隨著企業(yè)管理的現(xiàn)代化，我國股份制企業(yè)內(nèi)部審計在不斷地摸索中有了長足的發(fā)展，但是，由于受到社會環(huán)境和內(nèi)部因素的影響，我國股份制企業(yè)內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)還很薄弱，有些企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在發(fā)展的進程中出現(xiàn)了諸如：企業(yè)的決策層不重視內(nèi)部審計的作用；內(nèi)部審計機構(gòu)不穩(wěn)定；股份制企業(yè)內(nèi)部審計法規(guī)不完善；相關(guān)的內(nèi)部審計人員素質(zhì)較差等不規(guī)范等。從實際的效果來看，發(fā)展還很慢，還沒有達到系統(tǒng)化、規(guī)范化、制度化。筆者擬就股份制企業(yè)內(nèi)部審計究竟應(yīng)該如何定位，以及如何發(fā)揮其應(yīng)有的職能談幾點粗淺的看法。

　　一、股份制企業(yè)內(nèi)部審計如何定位

　　我國股份制企業(yè)，大多數(shù)是在原有國營企業(yè)或集體企業(yè)的基礎(chǔ)上改造而來的。中國的國情，決定了我國股份制企業(yè)內(nèi)部審計不同于西方國家股份制企業(yè)內(nèi)部審計。我國股份制企業(yè)的內(nèi)部審計，必須在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，從中國的國情出發(fā)，創(chuàng)立具有自己特點的股份制企業(yè)審計規(guī)范，逐步與國際慣例接軌。

　　股份制經(jīng)濟是一種混合所有制經(jīng)濟。在股份制企業(yè)中，國有股份、集體股份、外資股份和私人股份都允許進入。目前此類企業(yè)的內(nèi)部審計工作的政策和法規(guī)尚不健全。審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第八條指出：“內(nèi)部審計機構(gòu)對本部門、本單位與境內(nèi)外經(jīng)濟組織興辦合資、合作經(jīng)營企業(yè)以及合作項目等合同的執(zhí)行情況、投入資金、財產(chǎn)的經(jīng)營狀況及其效益，依照有關(guān)規(guī)定進行內(nèi)部審計監(jiān)督?！边@就存在兩個問題：一是何為國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)？一般地說，占控股地位的企業(yè)是指國有資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的50%以上，但股份制企業(yè)的股份往往很分散，特別是上市公司，有時最大股東的股份也不會超過總股份的10%，究竟持有多大的股份才算是國有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位尚無具體規(guī)定；二是國有資產(chǎn)股東雖然和單個股東相比為大股東，屬控股或主導(dǎo)地位，但由于其他所有制的股東所占股份合起來會超過國有資產(chǎn)股份，國有股份在總額上并不占控股地位，在這種情況下，內(nèi)部審計工作如何進行，股份制企業(yè)的內(nèi)部審計如何定位，是首先要解決的問題。

　　股份制公司是典型的合資公司，合資公司的顯著特點在于一切以公司資產(chǎn)為基礎(chǔ)，公司所有權(quán)與公司經(jīng)營權(quán)相分離，公司的股東往往不直接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。人們有時習(xí)慣地稱股份公司為“無主管部門企業(yè)”，股份制企業(yè)在政企分開、獨立經(jīng)營、企業(yè)放權(quán)方面比傳統(tǒng)的國有企業(yè)有更大的靈活性。國有企業(yè)內(nèi)部審計的主要任務(wù)之一，是監(jiān)督保證國有資產(chǎn)的保值增值。使廣大股東獲得更大的投資回報和經(jīng)濟利益，是企業(yè)經(jīng)營的最高目標(biāo)，也是內(nèi)部審計的中心任務(wù)。因此，股份制企業(yè)的內(nèi)部審計工作必須定位在不違反國家政策、財經(jīng)法規(guī)的情況下，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益，提供監(jiān)督和服務(wù)，最大限度地維護股東權(quán)益，保護投資者利益，保證“同股同權(quán)，同股同利”。無論是對國有股、集體股、外資股或個人股都應(yīng)如此。股份制企業(yè)的內(nèi)部審計更要徹底擺脫原有國營企業(yè)中的那種主管部門的行政干預(yù)，行使更加獨立的職能。

　　二、股份制企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該發(fā)揮的職能

　　1、監(jiān)督職能。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，其基本職能理所當(dāng)然是經(jīng)濟監(jiān)督。通過審計監(jiān)督來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，使企業(yè)自身的經(jīng)濟活動與國民經(jīng)濟整體運行協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我約束。股份制企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的著眼點，主要是保護股東或企業(yè)的利益，維護企業(yè)的合法權(quán)益。

　　2、控制職能。股份制企業(yè)投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的企業(yè)日漸增多，企業(yè)最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。內(nèi)部審計作為企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，其受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能站在企業(yè)的全局來分析和考慮問題，能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實行有效的控制。

　　3、評價職能。內(nèi)部審計熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，有條件了解和評價企業(yè)的產(chǎn)、供、銷，人、財、物，內(nèi)、外貿(mào)運轉(zhuǎn)及資源優(yōu)化配置狀況，通過審計評價企業(yè)運行效果，找出差距和不足，提出改進建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

　　4、服務(wù)職能。股份制企業(yè)享有充分的經(jīng)營自主權(quán)，同時也承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。為防止決策失誤和資產(chǎn)流失，保證經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)，給投資者以滿意的回報，內(nèi)部審計應(yīng)由原先的事后審計轉(zhuǎn)向事前審計和事中審計，以維護企業(yè)和股東的合法權(quán)益，最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營效益。