一、效益審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)及其環(huán)境條件

　　審計(jì)具有悠久歷史，主要是指財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)，通過對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)報(bào)告，審查評(píng)價(jià)其真實(shí)性和合法性，因而有時(shí)稱之為錯(cuò)弊審計(jì)。效益審計(jì)主要審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效益性，評(píng)價(jià)效益的優(yōu)劣，促進(jìn)改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。效益審計(jì)在西方發(fā)達(dá)國家產(chǎn)生于世界第二次世界大戰(zhàn)前后，所以它是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)分支。我國審計(jì)界雖然在20世紀(jì)80年末90年代初，開展效益審計(jì)的討論，一些專家、學(xué)者也發(fā)表過一些論文和專著，介紹過一些外國效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)、一些部門和企事業(yè)單位搞過一些效益審計(jì)項(xiàng)目，未能很好堅(jiān)持，只是一些階段性成果，不少理論問題尚未達(dá)到共識(shí)。有必要進(jìn)行深入探討，提高認(rèn)識(shí)以適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的需要。

　?。ㄒ唬┬б鎸徲?jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)認(rèn)識(shí)尚未到位

　　關(guān)于效益審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，許多教材和論文，仍表述為：“受托責(zé)任”。這樣說來，效益審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)都是“受托責(zé)任”。從表面上看沒有問題，深入思考卻不能自圓其說，既然產(chǎn)生同一基礎(chǔ)，為什么效益審計(jì)產(chǎn)生遲于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)二千多年，這樣就忽視了審計(jì)一般和特殊的關(guān)系。

　　審計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，是社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。它的產(chǎn)生遲于會(huì)計(jì)，這是國內(nèi)外會(huì)計(jì)界所共識(shí)的。對(duì)于審計(jì)產(chǎn)生的條件是社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，社會(huì)財(cái)富的增多，當(dāng)其集中在少數(shù)所有者手中較多，不能直接管理或經(jīng)濟(jì)時(shí)，就要委任官吏和委托專家代為管理或經(jīng)營，形成了委托和代理關(guān)系，代理者要對(duì)其經(jīng)管的財(cái)物安全和有效使用負(fù)責(zé)。為查明其有無錯(cuò)弊行為，需要委任官或委托專家對(duì)其提出的財(cái)政財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，鑒證其有無錯(cuò)弊行為，這就是說明形成審計(jì)的基礎(chǔ)，是委托受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，審查落腳點(diǎn)是“受托責(zé)任”，形成：所有者說明審計(jì)委托人，代管者（接受審計(jì)人）和審計(jì)者（審計(jì)報(bào)告人）三者之間的審計(jì)關(guān)系。深入分析，有兩個(gè)問題沒有明確：其一、審計(jì)實(shí)質(zhì)是有所權(quán)的監(jiān)督；其二，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，以查明錯(cuò)弊為目的，主要落腳點(diǎn)是財(cái)務(wù)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，而非全部受托責(zé)任。準(zhǔn)確地說：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，應(yīng)是代理管理或經(jīng)營者所承擔(dān)的受托會(huì)計(jì)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任。沒有明確提出效益責(zé)任。

　　在任何社會(huì)制度下，任何單位和個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動(dòng)，都要講求經(jīng)濟(jì)效益，以保證其生存和發(fā)展。過去未將效益作為審計(jì)目標(biāo)，是因?yàn)樯a(chǎn)力水平不高，經(jīng)營管理規(guī)模不大，所有者未對(duì)代理經(jīng)管者的效益責(zé)任提出明確要求，只處于附帶的地位，如在《周禮》宰夫職掌中，有“長財(cái)善物”者賞，對(duì)此可以理解為效益的要求，歷代財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中也有對(duì)節(jié)約有效的要求。審計(jì)署前幾年提出的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)向效益延伸，也不能稱為效益審計(jì)。所以審計(jì)機(jī)關(guān)的效益審計(jì)應(yīng)算從2003年開始起步，才把被審計(jì)單位的效益優(yōu)劣作為審計(jì)目標(biāo)，把評(píng)價(jià)鑒證效益責(zé)任，作為效益審計(jì)建立的基礎(chǔ)。

