?。ㄒ唬┙∪袠I(yè)自律組織1.轉(zhuǎn)變行業(yè)協(xié)會的定位。徹底切斷注冊會計師協(xié)會與政府主管部門之間的利益關(guān)系，《注冊會計師法》中明確規(guī)定，財政部門對協(xié)會進行監(jiān)督、指導。財政部門與注冊會計師協(xié)會之間并沒有行政隸屬關(guān)系，不能將協(xié)會作為其下屬單位進行管理。因此，必須在相關(guān)法規(guī)制度中予以明確，以徹底切斷注冊會計師協(xié)會和財政部門的隸屬關(guān)系，使注冊會計師協(xié)會真正成為行業(yè)自律性組織。2.健全協(xié)會內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。建立會員大會、理事會、秘書處三者相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。會員大會是行業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)，理事會是會員大會的執(zhí)行機構(gòu)，秘書處是協(xié)會工作的管理機構(gòu)，三者的職權(quán)應該劃分清楚，在實際履行其職能時，不能有錯位、越位的行為。

　　會員大會作為行業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)，應能代表全體會員的利益，由會員自己解決行業(yè)中出現(xiàn)的重大問題，決定行業(yè)的重大發(fā)展方向。

　　理事會是會員大會的執(zhí)行機構(gòu)，對會員大會負責，并接受會員大會的監(jiān)督?，F(xiàn)在理事會的大多理事基本上是由政府官員擔任，只有一兩個行業(yè)代表，很多事情做不了決定，甚至連開個會都難，根本發(fā)揮不了應有的作用。

　　秘書處對理事會負責，并接受理事會的監(jiān)督。加強秘書處的建設，是保障行業(yè)自律組織有效運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。筆者認為，秘書處的組成人員，特別是領(lǐng)導層，應采用公平、公開的辦法在行業(yè)內(nèi)進行選舉，選出真正對行業(yè)熟悉，有熱情、有專業(yè)水準的注冊會計師來擔任。

　?。ǘ┩晟菩袠I(yè)自律機制

　　1.重視維護行業(yè)權(quán)益。注冊會計師協(xié)會不僅僅是一個簡單的處罰機構(gòu)，其更重要的職能是維護會員和行業(yè)的合法權(quán)益。在市場經(jīng)濟中，會計師事務所和注冊會計師都是普通的民事主體，并沒有司法豁免權(quán)。他們在執(zhí)業(yè)過程中，其合法權(quán)益會受到其他行業(yè)不正當競爭、政府不合理處罰、司法不公正裁決等方面的侵害。如果僅靠單個會員以一己之力孤軍作戰(zhàn)是很難改變這些狀況，這時，協(xié)會就應擔當起維護會員合法權(quán)益的重任。具體可成立申訴和維權(quán)委員會進行指導，現(xiàn)中注協(xié)剛制定申訴和維權(quán)委員會暫行規(guī)則，可據(jù)此逐步實施、完善。

　　對政府部門的不合理處罰，協(xié)會應從行業(yè)切身利益出發(fā)據(jù)理力爭，而不應只是一味唯上；對司法部門的不公正判決，協(xié)會應當采取更為積極的態(tài)度，向司法界宣傳職業(yè)精神，縮小職業(yè)判斷與司法判斷的距離。只有這樣，才能提高行業(yè)的聲譽，增強協(xié)會的向心力，增強會員的凝聚力，最終使公平競爭成為注冊會計師行業(yè)的主旋律。

　　2.完善職業(yè)道德準則。

　　（1）構(gòu)建職業(yè)道德準則體系。職業(yè)道德準則是CPA在執(zhí)業(yè)活動中應遵循的職業(yè)道德行為準繩。目前我國只制定有職業(yè)道德基本準則，尚未制定具體準則和行為指南，尚未形成一個邏輯嚴密、結(jié)構(gòu)完整的職業(yè)道德準則體系。而職業(yè)道德缺失已引致大量的審計失敗，為便于增加職業(yè)道德規(guī)范可操作性，當前應盡快完善職業(yè)道德準則體系，可借鑒美國與國際會計師聯(lián)合會的先進經(jīng)驗，構(gòu)建我國的職業(yè)道德準則體系，具體可包括：基本準則、具體準則及行為指南等三層次。其中，基本準則是指為了達到職業(yè)目標，CPA職業(yè)行為必須遵循的基本原則，如客觀、公正、獨立等。具體準則是基本準則的具體化，是職業(yè)道德準則體系的主要內(nèi)容。行為指南是具體準則的進一步詳細說明。

