在證券承銷業(yè)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序前，一般要對(duì)承銷業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度作初步調(diào)查和了解。如果通過初步調(diào)查和了解，出現(xiàn)下列情況之一，可不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：①被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制不存在；②被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；③符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。如果認(rèn)為繼續(xù)研究?jī)?nèi)部控制是可行且有效的，則我們應(yīng)對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制實(shí)施符合性測(cè)試程序，并根據(jù)評(píng)價(jià)的最終結(jié)果修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 

　　一、對(duì)內(nèi)控制度的符合性測(cè)試 

　　內(nèi)部控制符合性測(cè)試旨在檢查現(xiàn)行內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行或能否取得預(yù)定效果，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。例如：某審計(jì)人員對(duì)ABC證券公司承銷業(yè)務(wù)內(nèi)部控制符合性測(cè)試過程如下： 
　　
　?。?）確定抽樣總體：ABC證券公司2000年1－12月所有證券承銷業(yè)務(wù)。（2）確定樣本量：根據(jù)可接受的依賴風(fēng)險(xiǎn)和可容忍誤差，確定樣本量為20個(gè)。（3）確定抽樣方法：采取隨機(jī)抽樣法，從抽樣總體中隨機(jī)抽取20個(gè)。 
　　
　　經(jīng)測(cè)試，承銷業(yè)務(wù)內(nèi)控制度能夠有效執(zhí)行，符合性測(cè)試相符率較高，可適當(dāng)簡(jiǎn)化實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。符合性測(cè)試結(jié)果如果沒有出現(xiàn)偏差，則可以按計(jì)劃信賴客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)，若出現(xiàn)偏差則需要根據(jù)實(shí)際情況作如下選擇，降低信賴點(diǎn)或放棄對(duì)客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴；修改審計(jì)程序或擴(kuò)大樣本量。應(yīng)用上例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃信賴度為適度，按計(jì)算后的計(jì)劃信賴點(diǎn)為3，其樣本量為20，若抽查結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)偏差，說明內(nèi)部控制是可以信賴的，這時(shí)可按原計(jì)劃確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。若發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可作如下選擇：降低計(jì)劃信賴程度，修正對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，如將計(jì)劃信賴點(diǎn)降為2，并據(jù)以修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；若仍按原計(jì)劃信賴該內(nèi)部控制，則應(yīng)將樣本量增加到40，若經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)新的偏差，則可按原計(jì)劃信賴該內(nèi)部控制。若認(rèn)為該信賴無法得到保證，則可放棄對(duì)該客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。偏差一旦大于3，則視為信賴無法保證，應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。 

　　二、根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試 

　　對(duì)代發(fā)行證券的審計(jì)，應(yīng)獲取或編制代發(fā)行證券明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬和報(bào)表核對(duì)相符；會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤點(diǎn)庫(kù)存代發(fā)行實(shí)物券，列明證券類別、名稱、票面價(jià)值、承購(gòu)和發(fā)行價(jià)格以及總金額，并與有關(guān)的賬戶進(jìn)行核對(duì)，如有差異應(yīng)查明原因；在外保管的證券，應(yīng)查閱有關(guān)證明文件，必要時(shí)可向保管人函證；檢直有關(guān)承銷合同、協(xié)議是否符合有關(guān)方面的規(guī)定，代發(fā)行證券的會(huì)計(jì)處理是否正確，其計(jì)價(jià)及成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否與承銷合同、協(xié)議相符；根據(jù)不同的承銷方式，檢查在發(fā)行期結(jié)束后，未售出的證券余額其移交手續(xù)是否完備，會(huì)計(jì)處理是否正確；驗(yàn)明代發(fā)行證券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 
　　
　　對(duì)代發(fā)行證券款的審計(jì)，應(yīng)獲取或編制代發(fā)行證券款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬和報(bào)表核對(duì)相符；抽查本期代發(fā)行證券款增減變動(dòng)是否真實(shí)、正確，并與有關(guān)承銷合同、協(xié)議核對(duì)，如為上網(wǎng)發(fā)行的證券，則應(yīng)看其清算金額與證券交易所的交?