　?。ǘ┬б鎸徲?jì)產(chǎn)生的環(huán)境條件

　　宇宙間一切事物都是在一定時(shí)空環(huán)境中產(chǎn)生和發(fā)展的。審計(jì)是如此，效益審計(jì)也是如此。審計(jì)從時(shí)間角度可以劃分為古代審計(jì)、近代審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)，效益審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的分支，它是在現(xiàn)代時(shí)空環(huán)境中形成的，效益審計(jì)環(huán)境條件主要包括：

　　1、經(jīng)濟(jì)條件：

　　審計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，經(jīng)濟(jì)條件是效益審計(jì)產(chǎn)生環(huán)境的重要條件。由于世界第二次大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)的飛躍發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，市場競爭的激烈，降低成本，提高效益，不僅要求增加整體效益，還要求在生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)，經(jīng)營管理各個(gè)方面都要講求經(jīng)濟(jì)效益，因此必須實(shí)行全面預(yù)算管理，加強(qiáng)預(yù)測決策制度，健全責(zé)任制，評(píng)價(jià)經(jīng)管、管理者承擔(dān)的效益責(zé)任，企業(yè)效益審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，政府部門和事業(yè)單位收支增多對(duì)審計(jì)提出了更高新要求。例如美國財(cái)政預(yù)算戰(zhàn)前未超過1000億美元，而戰(zhàn)后高達(dá)20000億美元；社會(huì)公眾要求提高執(zhí)政能力，對(duì)重大的財(cái)政支出項(xiàng)目的效益優(yōu)劣作出交待，迫使議會(huì)對(duì)其開支進(jìn)行質(zhì)詢，對(duì)其開支成效進(jìn)行審計(jì)證實(shí)。審計(jì)總署對(duì)財(cái)政支出項(xiàng)目的成效，節(jié)約或浪費(fèi)進(jìn)行審計(jì)提出報(bào)告。其他國家的財(cái)政支出審計(jì)，也是由審計(jì)證實(shí)真實(shí)、合法性，轉(zhuǎn)向效益高低審計(jì)的。

　　2、政治條件

　　一國政治體制的改革，民主法制的加強(qiáng)，也是實(shí)行效益審計(jì)的一個(gè)重要條件。特別是在法律制度、法治意識(shí)加強(qiáng)，財(cái)政收支透明度的提高，貪污、違法活動(dòng)較少，廣大納稅公眾更加注意對(duì)財(cái)政支出項(xiàng)目成效，有無浪費(fèi)提出審計(jì)報(bào)告，并公之于眾。在“審計(jì)風(fēng)暴”中，社會(huì)公眾已開始注意國債使用項(xiàng)目、環(huán)保項(xiàng)目支出的成效。有些省人大已在加強(qiáng)對(duì)財(cái)政監(jiān)督，要求提高透明度，這也是對(duì)效益審計(jì)的一種促進(jìn)。

　　3、法律條件

　　審計(jì)是依法進(jìn)行，并按一定法律、法規(guī)作為評(píng)價(jià)尺度和取證依據(jù)的，有的國家通過審計(jì)長法或其他審計(jì)法規(guī)作出規(guī)定。當(dāng)然，其他法律、法規(guī)也對(duì)效益評(píng)價(jià)提出要求，如預(yù)算法、環(huán)境保護(hù)法、綠色GOP計(jì)算的規(guī)定等。都為保證效益審計(jì)開展，提供了有利條件。

　　4、科技文化條件

　　科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，特別是信息化、網(wǎng)絡(luò)化和人民文化水平的提高，愛國家、愛人民意識(shí)的提高，也是促進(jìn)效益審計(jì)開展的一個(gè)條件。

　　明確效益審計(jì)的生產(chǎn)的基礎(chǔ)和環(huán)境條件，有助于提高效益審計(jì)開展的思路，更好地滿足服務(wù)“客戶”的需要。

　　二、效益審計(jì)概念的確定與表述

　　效益審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一個(gè)分支，它只有幾十年的歷史，還是一種新生事物。由于審計(jì)執(zhí)行的主體不同，效益審計(jì)對(duì)象的范圍不同，進(jìn)行的審計(jì)方式方法的不同，國內(nèi)外審計(jì)界曾對(duì)它賦予種種不同的名稱，確定種種不同的概念。

