wù)所是按公司法的有限責任制的原則組建的，其中當然也考慮了注冊會計師行業(yè)的特點，但只有按照法人治理結(jié)構(gòu)來規(guī)范事務(wù)所的內(nèi)部運作，才能解決目前存在的矛盾。我認為有限責任事務(wù)所的法人結(jié)構(gòu)治理應(yīng)該抓好以下四個環(huán)節(jié)。

　　1.完善股東制。對會計師事務(wù)所而言，沒有股東或稱一般出資人就沒有有限責任事務(wù)所。按公司法的規(guī)定，誰出資誰就是股東。按財政部規(guī)定，取得中國注冊會計師證書并在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人才能出資，才能成為股東。其后又有規(guī)定，實行多元化經(jīng)營的有限責任會計師事務(wù)所，凡經(jīng)批準注冊的注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務(wù)師、注冊造價師、土地評估師、房地產(chǎn)估價師等相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格的，都可以成為會計師事務(wù)所的出資人。但這僅是一個方面，另一方面是這些人是否都愿意出資，這還得看個人意愿。目前執(zhí)行中存在的問題是，有的有執(zhí)業(yè)資格的人員不愿出資，即不愿當股東，這對事務(wù)所影響不大，但也有的人要求出資，事務(wù)所不愿給他們出資，因而出現(xiàn)事務(wù)所到底是股東多一點好還是少一點好之爭。我個人認為，股東是多一點好還是少一點好，不要主觀地去設(shè)定，應(yīng)該從實際出發(fā)，在公司法允許設(shè)置股東的范圍內(nèi)，只要有資格的執(zhí)業(yè)人員有要求，就應(yīng)該允許其成為股東。這樣做的好處是：適應(yīng)目前人們的思想水平，絕大部分專業(yè)人員是事務(wù)所的股東，自己感到是主人，就不存在誰給誰打工的問題；專業(yè)人員大部分成為了股東，大家就有搞好這個所的發(fā)言權(quán)，會增強事務(wù)所的凝聚力。

　　2.完善董事會。董事會是有限責任公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心。財政部在有限責任會計師事務(wù)所的審批辦法中對發(fā)起出資人（即董事會成員）規(guī)定了6個條件。經(jīng)過三年來的實踐，我認為這6條對事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)班子成員的條件只是一般的要求，還缺乏對領(lǐng)導(dǎo)班子素質(zhì)和能力的要求。領(lǐng)導(dǎo)班子的素質(zhì)和能力是辦好事務(wù)所的關(guān)鍵。我認為，對董事會成員的條件要求應(yīng)該是：本所股東；有從事獨立審計工作或管理經(jīng)驗；有一定的專業(yè)能力和市場開發(fā)能力并有良好的執(zhí)業(yè)道德；年齡在國家規(guī)定的職齡內(nèi)；為人正直、誠實、勇挑重擔、敢于創(chuàng)新、具有較強的責任感和責任心，并有一定的組織、協(xié)調(diào)能力；有奉獻精神，不以權(quán)謀私，關(guān)心員工，熱忱為本所服務(wù)。為了保證會計師事務(wù)所的注冊會計師性質(zhì)，在董事會成員中還應(yīng)規(guī)定要有5名取得中國注冊會計師資格證書的。新一屆董事會成員的產(chǎn)生，在設(shè)定了條件以后，交全體股東醞釀提名，經(jīng)董事會集中提出候選人，然后提到股東大會選舉產(chǎn)生。在換屆選舉的過程中，原來的董事會成員包括主任會計師在內(nèi)，一定要保持平和的心態(tài)，自己的去留由股東大會去選擇，不能為了個人能夠繼續(xù)掌權(quán)而采取拉一部分人或事前封官許愿的辦法，這種做法會使事務(wù)所走上分裂。經(jīng)過設(shè)定條件，民主選舉，把真正能干的人選上事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)班子，事務(wù)所才能健康發(fā)展。

