審計文化是審計群體在長期審計實(shí)踐活動中，逐步形成并被共同認(rèn)可和遵循，帶有審計取向、精神、道德、作風(fēng)、思想意識、行為方式、規(guī)范、制度及其具體化的物質(zhì)實(shí)體等因素的總和。審計文化主要由三個層次組成：一是審計物質(zhì)文化，包括審計工作、審計環(huán)境、審計條件等，它外顯審計文化的發(fā)達(dá)程度；二是審計制度文化，包括審計規(guī)范、政府審計機(jī)構(gòu)組織方式等，它是審計物質(zhì)文化和精神文化的中介；三是審計精神文化，它是審計文化的核心，是全體審計人員認(rèn)可和遵循的帶有職業(yè)特色的價值取向、行為方式、工作作風(fēng)、道德規(guī)范、職業(yè)習(xí)慣以及審計人員對審計事業(yè)的責(zé)任感、榮譽(yù)感等，它構(gòu)成了審計文化的特定內(nèi)涵。

　　一、中國審計文化的差異性

　　中國審計文化的差異性是審計主體在審計過程中體現(xiàn)出來的特性，主要體現(xiàn)在時間和空間兩個方面。

　　1. 時間上的差異性。中國審計文化因歷史背景的不同而具有鮮明的時代特征，最明顯的表現(xiàn)就是審計職能的變遷。在審計剛剛開始的1983年，審計隸屬于行政部門，強(qiáng)調(diào)行政處理處罰手段，審計結(jié)果主要送達(dá)被審計單位，以突出合法性為主，強(qiáng)調(diào)為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)。1987年，“十三大”確立了有計劃的商品經(jīng)濟(jì)體制，使審計的運(yùn)作方式非常接近市場經(jīng)濟(jì)理論。1997年， “十五大”提出以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，并把它作為我國的基本經(jīng)濟(jì)制度。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計作為國家對市場經(jīng)濟(jì)的一種宏觀調(diào)控方式，其活動重心也越來越轉(zhuǎn)向為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供信息和經(jīng)濟(jì)控制服務(wù)。我國加入WTO 不僅對經(jīng)濟(jì)有著直接的影響，而且對社會的政治、法律和文化意識等均產(chǎn)生了重大影響。政府職能的轉(zhuǎn)變，要求政府及其他公共部門提高經(jīng)營管理活動效率，有效使用納稅人資金，這就在客觀上要求審計機(jī)關(guān)開展效益審計，加強(qiáng)對政府活動有效性的監(jiān)督檢查，審計便開始由傳統(tǒng)的財政、財務(wù)收支審計向效益審計轉(zhuǎn)變。可見，隨著歷史的發(fā)展，中國審計文化帶上了鮮明的時代特征，審計文化中行政色彩逐步淡化，而其為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的專業(yè)性、科學(xué)性色彩越來越鮮明。

　　2. 空間上的差異性。空間上的差異性也稱地域上的差異性，主要包括自然條件差異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異和文化差異三個方面。這三方面對審計文化的影響不盡相同。如從總體風(fēng)格上講，某些地域的審計人員多習(xí)慣于從整體、宏觀、戰(zhàn)略上去考慮問題，談問題一針見血，突出對全局的把握；某些地域的審計人員則更多注重對具體審計證據(jù)的研究，更多強(qiáng)調(diào)證據(jù)的適當(dāng)性與充分性、審計證據(jù)與結(jié)論之間的關(guān)系等具體方面?？梢哉f，前者對戰(zhàn)略問題考慮得較多，而后者對戰(zhàn)術(shù)問題考慮得較細(xì)，其結(jié)果形成了審計文化的不同風(fēng)格。

　　二、構(gòu)建中國審計文化理念

　　新時期的中國審計文化建設(shè)包括制度文化建設(shè)、精神文化建設(shè)、物質(zhì)文化建設(shè)三個層面。

　　1. 制度文化建設(shè)。制度文化建設(shè)是中國審計文化的關(guān)鍵，它把物質(zhì)文化與精神文化連為一體，包括審計組織體系、審計法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和職業(yè)道德的建設(shè)與完善。總體而言，制度層面的審計文化建設(shè)由于在政府的直接管理下更多體現(xiàn)出來的是規(guī)范性建設(shè)，所以無論是審計組織體系還是審計法律、法規(guī)、職業(yè)道德，一旦制定就由政府推廣，各級組織執(zhí)行。這樣，審計文化制度層面的差異性在這種強(qiáng)勢規(guī)范性的干預(yù)下將會逐漸減少。

　　2. 精神文化建設(shè)。精神文化建設(shè)不能推行“規(guī)范化”或“統(tǒng)一化”。對待精神層面審計文化的差異性，我們應(yīng)該做到揚(yáng)棄、互補(bǔ)、借鑒、創(chuàng)新，拋棄消極的不適應(yīng)時代發(fā)展的因素，保留與發(fā)揚(yáng)其積極的因素，將整體性與層次性結(jié)合、共性與個性結(jié)合，進(jìn)一步創(chuàng)新與發(fā)展審計文化。