　?。ㄒ唬┬б鎸徲?jì)的名稱的確定

　　效益審計(jì)是一種錯(cuò)綜復(fù)雜的綜合體，人們可以從不同角度和側(cè)重點(diǎn)對(duì)它給予不同的名稱，主要有效益審計(jì)、績效審計(jì)、“三E”審計(jì)，管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、價(jià)值為本審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等多種名稱，最近各方面的論文也都沿用了上述名稱，既然上述審計(jì)中心內(nèi)容是一致的，應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)名稱，以利審計(jì)工作。有必要明確如下幾個(gè)問題：

　　1、效益審計(jì)已成為一種獨(dú)立的審計(jì)種類

　　國內(nèi)外審計(jì)界對(duì)二十世紀(jì)五十年代由于政法條件、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、科技文化、生活狀況發(fā)生重大變化，對(duì)審計(jì)提出了新的需求，當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)已有成熟的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，于是效益審計(jì)脫穎而出，成為一種獨(dú)立的新型審計(jì)種類。并已形成廣泛的共識(shí)。

　　2、獨(dú)立的審計(jì)種類應(yīng)當(dāng)有一個(gè)統(tǒng)一名稱

　　統(tǒng)一名稱也是國內(nèi)外審計(jì)界的一個(gè)共同愿望，各國審計(jì)學(xué)者、專家都有這種想法，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織也作過這樣的探索，但未能取得一致意見。既然效益審計(jì)產(chǎn)生的受托人的效益責(zé)任，那末，就效益而言，應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

　?。?）經(jīng)濟(jì)效益：在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中以最少的耗費(fèi)和資源的占用，取得最大的經(jīng)濟(jì)效果，即指產(chǎn)出與技入之間的比例關(guān)系。這種線性關(guān)系，可用數(shù)學(xué)模型來表示，但對(duì)非物質(zhì)資料生產(chǎn)部門來說，它們的投入與產(chǎn)出之間不存在線性關(guān)系。如醫(yī)療單位、文化館、圖書館等，其經(jīng)濟(jì)效果難以用貨幣計(jì)量價(jià)值。需要通過勞動(dòng)耗費(fèi)、資源占用相對(duì)節(jié)約量、服務(wù)數(shù)量的增加、質(zhì)量的提高等間接指標(biāo)來反映。

　?。?）社會(huì)效益：指提高社會(huì)化共道德水平、文化藝術(shù)水平、人民健康水平、改善生存環(huán)境以及有利社會(huì)安全、民族團(tuán)結(jié)等方面設(shè)施取得的效果。如孤兒院、養(yǎng)老院、圖書館、文化館和農(nóng)村醫(yī)療單位等很難用貨幣計(jì)量其社會(huì)效益。又如防災(zāi)、抗災(zāi)、救災(zāi)的投入也應(yīng)屬社會(huì)效益。

　　（3）生態(tài)效益：指有助于保持、改善和發(fā)展生態(tài)平衡，使生態(tài)系統(tǒng)形成良性循環(huán)可持續(xù)發(fā)展等方面的設(shè)施對(duì)自然環(huán)境的影響，產(chǎn)生的效果，如保護(hù)野生動(dòng)物，漁業(yè)資源、保護(hù)森林、植被、以及退耕還林、還草等投入效果，也不易用貨幣計(jì)量其價(jià)值。

　　另外，有些人認(rèn)為疏通河道、修筑公路、環(huán)境保護(hù)、對(duì)改善人民生存環(huán)境，保證可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，應(yīng)作為“環(huán)境效益”。為保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)成果公平分配、貫徹社會(huì)保障措施，產(chǎn)生的效果，應(yīng)作為公平效益，所以美國將“三E”改為“五E”。基于上述認(rèn)識(shí)，效益審計(jì)雖有各種名稱只有“效益”能涵蓋其它，符合中華傳統(tǒng)文化“大道至簡”的原理。

