內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)道德文化建設(shè)在現(xiàn)代企業(yè)制度中已經(jīng)越來(lái)越體現(xiàn)出其重要性、必要性和緊迫性。二者相輔相成，又對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)揮著不同的制約和促進(jìn)作用，二者從不同的角度切入到企業(yè)內(nèi)部，而最終則歸入使現(xiàn)代企業(yè)制度更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、信息化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，使企業(yè)的運(yùn)行實(shí)現(xiàn)高效益、高效率，以完善的監(jiān)督體系和員工內(nèi)在素質(zhì)的提高，重塑信息時(shí)代企業(yè)發(fā)展的新形象。

　　一、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)道德文化建設(shè)的關(guān)系

　　（一）現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)文化建設(shè)都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物

　　審計(jì)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，存在委托和受托責(zé)任關(guān)系，委托者為了檢查受托者是否忠于職守而產(chǎn)生的。內(nèi)部審計(jì)雖然是審計(jì)的三種形式之一，但它主要還是由于企業(yè)為了在日益發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中求生存、謀發(fā)展，不斷提高自身經(jīng)營(yíng)管理水平，約束其經(jīng)營(yíng)行為，尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)而形成和發(fā)展的。二戰(zhàn)后，美國(guó)企業(yè)管理當(dāng)局鑒于各類(lèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)愈加分散，管理層次日漸增多，業(yè)務(wù)日趨多元化、復(fù)雜化和國(guó)際化，要求內(nèi)部審計(jì)人員能夠涉足更廣泛的經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域，能夠滿(mǎn)足組織的各種服務(wù)需求。而美國(guó)內(nèi)部審計(jì)人士也同時(shí)抓住了這一變革性的機(jī)遇，1941年在約翰。B.舍斯頓的倡議下，根據(jù)紐約州的社團(tuán)法，成立了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，在隨后的20年里美國(guó)內(nèi)部審計(jì)完成了從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代管理導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過(guò)渡，使內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不再滿(mǎn)足于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而是從評(píng)審內(nèi)部控制入手，識(shí)別控制風(fēng)險(xiǎn)，并與管理人員一道對(duì)缺陷尋求切實(shí)可行的改進(jìn)措施，以防止可能發(fā)生的損失和不利影響。內(nèi)部審計(jì)人員所從事的工作不再局限于檢查發(fā)現(xiàn)可能存在的差錯(cuò)和舞弊行為，而是通過(guò)獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，針對(duì)控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實(shí)可行的富有建設(shè)性的意見(jiàn)和改進(jìn)措施，促使管理者進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，提高組織的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益水平，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上成為了企業(yè)管理的延伸。

　　企業(yè)文化的興起緣于企業(yè)管理水平的發(fā)展和提高。企業(yè)由于內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，特別是面對(duì)企業(yè)員工的文化素質(zhì)不斷提高，參與管理的意識(shí)不斷增強(qiáng)，迫使企業(yè)必須不斷改善管理，運(yùn)用先進(jìn)的管理理念，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理模式的不足，就在這種情況下，催生了企業(yè)文化。20世紀(jì)80年代初期，美國(guó)則創(chuàng)立了一種管理理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的企業(yè)文化理論體系。在我國(guó)，隨著改革開(kāi)放和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體系的逐步建立，企業(yè)文化建設(shè)也在中國(guó)興起并逐漸發(fā)展。如今，企業(yè)文化已成為企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和自身發(fā)展的內(nèi)在要求。因此，二者均是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)道德文化都是現(xiàn)代企業(yè)制度所必需的

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)的定義為：“一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高他們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)?！边@個(gè)定義代表了全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展與企業(yè)公司治理深入進(jìn)行的時(shí)代特征，以及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。震驚中外的安然事件，使一家在2002年還在世界500強(qiáng)中雄踞第6位的安然公司灰飛煙滅。無(wú)獨(dú)有偶，世界通信（WorldCom）虛報(bào)38億美元利潤(rùn)，引發(fā)2002年6月26日的股票崩盤(pán)；國(guó)際通信虛報(bào) 38.5億美元利潤(rùn)；施樂(lè)公司1997到2001虛報(bào)60多億美元收入，隱藏在會(huì)計(jì)丑聞之下的，是企業(yè)倫理的全面危機(jī)。在法律完備，審計(jì)技術(shù)和手段先進(jìn)的美國(guó)接連爆發(fā)一系列財(cái)務(wù)丑聞，使人們不得不把關(guān)注的焦點(diǎn)從企業(yè)的外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)控機(jī)制上。按照美國(guó)《薩班斯-奧克斯里法案》，凡是在美國(guó)紐約上市的公司，必須建立內(nèi)部控制體系，明確公司管理層對(duì)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)、建立、運(yùn)行有效負(fù)責(zé)，同時(shí)完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，要求所有上市公司都必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)的成員必須全部是“獨(dú)立董事”。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段，因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與不斷完善中起著不可替代的作用。