　　3.完善股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著事務(wù)所控制權(quán)的分布，是事務(wù)所能否健康發(fā)展最重要的因素。改制后幾年來，事務(wù)所的情況發(fā)生了很大的變化。其一，由于事務(wù)所改制時是以原事務(wù)所部分執(zhí)業(yè)人員為發(fā)起人的方式實現(xiàn)的，當時的執(zhí)業(yè)人員數(shù)量較少，人才有限，因而大多數(shù)事務(wù)所的股權(quán)結(jié)構(gòu)都存在過分集中于原有執(zhí)業(yè)人員的弊端。其二，事務(wù)所經(jīng)過三年的發(fā)展，執(zhí)業(yè)人員多了，人才多了，事務(wù)所對重大問題的決定是以股權(quán)進行表決的，如果股權(quán)還集中于原有股東或原有董事會成員手里，新進來的執(zhí)業(yè)人員，特別是優(yōu)秀人才不能參與事務(wù)所重大問題的決定，事務(wù)所就不能發(fā)展，或者是留不住人才。其三，前幾年由于事務(wù)所得到免稅照顧，投資回報較高，因而給執(zhí)業(yè)人員一個錯誤的信息，就是在事務(wù)所要爭得股權(quán)，有了股權(quán)既有權(quán)又有錢。股權(quán)的分配是事務(wù)所內(nèi)部管理最敏感最棘手的問題。針對這些問題，事務(wù)所在換屆改選的過程中，既要注意構(gòu)造比較穩(wěn)定的大股東，又要努力構(gòu)建多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)。

　　4.完善權(quán)力分配和議事規(guī)則。在有限所中，股東是基本“細胞”。把大部分專業(yè)人員都吸收到股東會中來，可使事務(wù)所扎根于廣大的執(zhí)業(yè)人員中。但股東會、董事會、主任會計師的職權(quán)劃分極為重要。如果職責不清，股東人越多越亂。在章程中應(yīng)該規(guī)定，股東大會是事務(wù)所最高權(quán)力機關(guān)，事務(wù)所的哪些重大問題要經(jīng)股東大會討論通過，董事會不能越權(quán)代替股東大會；但董事會是股東大會的執(zhí)行機關(guān)，又是事務(wù)所日常管理工作的決策機關(guān)。如果事務(wù)所日常運作的問題都要拿到股東大會討論決定，只能是一天到晚陷在會議堆里，什么事也干不成。哪些問題需要董事會討論通過，主任會計師的職權(quán)在章程中必須明確。事務(wù)所的重大問題經(jīng)股東大會或董事會討論通過后，主任會計師應(yīng)該大膽地拍板執(zhí)行，否則就不能形成強有力的行政指揮系統(tǒng)，這個組織也就沒有戰(zhàn)斗力了。事務(wù)所各級組織的權(quán)力劃分，要按照公司法的基本原則結(jié)合事務(wù)所的實際把它規(guī)范起來。在完成權(quán)力的分配以后，要制定出各級的議事規(guī)則，有事討論，按程序、按規(guī)定去辦，特別是表決制度，一定要嚴格執(zhí)行。

　　有限責任事務(wù)所實行法人治理結(jié)構(gòu)是新體制所要求的，現(xiàn)在看來，主任會計師自覺地執(zhí)行有限責任制的各種規(guī)范是個關(guān)鍵。合伙事務(wù)所按照規(guī)定則要建立合伙人管理委員會來管理事務(wù)所。合伙所的合伙人應(yīng)該總結(jié)改制后的實踐經(jīng)驗，進一步建立健全合伙人治理結(jié)構(gòu)，特別是合伙所的主任會計師是代表合伙人管理委員履行職責的，對事務(wù)所的重大問題的決定要經(jīng)其他合伙人討論，作出決定后才能去執(zhí)行。合伙人之間要注意溝通，絕不能獨斷專行。

　　嚴格內(nèi)部管理，建立內(nèi)部控制機制

　　會計師事務(wù)所內(nèi)部的組織構(gòu)架必須適應(yīng)各個時期執(zhí)行業(yè)務(wù)的需要，執(zhí)業(yè)范圍擴大了，內(nèi)部的組織構(gòu)架也必須及時調(diào)整。組織構(gòu)架的調(diào)整，既要考慮到業(yè)務(wù)的發(fā)展，又要考慮到內(nèi)部專業(yè)人才的綜合利用。從目前各事務(wù)所管理的情況看，必須建立以下三個內(nèi)部約束機制。

　　1.執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機制。構(gòu)成這個機制的有四個環(huán)節(jié)：一是事務(wù)所要有統(tǒng)一的反映審計項目財務(wù)狀況和反映整個審計軌跡的全所統(tǒng)一的工作底稿；二是要有一套從承接審計項目到出具審計報告的操作規(guī)范；三是實行三級復(fù)核要明確各自的重點；四是要有專門的機構(gòu)和人員去審核、檢查這些制度的落實，以保證各項審計業(yè)務(wù)不出現(xiàn)審計質(zhì)量問題。