　?。ㄈ┬б鎸徲?jì)概念的表述

　　效益審計(jì)概念之表述，也可理解為效益審計(jì)定義之表述。國內(nèi)外審計(jì)專家、學(xué)者對(duì)效益審計(jì)的概念（或定義）在專著和論文中曾作過多種表述，都可以作為我們研究效益審計(jì)概念（或定義）表述的參考，綜觀國內(nèi)外有關(guān)效益審計(jì)各種概念（或定義）我認(rèn)為還是以中國審計(jì)界過去幾年對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義作為研究基礎(chǔ)比較好，為此，將其引述如下：

　　“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對(duì)被審單位或項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣和有關(guān)方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出建議，促進(jìn)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)（轉(zhuǎn)引自《國際審計(jì)》）

　　這個(gè)定義，基本內(nèi)涵是：

　　1、濟(jì)效益審計(jì)的主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員所進(jìn)行的審計(jì)。

　　2、效益審計(jì)的客體是被審計(jì)的行政部門、企業(yè)事業(yè)單位或項(xiàng)目。

　　3、效益審計(jì)的對(duì)象是被審單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營活動(dòng)。

　　4、審計(jì)性質(zhì)和職能是一項(xiàng)獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過審計(jì)人員收集資料、分析資料形成審計(jì)意見，主要職能是評(píng)價(jià)鑒證，促進(jìn)改善管理。

　　5、計(jì)評(píng)價(jià)的目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性執(zhí)行結(jié)果的優(yōu)劣，和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　6、經(jīng)濟(jì)審計(jì)的目的是查明業(yè)績，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　由此可見，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的出現(xiàn)使審計(jì)的目的防護(hù)性、公正性，發(fā)展到建設(shè)性，是對(duì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的新發(fā)展。

　　如果將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，“三E”（或“五E”）審計(jì)、績效審計(jì)管理審計(jì)，經(jīng)營審計(jì)等定名為效益審計(jì)；被審單位包括財(cái)政及其它部門、企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。明確效益審計(jì)職能主要是評(píng)價(jià)，當(dāng)然也有鑒證和監(jiān)控作用。因此，可將效益審計(jì)的定義，作如下表述：

　　效益審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)被審單位或項(xiàng)目的財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)效益優(yōu)劣和有關(guān)方面的效益責(zé)任，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)改善管理，提高效益的一種監(jiān)控活動(dòng)。

　　這個(gè)定義涵蓋面寬，包括了上述各種審計(jì)，適用于各種被審計(jì)單位或項(xiàng)目，審計(jì)目標(biāo)和目的更為明確，審計(jì)的職能作用更加鮮明，具有中國特色。

　　三、效益審計(jì)的特點(diǎn)及其與其他審計(jì)的關(guān)系

　　為了把握效益審計(jì)規(guī)律，做好效益審計(jì)工作，還應(yīng)明確效益審計(jì)的特點(diǎn)，處理好它與其他審計(jì)的關(guān)系。

　　（一）效益審計(jì)的簡括內(nèi)容

　　由于各國審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展效益審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同，所以對(duì)其名稱和定義都有不同表述，但其主經(jīng)內(nèi)容最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織研究認(rèn)為應(yīng)包括：

　　-按照成熟的（Sound）行政管理原則，實(shí)務(wù)和管理政策對(duì)行政行為的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)；

　　-對(duì)人力、財(cái)務(wù)和其他資源的利用效益，以及對(duì)信息系統(tǒng)、業(yè)績計(jì)量和監(jiān)督工作和被審計(jì)單位工作程序的檢查，以及對(duì)低效的改進(jìn)。

　　-按照是達(dá)到被審計(jì)單位的目標(biāo)，以及實(shí)際效益是否達(dá)到預(yù)計(jì)效果對(duì)績效的效果進(jìn)行審計(jì)。

　　最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織就統(tǒng)一績效審計(jì)的內(nèi)容，曾于1986年，在悉尼召開的第十二屆國際審計(jì)會(huì)議作了討論，未能成功，只歸納了經(jīng)濟(jì)性（Economy），效率性（Eefficiency）和效果性（Eeffictivenese）三E.未將環(huán)境性（Enveronoment）、公平性（Equity）包括在內(nèi)。

