開展審前調(diào)查，是加強審計質(zhì)量控制、防范審計風險的關鍵環(huán)節(jié)和重要措施之一。審前調(diào)查從廣義上講包括審計機構(gòu)項目計劃階段的審前調(diào)查和審計組項目準備階段的審前調(diào)查兩層涵義。本文試就審計組項目準備階段的審前調(diào)查的內(nèi)容、方法和步驟作些探討。

　　一、審前調(diào)查的內(nèi)容

　　審前調(diào)查的內(nèi)容包括被審計單位的內(nèi)外兩方面情況。外部情況有：被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和行業(yè)地區(qū)環(huán)境等， 內(nèi)部情況有：被審計單位的組織經(jīng)營情況、財務會計及內(nèi)部控制情況等，具體包括以下幾個方面的內(nèi)容：

　　1、調(diào)查被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境。如宏觀經(jīng)濟形勢對被審計單位產(chǎn)生的影響，政策因素對被審計單位產(chǎn)生的影響和政府對被審計單位限制性規(guī)定等，主要考慮國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，對某些行業(yè)進行扶持，財稅金融政策的優(yōu)惠等。

　　2、調(diào)查被審計單位所處的法律環(huán)境。包括與被審計事項有關的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他規(guī)范性文件等，主要考慮開展對被審計單位的合法合規(guī)性檢查的內(nèi)容和重點。

　　3、調(diào)查被審計單位所處的行業(yè)地區(qū)環(huán)境。如行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，行業(yè)地區(qū)的主要經(jīng)濟指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)，行業(yè)地區(qū)運用的法規(guī)，特定的會計規(guī)定和慣例等。

　　4、調(diào)查被審計單位的組織經(jīng)營情況。包括被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設置、人員編制情況，職責范圍或者經(jīng)營范圍情況，財政財務隸屬關系和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系，被審計單位涉及經(jīng)濟活動的業(yè)務開展情況等。

　　5、調(diào)查被審計單位的財務會計及內(nèi)部控制情況。包括財務會計機構(gòu)及其工作情況，相關的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，重大會計政策的選用及變動情況，銀行帳號及重要財務收據(jù)，重大決策及相關的會議記錄、合同、協(xié)議、文件等。

　　6、其他需要調(diào)查的情況。包括以前年度審計或其他監(jiān)管部門的檢查情況以及有關帳外資產(chǎn)負債收支等。

　　二、審前調(diào)查的方法

　　審前調(diào)查的方法可以采用審閱調(diào)查法、問卷調(diào)查法、訪談調(diào)查法、觀察調(diào)查法、分析調(diào)查法和重點調(diào)查法等。

　　1、審閱調(diào)查法。是通過對書面資料進行審查、閱讀而取得證據(jù)的一種方法。審計人員可以根據(jù)需要，查閱與被審計單位相關的經(jīng)濟政策、法律法規(guī)、行業(yè)地區(qū)背景材料，查閱被審計單位的報表、賬冊、財政財務收支計劃、內(nèi)部管理制度、重要會議記錄文件合同，調(diào)閱相關的審計檔案、統(tǒng)計資料等。運用這種方法，主要是為了收集有關資料，熟悉被審計單位內(nèi)外情況，為下一步調(diào)查作準備。

　　2、問卷調(diào)查法。是通過發(fā)放調(diào)查表而取得證據(jù)的一種方法。調(diào)查表的設計一般有兩種：一種是設問式，將調(diào)查的內(nèi)容和提綱設定為若干個問題；一種是表格式，根據(jù)調(diào)查內(nèi)容確定若干個量化指標，問卷調(diào)查通?？膳c布置自查結(jié)合起來。運用這種方法，主要是為了查詢有關問題， 了解可能出現(xiàn)的帳外信息。

　　3、訪談調(diào)查法。是通過召開座談會或個別訪談而取得證據(jù)的一種方法。訪談的對象既包括被審計單位的領導和干部職工，也包括被審計單位的上級主管部門、有關監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關部門。運用這種方法，可以在更廣的范圍內(nèi)收集更多的信息，拓寬審計思路，發(fā)現(xiàn)重點關注領域。

　　4、觀察調(diào)查法。是指審計人員通過實地觀察來取得審計證據(jù)的一種方法。應用于調(diào)查

　　被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、 內(nèi)部控制制度的遵循情況和財產(chǎn)物資的管理等方面。運用這種方法，可以獲得實物和行為的親歷匯報。初步判斷行為的規(guī)范性和實物的真實性。

　　5、分析調(diào)查法。是通過對書面資料所反映的各種比例和趨勢關系的計算與比較而取得證據(jù)的一種方法。通過對報表的橫向縱向分析、賬戶的結(jié)構(gòu)分析和相關經(jīng)濟活動的由素分析，揭示經(jīng)濟活動中存在的問題線索和變化趨勢，根據(jù)異常波動確定審計重點。

　　6、重點調(diào)查法。是在普遍調(diào)查的基礎上選取少量典型樣本進行重點檢查的一種方法。主要運用于某一地區(qū)、某一行業(yè)、專項資金開展的一條鞭審計，帶有試審的性質(zhì)。運用這種方法，可以抓住典型，解剖麻雀，理清審計的整體思路，規(guī)避大型項目的審計風險。

　　三、審前調(diào)查的步驟

　　審前調(diào)查必須明確審前調(diào)查的目標，調(diào)查人員組成及分工，調(diào)查的時間、地點、 內(nèi)容、方法，形成審前調(diào)查小結(jié)，為編制審計工作方案和審計實施方案打好基礎，具體步驟如下：

　　1、組成審前調(diào)查組。項目實施部門選擇一定數(shù)量有相當業(yè)務素質(zhì)、能勝任審前調(diào)查任務的人員，組成審前調(diào)查組，一般來說，項目組長或主審應擔任審前調(diào)查組的組長。

　　2、擬定審前調(diào)查方案。在調(diào)查前，調(diào)查人員要做好充分的準備，對調(diào)查內(nèi)容，要逐項列出明細；對調(diào)查采取的方式方法，要提前設計并做好人員分工；實行問卷調(diào)查的，要將問卷印制完成，可以制成表格的，要提前將表格繪，制好。

　　3、全面收集資料。在調(diào)查中，調(diào)查人員要根據(jù)被審計單位的實際情況和所調(diào)查內(nèi)容的不同，采取上述六種不同的調(diào)查方法進行全面調(diào)查，收集符合上述審前調(diào)查六個方面內(nèi)容的相關資料。

　　4、及時匯總情況。調(diào)查結(jié)束后，調(diào)查人員要及時將被審計單位的情況進行匯總。必要時繪制被審計單位工作流程圖，如財務流程圖、業(yè)務流程圖、 內(nèi)部控制流程圖等。根據(jù)匯總的情況，找出被審計單位應該重點關注的領域。

　　5、召開審前調(diào)查組會議。根據(jù)調(diào)查匯總的情況，討論重要性水平，評估審計風險，確定審計策略、審計范圍、 內(nèi)容和重點，規(guī)劃符合性測試和實質(zhì)性測試程序，形成會議結(jié)論和記錄。

　　6、形成書面調(diào)查報告。根據(jù)審前調(diào)查組會議記錄，調(diào)查人員把審前調(diào)查的過程、方式、參加人員，調(diào)查的重點內(nèi)容及審前調(diào)查的結(jié)論形成書面調(diào)查報告并存檔。