1999年6月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳下發(fā)了《縣級以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有技股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任換經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為對有關(guān)干部考核、考察、任用的一種輔助手段，越來越得到直機(jī)。一些行業(yè)也先后出臺了本行業(yè)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施辦法，使審計部門在組織實施審計時有章可依，對規(guī)避審計風(fēng)險提供了保障。但是，要真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，不僅要全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識經(jīng)濟(jì)對任審計的涵義，還要搞清經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其它審計的區(qū)別與聯(lián)系，并采取相應(yīng)的質(zhì)量控制措施，這樣，才能在工作中抓住重點，收到事半功倍的效果。 

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義 

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義可以這樣來描述：經(jīng)濟(jì)出任審計是由獨立的專門機(jī)構(gòu)（或組織）和專職人員接受委托，對有關(guān)切門經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循既定的程序，運用相應(yīng)的方法進(jìn)行審查分析，依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評價活動。我認(rèn)為其內(nèi)涵主要包括以下幾點；即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種獨立的經(jīng)濟(jì)評價活動，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主體征獨立的專門審計機(jī)構(gòu)和專職人員，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客體是被審計項目，經(jīng)濟(jì)出任審計的對象是被審計人所從事、參與的生產(chǎn)授自活動以及反映這些生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種資料。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是依法評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其任職范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。 

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和其它審計的區(qū)別 

　?。ㄒ唬徲嫷哪康牟煌?。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是客觀、公正地評價這些負(fù)責(zé)人在管理企業(yè)任營活動中的業(yè)績和對存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，為主管部門使用干部的提供參考依據(jù)，旨在加強干部管理。其它審計的主要目的則是通過對被審計單位控濟(jì)活動的真實性、合法性及收益性的審查，促使被審計單位維護(hù)國家的財經(jīng)法紀(jì)，加強管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 

　?。ǘ徲嫷哪繕?biāo)不同 

　　1．其它審計的審計目標(biāo)主要有以下幾個部分： 

　?。╨）被審計單位在財務(wù)收支方面有無違反國家財經(jīng)法紀(jì)的行為。 
　　
　?。?）被審計單位的會計信息是否真實，帳務(wù)處理是否合法合規(guī)。 
　　
　?。?）通過對各種財務(wù)指標(biāo)的分析，正確評價其經(jīng)濟(jì)活動的效益性。 
　　
　　（4）指出被審計單位存在的問題，提出改進(jìn)建議和意見，對單位違紀(jì)違紀(jì)違規(guī)行為按規(guī)定作出處理處罰的決定。 

　　2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要有以下四個目標(biāo)： 
　　
　?。╨）弄清審計期間范圍終止時被審計人員所在單位的“家庭”和經(jīng)濟(jì)活動中的遺留問題。 
　　
　　（2）對被審計人在管理職出范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)績作出客觀公正的評價。 
　　
　?。?）明確被審計人對其管理職責(zé)范圍的經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 
　　
　　（4）明確被審計人有無違反國家財經(jīng)法紀(jì)和有關(guān)財務(wù)制度的行為。 

　?。ㄈ徲嫿Y(jié)果的報告形式不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計結(jié)束后，由審計機(jī)構(gòu)向授權(quán)和提請審計的部門提交審計報告。不出具審計意見書和作出審計決定，其它審計的審計報告則由審計組向派出機(jī)構(gòu)（或）單位提交。當(dāng)派出機(jī)構(gòu)對審計報告無異議時，可根據(jù)審計報告向被審計單位提交審計意見書，作出審計處理決定。 

　?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計和其它審計在審計方法上各有側(cè)重。如財政財務(wù)收支審計，審計的重點主要集中在各種收入項目和成本費用以及留存收益的真實性、合法性的審查上．把內(nèi)控制度評審作為實質(zhì)性測試的突破口．效益性只是對財務(wù)管理的綜合評價。而對于任濟(jì)責(zé)任審計來說，對內(nèi)控制度的評審和效益性分析是整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一關(guān)鍵。這是因為，內(nèi)控制度健全與否涉及到經(jīng)營管理者的決策，涉及到其經(jīng)營管理的能力，效益最終也最能。體現(xiàn)管理者管理水平、衡量其經(jīng)營業(yè)級大小的重要指標(biāo)。 

　　三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的突出特點 

　?。ㄒ唬┦芡行浴Ｊ芡行允墙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計區(qū)別于其它審計類型最明顯的特點，它既不同于列入審計計劃的審計項目，又有別于上級或主管部門臨時交辦的審計事項，必須是在得到上級部門或者單位提出委托審計的書面指令和申請后，審計部門才予安排的一項審計工作，是一種“被動”而非主動的審計行為。 