　　西方發(fā)達(dá)國家進(jìn)行政府預(yù)算制定和管理、公立醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備管理、國家森林禾伐的管理、吸引投資問題的管理、地方政府的道路管理、以及政府采購等基本上都是按以上績效審計(jì)思路進(jìn)行的。

　?。ǘ┬б鎸徲?jì)的特點(diǎn)

　　效益審計(jì)的特點(diǎn)是與財(cái)務(wù)審計(jì)相比較而言的，主要有下列幾點(diǎn)：

　　1、審計(jì)前提：財(cái)務(wù)審計(jì)建立的是基礎(chǔ)是成理者受托所會(huì)計(jì)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任，重點(diǎn)在查明錯(cuò)誤和弊端；效益審計(jì)建立的基礎(chǔ)是代理者的受托效益責(zé)任重點(diǎn)在查明經(jīng)濟(jì)節(jié)約與浪費(fèi)、效率的高低、計(jì)劃目標(biāo)達(dá)到的程度，以及環(huán)境是否良好，分配受益是否公平。

　　2、審計(jì)目的：財(cái)務(wù)審計(jì)是以審查證實(shí)被審的真實(shí)性和合規(guī)性，目的是揭示錯(cuò)弊，查明有無違法行為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全；效益審計(jì)是以審查證實(shí)被審查項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、以及環(huán)境性和公平性，目的是促進(jìn)改進(jìn)管理，提高效益。

　　3、審計(jì)內(nèi)容：審計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容審查是依據(jù)其載體進(jìn)行的，財(cái)務(wù)審計(jì)審查的范圍主要是財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其會(huì)計(jì)資料；效益審計(jì)亦以真實(shí)性為基礎(chǔ)，除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料外，還應(yīng)包括管理會(huì)計(jì)，除此而外，還應(yīng)涉及有關(guān)的生產(chǎn)（或其他業(yè)務(wù)）工程、技術(shù)、經(jīng)營計(jì)劃財(cái)務(wù)預(yù)算，決策、管理、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、環(huán)保設(shè)施、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控系統(tǒng)以及信息網(wǎng)絡(luò)等方面相關(guān)資料。

　　4、審計(jì)依據(jù)：審查內(nèi)容范圍確定的依據(jù)，財(cái)務(wù)審計(jì)主要依據(jù)是財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等法律規(guī)章準(zhǔn)則制度，以及相關(guān)規(guī)范。效益審計(jì)主要依據(jù)單位有關(guān)政策、決策、計(jì)劃、方案、法規(guī)，以及生產(chǎn)技術(shù)規(guī)范采購計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同、管理制度、環(huán)保法規(guī)等。

　　5、審計(jì)評(píng)價(jià)：效益審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)都是依法進(jìn)行的，對(duì)被審事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)審計(jì)主要運(yùn)用財(cái)政制度的要求（財(cái)務(wù)通則、政府采購法規(guī)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法規(guī)（如稅法等）；效益審計(jì)主要采用能夠評(píng)價(jià)、證實(shí)被審事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性、公平性的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)如預(yù)算、計(jì)劃或方案所達(dá)到的目標(biāo)，生產(chǎn)、技術(shù)、工程資源耗費(fèi)定額、指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，本單位、同行業(yè)、國際上的可比水平。在進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)，還應(yīng)將履行責(zé)任目標(biāo)作為評(píng)價(jià)考核標(biāo)準(zhǔn)。

　　6、審計(jì)作用：指履行審計(jì)職能所發(fā)揮的作用，財(cái)務(wù)審計(jì)職能主要是監(jiān)督和鑒證。所以其重要作用是監(jiān)督正確核算、收支合規(guī)、財(cái)產(chǎn)安全、盈虧真實(shí)，對(duì)防止錯(cuò)誤弊端有防護(hù)作用，當(dāng)然促進(jìn)改正錯(cuò)誤、失當(dāng)，防止漏洞也具有建設(shè)性作用。而效益審計(jì)促進(jìn)改善財(cái)政財(cái)務(wù)收支，加強(qiáng)資金的管理，理順生產(chǎn)經(jīng)營支出，強(qiáng)化成本控制，提高決策計(jì)劃水平，完善內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，改善人民生存環(huán)境，使人與自然，人與資源和諧協(xié)調(diào)發(fā)展，提高宏觀調(diào)控水平，所以，效益審計(jì)評(píng)價(jià)職能，建設(shè)性的作用比較突出。當(dāng)然在審計(jì)中檢查核算失真，指出管理漏洞，也具有防護(hù)作用。