　　企業(yè)道德文化亦稱(chēng)企業(yè)倫理，是指調(diào)整企業(yè)之間、企業(yè)員工之間、企業(yè)與社會(huì)之間關(guān)系的行為規(guī)范總和。主要依靠社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和內(nèi)心信念來(lái)維系，以善惡為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐證明，企業(yè)道德文化是企業(yè)文化的重要內(nèi)容，是企業(yè)的“命根”。一個(gè)好的企業(yè)更需要良好的誠(chéng)信品質(zhì)和更高的信譽(yù)度。安然破產(chǎn)之所以會(huì)成為丑聞，其財(cái)務(wù)欺詐，悖離誠(chéng)信的經(jīng)營(yíng)理念應(yīng)為最重要的原因。優(yōu)秀的企業(yè)倫理建設(shè)造就的企業(yè)，扭曲的企業(yè)倫理導(dǎo)致企業(yè)的滅亡，這樣的例子不勝枚舉。

　　企業(yè)倫理是企業(yè)文化建設(shè)之根本，企業(yè)道德文化建設(shè)有利于維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序和安定團(tuán)結(jié)；有利于形成良好的組織氣候；有利于提高企業(yè)員工的積極性和勞動(dòng)生產(chǎn)率；有利于塑造良好的企業(yè)形象；有利于克服企業(yè)損害社會(huì)的行為；有利于防止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)；有利于消除企業(yè)員工只顧個(gè)人利益，而不顧國(guó)家與集體利益的不良現(xiàn)象。無(wú)疑企業(yè)道德對(duì)推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善起著舉足輕重的作用。同時(shí)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)、改善企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著積極的作用，內(nèi)部審計(jì)工作已得到了廣泛和前所未有的重視。內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)強(qiáng)化管理，規(guī)范行為，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我激勵(lì)、自我發(fā)展的中心環(huán)節(jié)，是現(xiàn)代企業(yè)管理不可缺少的有力手段。

　　（三）企業(yè)道德文化建設(shè)為內(nèi)部審計(jì)提供精神支柱，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督企業(yè)道德文化建設(shè)并促進(jìn)其發(fā)展

　　內(nèi)部審計(jì)植根于企業(yè)，需要企業(yè)道德文化建設(shè)為其提供強(qiáng)大的精神動(dòng)力，企業(yè)道德文化氛圍愈濃，內(nèi)部審計(jì)就愈能充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，全面有效地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利水平。反之，內(nèi)部審計(jì)可以有效的監(jiān)督企業(yè)道德的發(fā)展，如發(fā)現(xiàn)并揭露“安然丑聞”的恰恰是一位內(nèi)部審計(jì)師，廣大投資者由衷地稱(chēng)贊內(nèi)部審計(jì)師，把他們稱(chēng)作“企業(yè)良好道德的倡導(dǎo)者”。可以說(shuō)，內(nèi)審工作是維護(hù)企業(yè)道德文化的一道強(qiáng)有力的防線(xiàn)。

　　激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)的兩大法寶。企業(yè)道德文化屬于激勵(lì)機(jī)制范疇，它主要是通過(guò)輿論導(dǎo)向，通過(guò)營(yíng)造良好的環(huán)境，潛移默化地培養(yǎng)企業(yè)員工高尚的道德情操，激發(fā)他們火熱的工作熱情和積極向上的團(tuán)隊(duì)精神，使企業(yè)的正氣上升，歪風(fēng)邪氣沒(méi)有市場(chǎng)。這無(wú)疑對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作起到了保護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)屬于監(jiān)督的范疇，它的職業(yè)特點(diǎn)決定了內(nèi)部審計(jì)人員能成為良好道德的倡導(dǎo)者。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該誠(chéng)實(shí)、客觀、保密、勝任，從其思想言行到業(yè)務(wù)能力上確定了內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)是道德良好、業(yè)務(wù)嫻熟。因此，合格的內(nèi)部審計(jì)人員能夠取得公司的高度信任，道德操守得到公認(rèn)，并且擁有成為“良好道德倡導(dǎo)者” 所需的業(yè)務(wù)技能，能為企業(yè)道德文化建設(shè)起到積極的促進(jìn)作用。

