摘要：筆者就強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全方位、多角度地讀了自己的看法。

　　政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的三大主體。三者相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、各有特點(diǎn)、各司其職，相互不可替代。但相比之下，在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)的作用并沒(méi)有得到應(yīng)有的發(fā)揮。

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性

　　現(xiàn)代企業(yè)從制度的建立上需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及各個(gè)方面和各個(gè)部門(mén)，采購(gòu)、銷(xiāo)售、基建工程、投融資、會(huì)計(jì)核算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要有效的控制制度來(lái)協(xié)調(diào)、組織各部門(mén)之間的銜接。因此，內(nèi)部審計(jì)是最好的選擇。

　　企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度能否得到有效的執(zhí)行，必須有一個(gè)公正的評(píng)判部門(mén)，通過(guò)監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)控制度得以順利實(shí)施，這項(xiàng)工作由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)完成無(wú)疑是最合適的。

　　企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)支需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)的投資、基建工程、科研等項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中，費(fèi)用開(kāi)支是否合理，手續(xù)是否規(guī)范，票據(jù)是否合法，是否有超預(yù)算支出等，需要內(nèi)部審計(jì)參與其整個(gè)過(guò)程，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督控制，以保證這些專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)支經(jīng)濟(jì)合理，防止浪費(fèi)。

　　企業(yè)的年度預(yù)算、決算需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)的年度預(yù)算是否科學(xué)、合理、實(shí)事求是，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家和企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)及定額，會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制是否執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度等；需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)鑒證。

　　經(jīng)營(yíng)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員特別是中層以上領(lǐng)導(dǎo)人員，其管轄范圍較寬，責(zé)任較大，如果不進(jìn)行離任審計(jì)，會(huì)給繼任者帶來(lái)很多經(jīng)營(yíng)上的麻煩，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其在職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資產(chǎn)情況進(jìn)行審計(jì)。

　　二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)貼近管理，熟悉情況，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的目標(biāo)、各部門(mén)的職責(zé)分工、企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等較為熟悉，而審計(jì)對(duì)象的相對(duì)固定性；又使其能動(dòng)態(tài)地掌握被審單位的各種情況，及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計(jì)效果和審計(jì)效益。內(nèi)審人員能隨時(shí)掌握企業(yè)大量?jī)?nèi)部信息，從而能減少資料收集、審前調(diào)查的工作量，項(xiàng)目的實(shí)施又可以融合在其他項(xiàng)目中進(jìn)行，降低了審計(jì)成本，能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索，并靈活采用風(fēng)險(xiǎn)分析、控制評(píng)價(jià)、詢(xún)問(wèn)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等多種方法，以提高審計(jì)的效果和效益。

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的處理意見(jiàn)和建議操作性強(qiáng)，能從根本上改善企業(yè)管理。內(nèi)部審計(jì)提出處理意見(jiàn)和建議時(shí)，能從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，將損失減少到最小，還能從管理者的角度考慮如何改進(jìn)管理、完善控制。同時(shí)，還可以對(duì)落實(shí)意見(jiàn)和建議的情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，從而促進(jìn)企業(yè)建立起有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，降低控制風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的局限性

　　企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員利益的一致性，降低了審計(jì)作用。當(dāng)企業(yè)利益與個(gè)人利益一致時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員為維護(hù)自身的利益，往往對(duì)不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。如許多內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)通過(guò)變通給職工搞福利都不揭示、不處理，對(duì)企業(yè)加大成本費(fèi)用、不遵守收入確認(rèn)原則少計(jì)收入偷漏稅款等做法予以默認(rèn)等。

　　復(fù)雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的深入開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)不可避免地會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響，有時(shí)會(huì)因內(nèi)部關(guān)系而影響工作進(jìn)程。特別是被審對(duì)象的職位、級(jí)別一般都比較高，出于各種考慮，內(nèi)審人員往往在實(shí)施審計(jì)時(shí)睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計(jì)質(zhì)量。

　　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有限，限制了審計(jì)工作的深入開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)和其他職能部門(mén)一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會(huì)受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展受到了許多限制。

　　四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的問(wèn)題

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無(wú)職無(wú)權(quán)。

　　內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展。有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的干脆不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。且審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　一些內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在一是文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門(mén)或從其他部門(mén)改行而來(lái)，專(zhuān)職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技巧，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠，電算化內(nèi)部審計(jì)幾乎處于空白；二是個(gè)別審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情、甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)審人員的威信和形象。

　　五、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

　　建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和層次。在規(guī)范運(yùn)作的企業(yè)，可以建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，獨(dú)立客觀地開(kāi)展工作。要提高企業(yè)內(nèi)審人員的地位和待遇，使廣大企業(yè)內(nèi)審人員無(wú)后顧之憂(yōu)。

　　建立健全企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范或內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理，完善內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。在使用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法的基礎(chǔ)上，積極引進(jìn)現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)代化。

　　轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)觀念，科學(xué)定位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)沖破制約作用的范圍，擴(kuò)展到促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和提高盈利水平等作用的方面，通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)組織內(nèi)部的控制，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)高效地運(yùn)作和發(fā)展，以順利地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略。

　　建立上下結(jié)合、下審一級(jí)的內(nèi)部審計(jì)體系。由于客觀地位的局限，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)者和同級(jí)管理層進(jìn)行審計(jì)，為彌補(bǔ)這一控制的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)由上級(jí)內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)下級(jí)管理層的審計(jì)，多層次開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作、對(duì)各級(jí)管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

　　加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。同時(shí)，要建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法，使企業(yè)內(nèi)審人員成為既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才，從而建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱(chēng)資格化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。