　　另外和財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)方式，方法、方面也有不同之處，限于篇幅不再贅述。

　　（三）效益審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系

　　關(guān)于效益審計(jì)的定義，簡要言之，也可表述為：效益審計(jì)指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，評(píng)價(jià)效益優(yōu)劣和責(zé)任者業(yè)績，以促進(jìn)提高效益為目的監(jiān)控活動(dòng)。它與其他審計(jì)方式既有區(qū)別，又有聯(lián)系。

　　1、效益審計(jì)由于要以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性為基礎(chǔ)，所以仍須財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，但是不以鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、合法性為目的，有人認(rèn)為效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)把違紀(jì)審查作為主要內(nèi)容這就混清了效益審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別。如果被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的真實(shí)性、合法性還有重大疑慮應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，倘若還有進(jìn)行效益審計(jì)的需要，不能在同一被審計(jì)單位立項(xiàng)搞兩種審計(jì)活動(dòng)。可傚仿加拿大的經(jīng)驗(yàn)，搞綜合審計(jì)，由于結(jié)合審計(jì)有上述兩種目的，不宜簡單從事稱其為效益審計(jì)。由于財(cái)務(wù)審計(jì)歷史悠久，經(jīng)驗(yàn)豐富，方法較多，在進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)，可以吸取有益的經(jīng)驗(yàn)和方法，當(dāng)然進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，也可涉及一些效益審計(jì)的內(nèi)容。

　　2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都是以受托責(zé)任者的有無違法行為和效益優(yōu)劣為審查評(píng)價(jià)的目的，鑒證責(zé)任者的業(yè)績?yōu)槟康?。?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已實(shí)行多年，積累了豐富經(jīng)驗(yàn)，已成為一種獨(dú)立的審計(jì)方式，并有相關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定作為審查評(píng)價(jià)依據(jù)。如果按被審單位的主要負(fù)責(zé)人的任期逐年進(jìn)行，即“一年一小審，三年一中審，五年一大審?？蓪⑿б鎸徲?jì)的”五E“內(nèi)客拼入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之內(nèi)，不必重復(fù)進(jìn)行效益審計(jì)”，以節(jié)的審計(jì)資源，在研究制定責(zé)任者業(yè)績評(píng)價(jià)體系，應(yīng)當(dāng)盡包括效益審計(jì)的目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　3、環(huán)境審計(jì)只有幾十年的歷史，國內(nèi)外審計(jì)界對(duì)其賦予多種不同的定義。在李學(xué)柔、秦榮生主編的《國際審計(jì)》中，作如下表示。

　　環(huán)境審計(jì)是審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)政策和標(biāo)準(zhǔn)，遵循審計(jì)準(zhǔn)則，系統(tǒng)地、定期地對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境活動(dòng)、環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境管理系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。評(píng)價(jià)和鑒證，并將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給委托方的活動(dòng)。由于環(huán)境審計(jì)是對(duì)環(huán)境問題的專業(yè)審計(jì)，不涉及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而效益審計(jì)是綜合性審計(jì)，不可互相代帶，但可以相互將審計(jì)資料作為參考，可以對(duì)各自的效益審計(jì)內(nèi)容，收到事半功倍的效果。

　　四、開展效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)問題

　　由于效益審計(jì)的視野寬、范圍廣、要求高，難度大，應(yīng)當(dāng)解決好以下幾個(gè)問題。

　　（一）開展效益審計(jì)的研究提高認(rèn)識(shí)，擴(kuò)大宣傳

　　開展效益審計(jì)是審計(jì)署的一個(gè)重大舉措，2007年要使效益審計(jì)達(dá)到一半的目標(biāo)，必須思想明確，真抓實(shí)干。首先，對(duì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)有一個(gè)深刻的認(rèn)識(shí)，但是在理論和實(shí)務(wù)兩方面各方人士的認(rèn)識(shí)尚不一致，雖然我們過去也作過一些效益審計(jì)的研究，開過一些研討會(huì)，在實(shí)踐方面也作過一些探索，但未能系統(tǒng)地、深入地堅(jiān)持下去，只能說是一些階段性的成果，任何工作都需要理論上的支持效益審計(jì)也不例外，從各地審計(jì)人員反映的情況來看，從本次會(huì)議論文來看，在很多問題認(rèn)識(shí)尚不一致。