　　3. 物質(zhì)文化建設(shè)。審計物質(zhì)文化決定審計精神文化，審計物質(zhì)文化的發(fā)展與完善將推動審計精神文化的發(fā)展與完善。由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，我們必須承認(rèn)審計文化物質(zhì)層面的差異性還是相當(dāng)大的，因此，必須減少物質(zhì)層面建設(shè)的差異性，縮小落后地區(qū)與發(fā)達(dá)地區(qū)在物質(zhì)文化上的差距，促進(jìn)審計文化的協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　構(gòu)建具有中國特色的審計文化，要用審計精神凝聚人心，使之成為全體審計人員的共同追求和行為準(zhǔn)則；要開展理想信念教育和職業(yè)道德教育，使廣大審計人員樹立愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)的精神，樹立恪盡職守、敢于負(fù)責(zé)、艱苦奮斗、廉潔自律、按章辦事、遵紀(jì)守法的精神；要通過提高審計人員的思想政治素質(zhì)和科學(xué)文化知識，為審計的發(fā)展和創(chuàng)新提供精神動力和智力支持；要確立全新的審計理念，跟上時代步伐，不斷增強(qiáng)創(chuàng)新意識、發(fā)展意識和全局意識，構(gòu)建具有中國特色的審計文化理念。

　　三、中國審計文化的作用機(jī)制

　　與其他管理資源、管理要素的作用機(jī)制不同，審計文化的作用機(jī)制具有自己的顯著特點(diǎn)。具體來說，中國審計文化的作用機(jī)制主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1. 融會先進(jìn)審計文化要素。要加強(qiáng)跨文化管理研究，促進(jìn)跨國家、跨地區(qū)及跨行業(yè)文化的融合性和重塑性。在知識經(jīng)濟(jì)時代，應(yīng)從根本上提高審計人員的綜合素質(zhì)，適應(yīng)新時期審計文化建設(shè)的需要。

　　2. 注重審計文化的立體構(gòu)建。審計文化各個層面的有機(jī)結(jié)合，賦予了審計文化生命力。在知識經(jīng)濟(jì)時代，審計精神是維系審計生存和發(fā)展的精神支柱，有了積極向上、勇于開拓的精神，審計的制度文化和物質(zhì)文化才有構(gòu)建的骨架。因此，在審計文化建設(shè)中，一定要注重審計文化的規(guī)律性，借鑒吸收先進(jìn)文化成果，使審計文化建設(shè)過程成為審計人員素質(zhì)提高的過程和不斷得到激勵的過程。

　　3. 審計文化的機(jī)能在于將知識等因素和審計人員融為一體，從而造就出一批適應(yīng)時代進(jìn)步要求、高素質(zhì)的審計人員。審計文化將科學(xué)技術(shù)知識、人文社會知識凝結(jié)為審計人員自身的綜合素質(zhì)，這種綜合素質(zhì)又通過審計人員發(fā)揮著知識、科技和智能的機(jī)能。知識經(jīng)濟(jì)時代，知識、科技和智能在社會中發(fā)揮著巨大作用，但這一作用的發(fā)揮必須以審計人員作載體。

　　4. 審計組織及其成員的行為是由其審計精神、審計心理、審計道德等觀念支配的，而審計價值觀又構(gòu)成上述觀念的核心。因此，審計文化使審計群體具有共同的價值觀念、理想和目標(biāo)。在擁有共同價值觀念、理想和目標(biāo)的審計群體中，人們完全了解自己工作的重大意義，其行動的動力不是僅來自制度、紀(jì)律的約束和獎金的刺激， 而是在更大程度上來自內(nèi)心深處對于理想、目標(biāo)的自覺追求。

　　5. 由于審計文化中群體共同的價值觀、道德觀、精神、思維和行為方式的作用，審計組織在同一基礎(chǔ)上形成了一種強(qiáng)大的凝聚力，全體成員具有一種強(qiáng)烈的一體感，這就非常有利于審計組織內(nèi)部人員的協(xié)調(diào)和一致。因此，審計文化將發(fā)揮組織“調(diào)節(jié)器”的機(jī)制，將審計組織內(nèi)部可能存在的各種矛盾和沖突消滅于萌芽狀態(tài)。

　　6. 審計文化將審計組織的管理與控制深入到審計人員的思想深處，形成“內(nèi)控”機(jī)制。這些內(nèi)在的以審計價值觀為核心的思想觀念和審計行為準(zhǔn)則，成為了人們行動的基本指南和規(guī)范，并以其特有的內(nèi)驅(qū)力引導(dǎo)、規(guī)范著審計組織的全體成員，使其朝著一個共同的目標(biāo)努力。因此，審計文化將審計組織的組織目標(biāo)、宗旨和社會責(zé)任內(nèi)化為審計人員的審計精神、審計心理、審計道德、社會責(zé)任感，并規(guī)范化為審計行為準(zhǔn)則。

　　7. 審計文化主要通過審計組織及其成員的行動，發(fā)散和輻射其影響。審計文化的外化就是在審計客體和社會公眾中樹立起自己的形象。

　　審計文化對我國審計事業(yè)和審計組織的發(fā)展具有重要作用。自從審計機(jī)關(guān)成立以來，審計工作日益規(guī)范、成熟，并取得了令人滿意的成果，形成了一定的審計文化基礎(chǔ)。面對新形勢、新任務(wù)和新要求，審計文化建設(shè)有待進(jìn)一步發(fā)展。廣大審計組織和審計人員應(yīng)融為一體，形成相互支持、取長補(bǔ)短、激勵競爭、共同進(jìn)步的良好機(jī)制，共同創(chuàng)造面向未來的先進(jìn)審計文化。