　　二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)道德文化建設(shè)中的作用

　　內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)道德文化建設(shè)相互作用，相互促進(jìn)。此外，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)道德文化建設(shè)中還具有以下三種功能：

　　（一）對(duì)企業(yè)道德文化的建議功能

　　內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)道德文化建設(shè)過(guò)程中具有建議功能，主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建議經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)；通過(guò)股權(quán)投資審計(jì)，建議管理層力求投資回報(bào)，在考慮企業(yè)短期利益的同時(shí)更要考慮企業(yè)的長(zhǎng)期利益；通過(guò)財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，建議企業(yè)出具全面真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，督促財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德。如審計(jì)人員在對(duì)某領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)其在任職期間利用職權(quán)套取經(jīng)營(yíng)款，私設(shè)小金庫(kù)，為其小團(tuán)體謀利，侵害了企業(yè)的利益，則審計(jì)人員將出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告，為管理層提供具有建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)，企業(yè)采納審計(jì)建議，不僅為企業(yè)挽回或避免了損失，也教育了廣大的員工。

　　（二）對(duì)企業(yè)道德文化的測(cè)評(píng)功能

　　內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)一系列的內(nèi)部測(cè)評(píng)工作協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。如通過(guò)全面地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性、有效性測(cè)試，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行方面的漏洞與不足，評(píng)價(jià)其是否有強(qiáng)有力的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督機(jī)制，起到防腐倡廉的作用；評(píng)價(jià)企業(yè)文化建設(shè)宣傳教育機(jī)制的運(yùn)行是否深入與有效，起到促進(jìn)宣傳教育的作用；評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者在制定企業(yè)政策方面是否有疏漏與失誤，起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用；評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是否可靠與有效，起到強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)的理念而建立相應(yīng)的道德規(guī)范的作用。如在對(duì)某公司的油品損耗管理內(nèi)部控制審計(jì)中，通過(guò)對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行符合性、實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)，督促其提高該薄弱點(diǎn)執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德教育。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)循序漸進(jìn)的測(cè)試與評(píng)價(jià)，有力的促進(jìn)了企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立與健全，同時(shí)也督促企業(yè)逐漸樹(shù)立其良好的企業(yè)形象，敦促管理者和員工忠于職守、遵紀(jì)守法，逐步在公司形成一種積極向上的道德文化氛圍。

　　（三）對(duì)企業(yè)道德文化的倡導(dǎo)功能

　　內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)道德建設(shè)中，具有積極推廣與大力提倡的功能。因?yàn)?，?nèi)部審計(jì)人員能夠經(jīng)常深入到生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)第一線(xiàn)，了解到基層單位和部門(mén)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和思想狀況，能夠及時(shí)將信息反饋到管理層，同時(shí)利用工作之便推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，宣傳好人好事。尤其是在建議企業(yè)完善內(nèi)控制度的同時(shí)，倡導(dǎo)良好道德，通過(guò)健全制度，弘揚(yáng)正氣，提高廣大員工的道德水平，使其積極支持與主動(dòng)配合內(nèi)部審計(jì)工作，形成良性循環(huán)的企業(yè)環(huán)境，如審計(jì)人員在對(duì)某分公司進(jìn)行預(yù)算管理審計(jì)時(shí)，感受到分公司爭(zhēng)創(chuàng)的群體意識(shí)和積極向上的團(tuán)隊(duì)精神，即有感而發(fā)，將其所見(jiàn)所聞總結(jié)發(fā)表在公司內(nèi)部刊物進(jìn)行交流，這不但加強(qiáng)了審計(jì)人員與被審計(jì)單位的溝通，提高了工作效率，而且也為創(chuàng)造良好的審計(jì)工作環(huán)境起到了推動(dòng)作用。更重要的是對(duì)道德文化建設(shè)起到了較好的倡導(dǎo)功能。

　　總之，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)從單一的監(jiān)督職能逐漸轉(zhuǎn)向集監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、咨詢(xún)?yōu)橐惑w的綜合職能，同時(shí)日益需要企業(yè)道德文化的進(jìn)一步發(fā)展，二者殊途同歸，最終均指向一個(gè)目的，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的監(jiān)督保障和精神支柱。