　?。?）設立職業(yè)道德委員會。職業(yè)道德委員會是職業(yè)道德準則制定和實施機構(gòu)。目前可在中注協(xié)設立職業(yè)道德委員會，專司職業(yè)道德準則制定、解釋、修訂和實施之責。人員構(gòu)成上，可借鑒美國、德國、加拿大等國的經(jīng)驗，由若干專職人員負責日常事務，同時聘請來自職業(yè)界、高等院校、科研院所的專家作為兼職人員。各省級注協(xié)亦應相應設立職業(yè)道德委員會負責。各轄區(qū)內(nèi)涉及職業(yè)道德案件由省級職業(yè)道德委員會處理，全國性、跨省的重大訴訟中的案件或省級職業(yè)道德委員會無力處理的，可交由中注協(xié)。對省級職業(yè)道德委員會處理存有異議，可向中注協(xié)申請復議。

　　二、加強事務所自我管理，提高審計質(zhì)量

　?。ㄒ唬┲斏鬟x擇客戶謹慎選擇客戶，是會計師事務所防范法律風險的第一道防線。在接受客戶之前，要對客戶進行風險分析，可以從客戶所處的經(jīng)營環(huán)境、財務管理活動、管理層的誠信度、法律責任風險等方面加以考慮。

　?。ǘ┩晟瀑|(zhì)量控制體系良好的質(zhì)量控制體系，是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保證。當前，我國會計師事務所的質(zhì)量控制主要是通過建立三級復核制度來實現(xiàn)的。但是，由于二級、三級復核人遠離現(xiàn)場，當一級復核人不對現(xiàn)場中所發(fā)現(xiàn)問題加以記錄和匯報，二級復核人就只能進行形式的審核，而對其中所涉及的實質(zhì)性內(nèi)容可能就無能為力。而三級復核則只關(guān)注審計報告的內(nèi)容，更無法發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場中的問題，結(jié)果風險就能潛伏下來。要改變這種狀況，必須強調(diào)樹立全員風險意識，建立完善的風險評估、預警、監(jiān)測和防范機制。

　?。ㄈ┘訌娙肆Y源管理。會計師事務所是知識密集型企業(yè)，人力資源是會計師事務所的重要資產(chǎn)和生產(chǎn)力。其專業(yè)技能的高低、道德水平的好壞，直接影響會計師事務所業(yè)務質(zhì)量水平和訴訟風險。會計師事務所內(nèi)部應當建立健全嚴格、合理、透明的人事管理制度。重點考慮以下幾個方面：

　　1.招收合格的人才。會計師事務所在招聘人才時，不能只看其是否擁有注冊會計師證書以及業(yè)務技能高低，手頭有多少客戶，還要看其道德水平的高低，是否誠信、守法、盡職等。

　　2.與員工簽訂勞動合同。為了加強注冊會計師個人的法律責任意識，會計師事務所應該與員工簽訂勞動合同，約定注冊會計師出現(xiàn)執(zhí)業(yè)事故、導致事務所損失時個人應承擔的責任，明確規(guī)定各級復核人、注冊會計師和助理人員的權(quán)利與義務，與此作為約束注冊會計師的保障。同時，合同年限不宜過短，避免個人為追求短期利益而損害會計師事務所的長期發(fā)展；也可以考慮在個人離職后，會計師事務所保留追究其責任的權(quán)利。

　　3.設計責任權(quán)利相結(jié)合的激勵制度。改變單純與收入掛鉤的激勵機制，對人力資源的激勵應當加入質(zhì)量和風險的標準。例如，降低獎金中與業(yè)務收入掛鉤部分的比例，增加與業(yè)務質(zhì)量水平掛鉤的比例。如果在會計師事務所內(nèi)部的質(zhì)量檢查或者同業(yè)檢查中未發(fā)現(xiàn)問題，或者嚴格執(zhí)行了質(zhì)量控制程序，則給予獎勵。也可以考慮從員工獎勵中提留一部分風險抵押金，經(jīng)過一定時間（如五年后）未出現(xiàn)訴訟損失則給予返還。此外，要根據(jù)對員工業(yè)務能力、業(yè)務質(zhì)量、職業(yè)道德等方面綜合考核的結(jié)果來決定對其晉升。同時，對于執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下或未履行勞動合同中的義務而給會計師事務所帶來訴訟損失的注冊會計師，則要根據(jù)其責任的大小給予一定的經(jīng)濟處罰，甚至停止其從事業(yè)務的資格。