　　其一，都承認(rèn)效益審計(jì)（含績效審計(jì)）是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，民主法制的加強(qiáng)，人民民主法制觀念提高的產(chǎn)物，但對(duì)它與產(chǎn)生的環(huán)境和效益審計(jì)的關(guān)系，仍不透徹，甚至連它首先產(chǎn)生于哪個(gè)國家說法也不一致；

　　其二，對(duì)效益審計(jì)的概念認(rèn)識(shí)也有分歧，各種提法都有，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織討論未能達(dá)到共識(shí)，但在一個(gè)國家應(yīng)當(dāng)通過研究討論逐步達(dá)到共識(shí)。

　　其三，理論與實(shí)踐脫節(jié)。理論來源于實(shí)踐，又指導(dǎo)實(shí)踐。但很多文章談一般概念多，聯(lián)系實(shí)際，就連介紹國外經(jīng)驗(yàn)時(shí)，實(shí)踐談得也很不夠，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)過去的一些項(xiàng)目也缺乏總結(jié)。

　　各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員、廣大審計(jì)工作者要研究，深入學(xué)習(xí)提高認(rèn)識(shí)，審計(jì)科研所和審計(jì)學(xué)會(huì)更應(yīng)當(dāng)把它作為中心課題來研究，多出成果為領(lǐng)導(dǎo)作參謀。

　?。ǘ徲?jì)署應(yīng)當(dāng)制定效益審計(jì)的法規(guī)

　　效益審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的分支，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行，有些國家在審計(jì)長法中，或其他相應(yīng)法規(guī)中都有明確規(guī)定，而我國《審計(jì)法》中在審計(jì)目標(biāo)中提到“真實(shí)、合法、效益”。如納入《審計(jì)法》，我國尚缺乏豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還須一定時(shí)日。但審計(jì)署對(duì)開展效益審計(jì)作出規(guī)定，或暫行規(guī)定，還是有條件的。如能搞效益審計(jì)準(zhǔn)則最好。如認(rèn)為條件不成熟，搞一個(gè)效益審計(jì)指南也可，以利各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展工作。

　?。ㄈ┨岣邔徲?jì)人員素質(zhì)，擴(kuò)大對(duì)外合作

　　效益審計(jì)視野寬、范圍廣、要求高，難度大審計(jì)人員現(xiàn)有水平不能適應(yīng)，應(yīng)當(dāng)開展效益審計(jì)、科學(xué)技術(shù)和文化培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，但由于涉及范圍十分廣泛，如對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)、環(huán)保項(xiàng)目，及專業(yè)性、技術(shù)性較高的部門或單位，應(yīng)聘請各該行業(yè)的專家參與，審計(jì)機(jī)關(guān)編制有限，應(yīng)當(dāng)給一定數(shù)量經(jīng)費(fèi)，聘請專家，開展合作，以適應(yīng)效益審計(jì)工作的需要。另外，學(xué)習(xí)借鑒外國效益審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也很必要。

　?。ㄋ模┳龊酶鞣N審計(jì)項(xiàng)目的銜接，避免重復(fù)審計(jì)

　　財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等雖然各具特點(diǎn)，但仍有相通之處，應(yīng)當(dāng)相互借鑒有益成果，或?qū)⑿б鎸徲?jì)內(nèi)容納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之中，以避免重復(fù)審計(jì)，對(duì)各部門單位內(nèi)部審計(jì)的效益審計(jì)成果，也可參考吸收利用。

　　主要參考資料：

　　1、《審計(jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》

　　2、《國際審計(jì)》李學(xué)柔、秦榮生主編中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2002年

　　3、《國外效益審計(jì)簡介》審計(jì)署外事司中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2000年

　　4、《審計(jì)研究》1985年第5期

　　5、《審計(jì)研究》1990年第5期