　?。ǘＲ恍浴Ｏ鄬τ谄渌鼘徲媮碚f，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計僅就授權(quán)或提請要求審計的部門在授權(quán)或委托書中所指明的范圍內(nèi)進(jìn)行，這個范圍包括審計對象的時間范圍和審計內(nèi)容的范圍。審計的時間范圍是被審計人的任職期間，審計的內(nèi)容范圍僅局限于被審計人在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而非對其德、勤、能、績進(jìn)行全面考察和評價。其次是審計內(nèi)容本身的專一性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定對指定的內(nèi)容進(jìn)行審計，這在一定程度上也是規(guī)進(jìn)審計風(fēng)險的需要。再次是審計對象的專一性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的對象是指履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的人，不針對其他人。 

　?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種事后審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的事后審計行為是由其性質(zhì)決定的。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行職責(zé)的情況無法也不可能進(jìn)行事前審計。 

　?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計的直掛職能是評價。評價是審計機(jī)構(gòu)完成對內(nèi)審計人審計過程之后，向委托部門表明的對被審計人履行職責(zé)情況的最終意見。為管理部門提供考核，使用干部的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其間接的職能和作用，是一種宏觀監(jiān)督，是審計評價的延伸和升華。 

　　四、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的控制措施 

　　我們研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點，區(qū)分它和其它審計的目的，不是割裂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和其它審計的聯(lián)系，而是為了更好地開展工作，不斷提高審計質(zhì)量，進(jìn)一步強化審計的職能和作用。為此，在實際工作中應(yīng)重視和審計質(zhì)量密切相關(guān)的幾個主要方面的問題。 

　?。ㄒ唬┨岣邔徲嬋藛T的素質(zhì)。審計人員的政治思想。業(yè)務(wù)技術(shù)水平等綜合素質(zhì)的提高是提高審計質(zhì)量的總體要求，特別是對于牽涉到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，參與審計的人員應(yīng)嚴(yán)守審計紀(jì)律，恪守審計職業(yè)道德，做到依法審計，客觀公正，實事求是，保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度。在與被審計或被審單位有利害關(guān)系時，有關(guān)審計人員應(yīng)當(dāng)主動回避。 

　?。ǘ└鶕?jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點，著重控制影響審計質(zhì)量的如下幾個環(huán)節(jié)： 

　　1．必須在接到主管部門或有關(guān)單位的授權(quán)或委托書后，編制審計工作方案，下發(fā)審計通知書。編制審計工作方案時，應(yīng)及時調(diào)查了解被審計人所在單位的情況，要求被審計單位提供有關(guān)資料數(shù)據(jù)。發(fā)送審計通知書時也應(yīng)抄送被審計人。需要指出的是，在審計通知中，應(yīng)明確要求被審計人限期（審計工作開始后5日內(nèi)）向?qū)徲嫿M提交述職報告并附相關(guān)資料。 

　　2．嚴(yán)格按照有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施辦法所指定的內(nèi)容進(jìn)行審計取證工作。除發(fā)現(xiàn)有重大的違規(guī)違紀(jì)問題需投采取詳查法外，對任期時間跨度大，經(jīng)濟(jì)活動繁雜的單位，要選擇科學(xué)合理的審計方法，如用抽樣法進(jìn)行取證。視聽證據(jù)和言辭證據(jù)也應(yīng)重視。所有的證據(jù)都應(yīng)按規(guī)定的程序采取，以具有一定的法律效力。 

　　3．審計證據(jù)應(yīng)緊扣被審計人經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營管理業(yè)績，作為反映事實的第一手材料。要避免被無關(guān)事件的干擾，保證審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。 

　　4．在審計結(jié)束，從目審計報告時，對已經(jīng)收集到的證據(jù)，應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營管理業(yè)組進(jìn)行分析，歸納總結(jié)，客觀真實地反映審計情況。審計報告中所列的每一事實都應(yīng)有相應(yīng)的證據(jù)和依據(jù)做支撐，所表述的內(nèi)容非專業(yè)人員也應(yīng)該一看就懂。審計報告著重回答的是“是什么”，沒有調(diào)查清楚或者似是而非的事項不應(yīng)列入。 

　　5．經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價意見是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心。當(dāng)審計報告清楚地表明“是什么”的時候，合乎邏輯的評價也就順理成章了。審計評價既是具體審計項目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對審計工作質(zhì)量的檢閱，著重評價人的因素對于相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的影響，不但事關(guān)被審計人的利益，而且關(guān)系到部門利益和黨的干部政策。因此，應(yīng)本著慎重、負(fù)責(zé)的態(tài)度對被審計人任職期間范圍履行職責(zé)的情況做出實事求是、客觀公正的評價。評價時，應(yīng)依照審計規(guī)范評價準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法規(guī)定的評價內(nèi)容做出評價建議，提出審計意見。切忌對審計過程中未涉及的事項，對證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項進(jìn)行評價。