　　三、加強事務所風險管理，增強風險防范能力

　?。ㄒ唬┙⒙殬I(yè)責任保險制度建立注冊會計師職業(yè)責任保險制度，由保險公司分擔被保險人因疏忽、過失造成他人損失而依法承擔的經(jīng)濟賠償責任，以提高應對訴訟風險能力。投保時要注意以下幾點：

　　1.注意區(qū)分保險人負責賠償?shù)呢熑危ūｋU責任）和不負責賠償?shù)呢熑危ㄘ熑蚊獬?。職業(yè)責任保險的責任范圍一般包括兩個方面：（1）被保險人因疏忽、過失造成他人損失而依法承擔經(jīng)濟賠償責任；（2）法律訴訟費用。對于因被保險人的隱瞞或欺詐行為引起的索賠，因被保險人故意損害他人行為引起的索賠，會計師事務所只有通過提取風險基金或其他風險自留的方式來解決。

　　2.注意保險條款中有關(guān)賠償限額和免賠額的約定。保險條款中對賠償限額一般有雙重約定：每次賠償限額和累計賠償限額。無論是每次賠償限額還是累計賠償限額，只要超過約定的賠償限額，保險人概不承擔責任。除規(guī)定賠償限額外，責任保險還有免賠額的規(guī)定，即保險人負責的賠償條件之一是賠償超過免賠額。因此會計師事務所即使購買了保險，仍會有一些自留風險存在。

　?。ǘ┩晟坡殬I(yè)風險基金制度

　　1.規(guī)范職業(yè)風險基金計提基礎。目前會計師事務所的職業(yè)風險基金是按照業(yè)務收入為基數(shù)提取。這種計提方法沒有區(qū)分各個審計項目和事務所不同業(yè)務風險的大小，不利于事務所風險管理。因為每個審計項目面臨的審計風險各不相同，審計業(yè)務和管理咨詢、資產(chǎn)評估、會計服務等業(yè)務面臨的責任風險也不相同。會計師事務所應該按照單個審計項目（或不同的業(yè)務）計提風險基金。對于具有類似風險的項目則可以合并計提。

　　2.合理確定職業(yè)風險基金計提比例。傳統(tǒng)的職業(yè)風險基金是按會計師事務所業(yè)務收入10%的比例提取且不封頂。這種計提比例有欠科學，既沒有區(qū)分各業(yè)務風險大小，也會導致其賬面滾存金額越來越高，嚴重影響事務所的資金運作和股東分紅?？梢?guī)定一個計提范圍，例如5%～1%，然后會計師事務所根據(jù)各業(yè)務風險的大小確定具體的計提比例。另外可規(guī)定職業(yè)風險基金計提上限，參照《公司法》規(guī)定，公司要按照稅后利潤的10%提取法定公積金；當法定公積金累計額達到公司注冊資本的50%時可以不再提取，則事務所職業(yè)風險基金的計提也可采取這種方法封頂，以免職業(yè)風險基金過度累積。

　　3.改進職業(yè)風險基金管理方式。目前對事務所計提的職業(yè)風險基金，并未規(guī)定具體的資產(chǎn)形式和管理方式，往往被挪作他用。隨著民事賠償機制的完善，事務所面臨的訴訟風險將日益增加，為保障足夠的訴訟賠償能力，可以借鑒住房公積金管理方法，對所提職業(yè)風險基金實行專戶管理，具體可由地方注協(xié)統(tǒng)一存儲、管理。事務所在每年結(jié)賬后，所計提的風險基金在限期內(nèi)存入注協(xié)風險基金專戶。事務所在存續(xù)期內(nèi)，若發(fā)生訴訟賠償，可先從風險基金專戶中撥付；不足賠償，再從事務所其他權(quán)益中支付。對于超過訴訟時效的業(yè)務收入的風險基金部分可轉(zhuǎn)為事務所權(quán)益，用于購置非流動資產(chǎn)或按出資比例分配等。事務所終止時，仍由注協(xié)專戶存儲， 但每年可將超過訴訟時效的業(yè)務收入的風險基金部分，按出資比例分配，當全部業(yè)務超過訴訟時效，注銷該賬戶。