　　2.財務(wù)核算控制機制。事務(wù)所的各部門，包括兼營業(yè)務(wù)的部門在內(nèi)，對外不管掛什么招牌，都是本所不可分割的組成部分；在外地的各個分支機構(gòu)，都是事務(wù)所的派出機構(gòu)。按照財務(wù)制度規(guī)定，全所要實行統(tǒng)一核算，統(tǒng)付盈虧。但實際上現(xiàn)在有些大所做不到統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準、統(tǒng)一出具審計報告、統(tǒng)一核算統(tǒng)負盈虧，特別是統(tǒng)一核算、統(tǒng)付盈虧做不到。其原因從客觀上看，許多大所是由分散在各地的事務(wù)所聯(lián)合而成。這些事務(wù)所的所在地經(jīng)濟發(fā)展水平不同、收入不同，由于原來各所分配的水平不同，所以很難一下子把它拉平。從主觀上看，聯(lián)合的目的，有的事務(wù)所（不是全部）看中的是總所的資格，因為總所資格較多，愿與之聯(lián)合，只要總所有資格，分所都可以執(zhí)業(yè)；而有的總所看中的只有市場份額，可以打入異地市場，也可以取得一部分管理費，所以愿意與小所聯(lián)合。但聯(lián)合以后，長期不能做到“四統(tǒng)一”。這種所實際是搞小組承包或個人分散執(zhí)業(yè)，事務(wù)所只不過是一個松散的聯(lián)合體，要這個聯(lián)合體的目的是為了取得執(zhí)業(yè)資格而已。

　　3.業(yè)務(wù)項目開發(fā)和管理機制。業(yè)務(wù)開發(fā)首要的還是以誠信、質(zhì)量、好的服務(wù)去贏得客戶，鞏固老客戶，把臨時客戶轉(zhuǎn)為固定客戶，以信譽讓客戶主動上門找服務(wù)。二是走出去，擴大幅射范圍，擴大市場份額。三是開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，要發(fā)揮大所專業(yè)人員多的特點，開拓別人承擔不了的新業(yè)務(wù)領(lǐng)域。四是研究建立業(yè)務(wù)承接網(wǎng)絡(luò)。業(yè)務(wù)項目開發(fā)重要，事務(wù)所內(nèi)部的項目管理也同樣重要。

　　以人為本是事務(wù)所管理的核心問題

　　1.自行培養(yǎng)。許多事務(wù)所立足于自己培養(yǎng)，動員、鼓勵年輕的大專以上畢業(yè)生參加各種資格考試，給予復(fù)習(xí)時間，考試費用由所報銷。經(jīng)過多年的努力，有的事務(wù)所原來沒有資產(chǎn)評估資格或工程造價審核資格，由于所內(nèi)人員經(jīng)過考試取得了資格，從而拓寬了事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

　　2.招聘人才。一個較大的事務(wù)所，單靠自己培養(yǎng)人才是不夠的，還必須招聘社會上的優(yōu)秀人才。但招聘的人才一定要符合事務(wù)所的發(fā)展目標，招聘人才有兩種做法：一種是列出用人條件登報招聘；二是要求轉(zhuǎn)到本所的專業(yè)人員擇優(yōu)選用。

　　3.聯(lián)合吸收人才并擴大執(zhí)業(yè)范圍?，F(xiàn)在有些大的事務(wù)所，占有市場份額較大，單憑自己培養(yǎng)人才來不及，招聘人才又沒有來源，可以考慮通過聯(lián)合或兼并一些小的事務(wù)所來吸收專業(yè)人員。

　　4.建立升降機制。每個員工每年執(zhí)行的業(yè)務(wù)都有詳細的考核辦法，年終評定，經(jīng)董事會討論，有勝任上一級職務(wù)工作能力的應(yīng)提到相應(yīng)的崗位上；能勝任本職的繼續(xù)聘用；不能勝任本職的降聘或解聘。這個機制可以激勵員工積極向上。

　　5.工資激勵機制。有的事務(wù)所對管理人員試行年薪制，這個辦法管理人員沒有意見，固定工資加項目提成或年薪制只是發(fā)放工資的形式，其核心問題是要體現(xiàn)投入智力勞動的成果和對事務(wù)所作出的貢獻要與獲取的報酬相一致，多勞多得，這樣才能激勵全所員工努力工作，作出貢獻。