從《審計(jì)署2003至2007年發(fā)展規(guī)劃》中可以看出，我國的國家審計(jì)正處在加快與國際審計(jì)接軌的“轉(zhuǎn)型期”。在目前審計(jì)體制下和審計(jì)轉(zhuǎn)型過程中，如何加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理，是目前應(yīng)亟待解決、必須回答的實(shí)際問題。只有科學(xué)制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，才能充分利用現(xiàn)有審計(jì)資源，緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心合理確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)覆蓋面，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，促進(jìn)政府和被審單位改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等等，下面，筆者就結(jié)合目前我國國家審計(jì)工作的實(shí)際情況，淺談一下新形勢下如何加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作。

　　一、突出重點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的關(guān)鍵因素

　　美國審計(jì)自1921年至今已經(jīng)有80余年的發(fā)展歷程，在發(fā)展過程中，大體經(jīng)歷了憑單檢查、綜合審計(jì)、績效審計(jì)、項(xiàng)目評估、促進(jìn)政府改善宏觀管理等階段。我國年輕的審計(jì)事業(yè)只有20年的發(fā)展歷程。筆者初步認(rèn)為我國的國家審計(jì)目前基本處在“綜合審計(jì)”向“績效審計(jì)”過渡階段，即審計(jì)從“裁判員”向“教練員”過渡階段。由于政治體制和國情不同，所以制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的方式、方法以及不同時(shí)期確定審計(jì)工作的重點(diǎn)也就不同，就現(xiàn)階段我國審計(jì)體制實(shí)際情況而言，制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)該準(zhǔn)確掌握以下幾項(xiàng)關(guān)鍵因素：

　　一是審計(jì)要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃要緊緊圍繞國家經(jīng)濟(jì)工作中心以及當(dāng)?shù)攸h委和政府工作中心，緊緊圍繞上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)以及對審計(jì)工作的總體部署和有關(guān)要求，緊緊圍繞社會(huì)蒙鈧械娜鵲愫湍訓(xùn)鬮侍庵貧ㄉ蠹葡钅考蘋揮姓庋?，才能正确处莱屆审计紘D接敕竦墓叵擔(dān)拍艸浞痔逑稚蠹譜鈧漳康?，才能著c接牘式庸歟迪？“綜合審計(jì)”向“績效審計(jì)”過渡，即審計(jì)從“裁判員”向“教練員”有效過渡。

　　二是要準(zhǔn)確掌握審計(jì)對象情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)對象的動(dòng)態(tài)管理。一方面通過審計(jì)對象調(diào)查，準(zhǔn)確掌握審計(jì)對象總體情況，掌握審計(jì)對象的資產(chǎn)狀況和計(jì)算機(jī)應(yīng)用情況（如：有的銀行應(yīng)用UNIX或LINUX系統(tǒng)，有的醫(yī)院應(yīng)用DOS系統(tǒng)），特別是要準(zhǔn)確掌握同行業(yè)審計(jì)對象的資產(chǎn)合計(jì)情況以及人員情況的有關(guān)數(shù)據(jù)。只有這樣才能準(zhǔn)確掌握不同行業(yè)審計(jì)對象資產(chǎn)占全部審計(jì)對象資產(chǎn)的比重情況，才便于確定審計(jì)工作重點(diǎn)，在審計(jì)過程中分析出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)經(jīng)違紀(jì)問題所占該行業(yè)審計(jì)對象的比重情況（即：相對數(shù)），才能分析出審計(jì)查出問題的嚴(yán)重程度，同時(shí)也能夠分析出審計(jì)對象應(yīng)該承擔(dān)的人員狀況，為審計(jì)對象減員增效提供依據(jù)，便于黨委和政府宏觀決策時(shí)參考使用。

　　另一方面在每年審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)將被審單位的有關(guān)數(shù)據(jù)以及“審計(jì)報(bào)告”、“審計(jì)決定”等“附加信息”錄入“審計(jì)對象資料庫”中，使審計(jì)對象資料庫逐年更新完善，同時(shí)應(yīng)注意統(tǒng)計(jì)部門“審計(jì)對象普查”工作情況，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)對象數(shù)據(jù)庫”管理與統(tǒng)計(jì)部門“審計(jì)對象普查數(shù)據(jù)庫”的軟件接口，從而基本保持審計(jì)對象數(shù)據(jù)新鮮狀態(tài)，相對實(shí)現(xiàn)了審計(jì)對象的動(dòng)態(tài)管理。