　　四、大力推行合伙制，增強風險意識

　?。ㄒ唬┐罅ν菩泻匣镏坪匣镏剖侵赣筛骱匣锶擞喠⒑匣飬f(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享利益、共擔風險，并對事務所債務承擔無限連帶責任的一種組織形式。

　　1.優(yōu)點：有利于提高風險意識。由于各合伙人承擔無限連帶責任，一旦出現(xiàn)執(zhí)業(yè)問題，應以其投資乃至個人財產(chǎn)償還債務。這促使每個合伙人都要勤勉盡責從業(yè)， 自覺防范風險。而且，合伙人之間的連帶責任也促使合伙人在加強自我約束的同時，對其他的合伙人進行制約，從而在合伙人之間形成有效的監(jiān)督機制，有利于提高會計師與事務所的風險意識。

　　2.缺點：不利于擴大事務所規(guī)模。當會計師事務所規(guī)模逐漸擴大時，合伙人人數(shù)增加，合伙事務所中沒有從事審計業(yè)務的眾多合伙人，可能要為自己不認識的某個合伙人的審計過失承擔個人財產(chǎn)責任，不利于更多人加入，以擴大事務所規(guī)模。

　　針對當前注冊會計師行業(yè)中職業(yè)道德缺失普遍的嚴峻現(xiàn)實，為提高風險意識，我國應大力推行合伙制事務所。

　　（二）嚴格限制有限責任制有限責任制是指事務所以其全部資產(chǎn)為限對其債務承擔責任，出資人以其出資額為限承擔責任的一種組織形式。其有利于擴大事務所規(guī)模，但不利于提高執(zhí)業(yè)風險意識，不能體現(xiàn)事務所的性質(zhì)。

　　在我國，應通過提高對注冊資本及股東人數(shù)等的要求，嚴格限制其數(shù)量。但目前大規(guī)模取消有限責任事務所，可能會帶來行業(yè)震蕩，影響行業(yè)發(fā)展。關(guān)鍵是要有配套制約機制，以加強其風險意識。第一，強制實行注冊會計師行業(yè)保險制度，包括行業(yè)自保和互保等具體內(nèi)容，可以在《注冊會計師法》細則中規(guī)定。第二，提高設立條件且區(qū)別不同情況，具有證券期貨相關(guān)業(yè)務資格的可以高一些，不具有這一資格的可適當降低。

　?。ㄈ┰囆杏邢挢熑魏匣镏朴邢挢熑魏匣镏萍辛擞邢挢熑沃坪秃匣镏频膬?yōu)點：（1）有利于培養(yǎng)風險意識。各合伙人雖對其他合伙人的執(zhí)業(yè)過失不承擔法律責任，但仍對自己的執(zhí)業(yè)過失承擔無限責任，為此合伙人仍必須勤勉盡職，以降低執(zhí)業(yè)風險。（2）有利于擴大事務所規(guī)模。合伙人之間不相互承擔連帶責任，合伙人可以不再為其他合伙人的錯誤或舞弊行為付出代價，可吸引更多人加入。同時，有限責任合伙制符合市場經(jīng)濟條件下，既要擴大事務所規(guī)模，又要提高抗風險能力的客觀要求，是我國未來的發(fā)展方向。但目前我國由于《合伙企業(yè)法》不允許設立有限責任合伙，大規(guī)模推廣無立法依據(jù)。

　?。ㄋ模┻m當發(fā)展個人獨資個人獨資是指事務所由個人出資設立，財產(chǎn)為個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對事務所承擔無限責任的一種組織形式?？梢娖滹L險約束力強，這種組織形式被許多國家和地區(qū)的會計師事務所普遍采用。但由于個人所規(guī)模小，承擔責任能力有限，其業(yè)務范圍應有所限制，可主要從事會計、稅務代理及其他咨詢服務。所以，在我國應適當發(fā)展個人獨資會計師事務所。