2005年3月25日，西安達爾曼（600788）在上海證券交易所被終止上市，達爾曼是滬深兩市首只因未能在規(guī)定期限內披露定期報告而被交易所實施終止上市的股票，老板許宗林攜巨款舉家出走爆出達爾曼巨額財務窟窿，該公司除了03年度爆出虧損外，連二連虧都沒經(jīng)歷就退市了。

　　事后，證監(jiān)會又一次“后知后覺”對此案進行了查處，證監(jiān)會指控達爾曼實施了重大財務造假及虛假陳述，包括2002年、 2003年年報共計虛構銷售收入40，621.66萬元，虛增利潤15，216.97萬元，2003年年報虛增在建工程21，563.21萬元以及重大信息未披露或未及時披露，主要包括巨額對外擔保及訴訟事項

　　證監(jiān)會同時對審計師提出兩項指控，一是指控審計師未能揭示4.27億元大額定期存單質押情況，理由是中國人民銀行《單位定期存單質押貸款管理規(guī)定》第二條規(guī)定，“單位定期存單只能為質押貸款的目的而開立和使用”。而相關審計人員在對4.27億元定期存單審計時，未進一步實施必要審計程序，以揭示達爾曼以4.27億元定期存單質押為其他單位貸款提供擔保的重大事項?？墒聦嵣?，單位存單并非只為質押而開立；二是指控未能識別1.06億虛假鉆石毛坯，理由是2002年12月，達爾曼從其關聯(lián)單位西安達福工貿(mào)有限公司一次購入1.06 億虛假鉆石毛坯，數(shù)額巨大且未取得購貨發(fā)票。審計師在對達爾曼該存貨審計過程中，雖然實施了存貨盤點等相關的審計程序，但未能保持應有的職業(yè)謹慎。

　　證監(jiān)會查明的事實其實在2003年報審計報告無法表示意見中都提到了，只是追溯2002年報，你會發(fā)現(xiàn)會計附表附注清楚說明：貨幣資金中人民幣定期存單 492，006.518.45元，美元定期存單12，342，600.05美元。存貨期末數(shù)較期初數(shù)增加了86，410，038.86元，增幅 86.15%，系年末從西安達福工貿(mào)有限公司購鉆石毛胚45，085.50克拉，估價106，360，569.98元所致。而在這種情況下，審計師仍對達爾曼凈利2917萬元的2002年報發(fā)表了干凈意見，令人無法理解。

　　達爾曼造假手法高明嗎？有評論認為：與造假高手銀廣夏相比，達爾曼的造假手法更隱蔽，甚至可以說達到了登峰造極的地步。為了達到逼真的效果，達爾曼每一筆虛構的交易都要繳納增值稅，并且所形成的利潤也都要納稅。據(jù)說為了使這些假賬真假難辨，許宗林所花費的代價有上億元。當看到這些稅單時，幾乎沒有人會懷疑這些都是假的。事實是這樣嗎？

　　筆者感覺達爾曼造假手法也只是一些常規(guī)造假手法，如虛增收入同時虛增在建工程及存貨，同時也不是每筆交易都交稅，要不然就不會存在1億元的存貨未取得發(fā)票的事實，事實上審計師也發(fā)現(xiàn)了可疑事項，特地在會計附表附注里加以說明，可不知為什么沒有進一步核實或排除舞弊跡象。此案給審計師的啟示有三，一是要高度關注未取得發(fā)票的存貨，從秦豐農(nóng)業(yè)到達爾曼，未取得發(fā)票存貨背后是虛增存貨，發(fā)票仍是驗明存貨正身的關健性證據(jù)之一，因為取得發(fā)票成本很高，如果沒有發(fā)票，造假成本就大大降低；二是虛增在建工程仍是非常流行的一個手法，審計師要高度關注在建工程的真實性審計，筆者發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)類公司的大部分在建工程有虛增之嫌，表現(xiàn)為投入不斷增加，建設周期非常長，所取得經(jīng)濟效益不明顯，如果一家公司投資于一些過度競爭的行業(yè)或投資一些概念性行業(yè)，規(guī)模與當前生產(chǎn)規(guī)模不相適應，這樣的在建工程往往有問題，特別是當在建工程的真實性難以核實時，在建工程造假可能性就大大增加。三是要高度高度關注定期存單審計，證監(jiān)會指控達爾曼審計師未能勤勉盡責第一個事實就是未能揭示達爾曼以4.27億元定期存單質押為其他單位貸款提供擔保的重大事項，盡管證監(jiān)會引用《單位定期存單質押貸款管理規(guī)定》第二條規(guī)定“單位定期存單只能為質押貸款的目的而開立和使用”有讓人誤以為單位定期存單只為質押開立之嫌，而事實上有相當部分定期存單是為質押而開立，審計師在審計時應做到：索取企業(yè)定期存單原件（若只提供復印件，則有可能已質押）；對于定期存款的審計，要足夠重視，控制風險，特別注意以下幾個方面：

　　1.取得定期存單原件，不能用復印件代替。因為可能存在一些定期存單相關交易，在復印件上是難以發(fā)現(xiàn)的。

　?。?）定期存單的存款期限跨越審計基準日。被審計單位先將定期存單復印留底，然后在定期存單到期之前，提前取現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務。

　?。?）定期存單作為質押物，作質押貸款。將定期存單復印留底，用質押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務。

　?。?）定期存單背書轉讓。將定期存單復印留底，用轉讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務。

　　2.要根據(jù)專業(yè)判斷，對定期存單進行函證或抽樣函證。函證必須由審計人員親自管理。根據(jù)對被審計單位內部控制的判斷，決定抽樣的比例，如果在進行抽樣函證時，出現(xiàn)差異，必須查找原因并全部函證。

　　3.要關注定期存單的轉存。將存單的會計期間內轉存過程與銀行存款日記賬進行核對，以確認所有的轉存已全部入賬。對于沒有入賬的轉存業(yè)務，要關注其利息是否已經(jīng)入賬。難以逐筆核對的，要進行測算，發(fā)現(xiàn)不可接受的差異，要追查原因，還要根據(jù)業(yè)務約定提出管理建議。

　　筆者最近關注的一家西部農(nóng)業(yè)公司也懷疑涉嫌重大對外擔保沒有披露，據(jù)2005半年報，該公司資產(chǎn)總額42億元，凈資產(chǎn)12.6億元，資產(chǎn)負債率70%，可該公司2005年半年報貨幣資金余額高達10億元，其中有3.3億元是定期存款，查遍該公司半年報，沒有發(fā)現(xiàn)該筆定期存款作質押，在該公司高現(xiàn)金高負債背后潛藏著巨大風險，筆者懷疑至少這3.3億元已被用于作擔保甚至根本就不存在，因為該公司還有很多異常表明大股東占用關聯(lián)方資金以及上市公司收益性支出資本化的事實。