　　三是科學(xué)確定審計(jì)覆蓋面。由于目前審計(jì)力量不足，短期不能對所有的審計(jì)對象全部進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。特別是目前我國審計(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，按照審計(jì)署“2003-2007五年規(guī)劃”，要實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)并重”，這樣就要求在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要科學(xué)確定審計(jì)覆蓋面，根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)力量，本著輕重緩急的原則，有計(jì)劃地安排審計(jì)不同重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)資金，針對財(cái)經(jīng)違紀(jì)問題高發(fā)區(qū)域，爭取在一定時(shí)期內(nèi)將全部審計(jì)對象審計(jì)一遍，基本掌握全部審計(jì)對象資產(chǎn)資金管理和使用情況，以便發(fā)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題，為政府宏觀決策提供依據(jù)。

　　四是準(zhǔn)確掌握審計(jì)資源。審計(jì)資源可分為人力資源和設(shè)備資源。制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，就要求掌握目前審計(jì)隊(duì)伍中的知識(shí)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)、實(shí)際操作能力以及審計(jì)隊(duì)伍的思想狀況。也就是目前的審計(jì)隊(duì)伍可分成多少個(gè)審計(jì)組、哪些人可以擔(dān)任主審、哪些人原則性和事業(yè)心比較強(qiáng)等等。同時(shí)也要掌握應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)操作技能情況，掌握目前計(jì)算機(jī)及輔助審計(jì)軟件等配置情況。只有這樣才能確定每年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的數(shù)量和預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量，才能達(dá)到量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　五是加強(qiáng)“審計(jì)產(chǎn)品”應(yīng)用和轉(zhuǎn)化。沒有成果的勞動(dòng)是無效勞動(dòng)，所以制定審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，就要基本明確將來審計(jì)結(jié)束后要形成幾個(gè)“審計(jì)產(chǎn)品”，解決哪些問題。在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要基本清楚將來審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定如何應(yīng)用，審計(jì)結(jié)果是否公開，運(yùn)用哪種“宣傳載體”進(jìn)行宣傳，是否形成上報(bào)政府的“改善宏觀經(jīng)濟(jì)管理綜合報(bào)告”，把審計(jì)的成果變成政府的決策行為，促進(jìn)政府以及有關(guān)部門改善管理，修改完善有關(guān)政策法規(guī)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　二、結(jié)合實(shí)際，制定合理的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制程序

　　在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制下，制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)遵循一定的編制程序，征求意見到位，才能保證計(jì)劃的嚴(yán)肅性和科學(xué)性，減少隨意性，才能制定出相對全面和完整的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。一般情況下應(yīng)當(dāng)遵循“兩下兩上”的原則。下面以省級審計(jì)機(jī)關(guān)為例進(jìn)行說明：

　　1、自上而下提出審計(jì)工作“設(shè)想”。根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)工作中心、省委省政府的工作重點(diǎn)以及社會(huì)反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，同時(shí)根據(jù)審計(jì)對象情況和現(xiàn)有審計(jì)人力資源和設(shè)備資源等情況，通過調(diào)查研究和科學(xué)測算，提出符合實(shí)際，切實(shí)可行的下一年度審計(jì)工作“設(shè)想”下發(fā)全省，使全省各地在編報(bào)下一年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃（草案）時(shí)有所遵循。

　　2、自下而上逐級編報(bào)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案。各地區(qū)根據(jù)“設(shè)想”的內(nèi)容和要求，參考上年審計(jì)工作完成情況，并對一些重要項(xiàng)目進(jìn)行深入的調(diào)查分析、綜合平衡，并集思廣益、聽取有關(guān)人員意見，結(jié)合本地干部業(yè)務(wù)素質(zhì)以及審計(jì)對象、審計(jì)類型等情況，在科學(xué)測算的基礎(chǔ)上，本著留有余地的原則，具體編報(bào)出本地區(qū)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案，上報(bào)省廳。

　　3、自上而下逐級下達(dá)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃指標(biāo)。省審計(jì)廳將根據(jù)各地區(qū)和各業(yè)務(wù)處上報(bào)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃“草案”，經(jīng)過充分討論和綜合平衡，根據(jù)全國審計(jì)工作會(huì)議精神和全國審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，征求財(cái)政監(jiān)察、紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事等部門意見，避免重復(fù)監(jiān)督，在此基礎(chǔ)上，制定出省廳本級審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案，將該草案再征求省政府主管省領(lǐng)導(dǎo)的意見，如：吉林省審計(jì)廳制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃每年需要征得省長和各位副省長審閱簽字后，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案變成審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下發(fā)；省廳各業(yè)務(wù)處以及各地區(qū)根據(jù)該審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃認(rèn)真組織實(shí)施。

　　4、自下而上上報(bào)完整、詳細(xì)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃備案。各地區(qū)審計(jì)局根據(jù)省廳下達(dá)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃指標(biāo)，把審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目的被審單位明細(xì)、計(jì)劃完成時(shí)間、項(xiàng)目級次、審計(jì)內(nèi)容等等全部列入計(jì)劃，形成正式文件，上報(bào)省廳備案，作為年終檢查考核評比的重要依據(jù)。

