2008年3月6日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“《核定征收試行辦法》”），就新企業(yè)所得稅法施行后對(duì)企業(yè)所得稅核定征收作出了新的規(guī)定。但《試行辦法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定時(shí)如何確定企業(yè)的“收入總額”等問(wèn)題并未進(jìn)行明確界定。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局日前專門(mén)下發(fā)關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》），補(bǔ)充說(shuō)明了相關(guān)問(wèn)題，并從2009年1月1日起執(zhí)行。

　　據(jù)悉，《核定征收試行辦法》規(guī)范的主要內(nèi)容有五項(xiàng)。一是擴(kuò)大了核定征收企業(yè)所得稅的范圍。為適應(yīng)新企業(yè)所得稅法施行的需要，《核定征收試行辦法》將核定征收范圍由原來(lái)的內(nèi)資企業(yè)擴(kuò)大至所有的居民企業(yè)，而不僅僅只是適用原來(lái)的內(nèi)資企業(yè)；二是限定了核定征收的方法。將原來(lái)的核定征收辦法由定額征收、核定應(yīng)稅所得率和其他方法三種限定為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種方法，取消了其他方法；三是規(guī)定了核定征收企業(yè)要進(jìn)行年度匯算清繳。原來(lái)規(guī)定僅要求對(duì)核定應(yīng)稅所得率的納稅人要求參加匯算清繳，新《核定征收辦法》要求對(duì)核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額方式的納稅人在年規(guī)定的時(shí)限內(nèi)均需進(jìn)行匯算清繳；四是規(guī)定了核定征收企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策，取消了原來(lái)征收辦法中“不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策”的規(guī)定；五是規(guī)定可隨時(shí)改為查帳征收?！逗硕ㄕ魇赵囆修k法》規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)符合條件的，及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。

　　但記者注意到，《核定征收試行辦法》還有一個(gè)重要的問(wèn)題沒(méi)有解決，那就是未明確收入總額的界定。而在此次下發(fā)的《通知》中，這一問(wèn)題得到了明確。

　　“收入總額”界定從新稅法規(guī)定

　　據(jù)了解，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括： 銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。企業(yè)所得稅核定征收主要包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收。《核定征收試行辦法》第六條規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率；應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率，或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率。

　　然而，在《核定征收試行辦法》中，并未明確上述計(jì)算公式中所稱的“應(yīng)稅收入額”包括哪些收入，不包括哪些收入，這在一定程度上給征納雙方都帶來(lái)了不便。此外，《核定征收辦法》按照收入總額與應(yīng)稅所得率來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的方法，主要是考慮到納稅人在取得收入之后，會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本費(fèi)用支出，扣除這部份成本費(fèi)用后即為應(yīng)納稅所得額。但是，這一規(guī)定對(duì)于那些特殊行業(yè)卻明顯不公平。比如代理業(yè)、存在總分包的建筑業(yè)、旅游業(yè)等納稅人。這些企業(yè)雖然取得了收入，但是其主體收入和成本、費(fèi)用多發(fā)生在其他單位，本單位取得的只是部分差額收入。因此，對(duì)于這些行業(yè)依據(jù)其所取得的全部“收入”來(lái)核定應(yīng)稅所得率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，稅負(fù)明顯偏重。

　　為此，國(guó)家稅務(wù)總局在《通知》中明確，國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)（即《核定征收試行辦法》）第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入；其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

　　中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家告訴記者，理解《通知》對(duì)“收入總額”的界定，納稅人應(yīng)該從兩個(gè)方面去把握：一是除了有關(guān)部門(mén)明確的不征稅收入或免稅收入外，企業(yè)取得的各項(xiàng)收入都要并入收入總額來(lái)計(jì)算應(yīng)稅所得額，貨幣收入和非貨幣收入都包括；二是了解不征稅收入和免稅收入。目前明文規(guī)定的不征稅收入主要有三項(xiàng)，即《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入為《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的四類：包括國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　特定行業(yè)核定征收范圍框定

　　根據(jù)《核定征收試行辦法》第三條第二款的規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。

　　記者注意到，在此次下發(fā)的《通知》中，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)特定納稅人的企業(yè)所得稅核定征收進(jìn)行了列舉和明確?！锻ㄖ访鞔_，國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：一是享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；二是匯總納稅企業(yè)；三是上市公司；四是銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；五是會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；六是國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

　　國(guó)家稅務(wù)總局在通知中進(jìn)一步指出，對(duì)上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對(duì)其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。

　　專家就此分析認(rèn)為，上述規(guī)定，一方面對(duì)實(shí)行核定征收的特定納稅人進(jìn)行了列舉，方便了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管；另一方面，也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法提出了新要求，今后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)上述規(guī)定范圍之外的特定行業(yè)進(jìn)行核定的時(shí)候，就要綜合考慮和評(píng)估，避免因核定不準(zhǔn)而帶來(lái)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

　　據(jù)介紹，根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》第五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：一是參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；二是按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；三是按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；四是按照其他合理方法核定。稅務(wù)機(jī)關(guān)采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。

　　注意核定征收方式調(diào)整的規(guī)定

　　除了上述新規(guī)定，專家還建議納稅人關(guān)注核定征收的調(diào)整規(guī)定。

　　據(jù)介紹，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

　　實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的納稅人，在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季度分期預(yù)繳。在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季度的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季度填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季度預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。納稅人應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅期間實(shí)際應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)行預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。

　　這里需要提醒納稅人的是，按照《核定征收試行辦法》的規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

　　核定應(yīng)納所得稅額的納稅人，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。