　　三、精心組織、明確責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量

　　制定出全面完整的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃不是目的，更重要的是如何采取措施組織實(shí)施，把審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)層層分解、明確責(zé)任、落到實(shí)處。吉林省審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)后，全省各市（州）、縣（市、區(qū)）審計(jì)局應(yīng)立即采取會(huì)議傳達(dá)、目標(biāo)分解、信息宣傳等辦法進(jìn)行貫徹落實(shí)。實(shí)行多種形式的責(zé)任制，按項(xiàng)目計(jì)劃說明要求，進(jìn)行層層分解落實(shí)，將審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)落實(shí)到審計(jì)組。在分解下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要科學(xué)制定審計(jì)工作方案，注意平衡工作量，要根據(jù)審計(jì)種類、任務(wù)繁簡以及有效工時(shí)，分配工作任務(wù)。要求審計(jì)組在審計(jì)工作方案的基礎(chǔ)上具體制定審計(jì)實(shí)施方案，確保審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成質(zhì)量。

　　在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)施過程中，對審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況，要加強(qiáng)調(diào)度，進(jìn)行定期或不定期的檢查。爭取做到月小結(jié)、季通報(bào)，年終考核。要求各地區(qū)每月上報(bào)一次審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)展情況：包括已發(fā)通知書、正在實(shí)施審計(jì)、已出具審計(jì)報(bào)告、已下審計(jì)決定、大致完成時(shí)間，以及審計(jì)中存在的問題和影響計(jì)劃進(jìn)行的因素等情況。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理部門要及時(shí)將進(jìn)展情況向有關(guān)廳領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。每季度應(yīng)進(jìn)行一次小結(jié)通報(bào)全省。每季度除了對項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況說明外，還要總結(jié)一下前一段的工作經(jīng)驗(yàn)和特點(diǎn)，指出存在的問題，明確提出下一步的工作要求，以確保審計(jì)計(jì)劃的全面完成。年終要對所有的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的“考核排隊(duì)”，爭取實(shí)行“末尾淘汰制度”，在審計(jì)機(jī)關(guān)形成良好的競爭態(tài)勢，必將在提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮積極作用。上述“月小結(jié)、季通報(bào)、年終考核”的管理方式，待將來隨著“審計(jì)項(xiàng)目管理軟件”的開發(fā)應(yīng)用時(shí)，完全可以實(shí)現(xiàn)從“審計(jì)對象、審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、工作方案、實(shí)施方案、審計(jì)日記、工作底稿、審計(jì)證據(jù)（影象格式）、相關(guān)法規(guī)、進(jìn)展情況、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)信息、綜合報(bào)告、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、審計(jì)檔案”等一條龍動(dòng)態(tài)管理，可供有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和全體審計(jì)人員隨時(shí)掌握審計(jì)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)情況使用。

　　年度審計(jì)項(xiàng)目一經(jīng)下達(dá)，原則上不能改動(dòng)，應(yīng)努力完成。如遇有特殊情況，可適度調(diào)整，但必須履行手續(xù)。若變動(dòng)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，有關(guān)單位要提出申請，闡明變動(dòng)計(jì)劃的原因和具體戶數(shù)以及變動(dòng)后的被審單位名稱等等上報(bào)省廳。省廳經(jīng)主管廳長確認(rèn)后，提交廳長辦公會(huì)研究決定，正式下達(dá)計(jì)劃變動(dòng)通知書作為年度考核依據(jù)；署定項(xiàng)目如須變動(dòng)，應(yīng)及時(shí)上報(bào)審計(jì)署審批，這樣才能增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的嚴(yán)肅性、促進(jìn)審計(jì)工作順利完成。

　　此外，在計(jì)劃執(zhí)行過程中，對審計(jì)人員要強(qiáng)調(diào)兩種責(zé)任意識(shí)。一是對審計(jì)人員要強(qiáng)化“職業(yè)責(zé)任”意識(shí)。若審計(jì)人員因工作失職、瀆職、截留等行為造成重大審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的，要依法追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和直接人員的責(zé)任。要建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，以規(guī)范審計(jì)行為，確保審計(jì)質(zhì)量，確保問題不僅查出來，而且還要把問題報(bào)出去。二是對被審單位要強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究意識(shí)。在審計(jì)過程中要突出重點(diǎn)，注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索，加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察以及司法部門聯(lián)系，加大審計(jì)案件線索的移交力度。筆者認(rèn)為，李金華審計(jì)長多年來經(jīng)常強(qiáng)調(diào)注意發(fā)現(xiàn)大要案線索和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，主要是要解決財(cái)經(jīng)違紀(jì)問題追究到有關(guān)責(zé)任人的問題。只有責(zé)任明確、落實(shí)到人，才能改變多年來違紀(jì)金額居高不下、重復(fù)違紀(jì)經(jīng)常發(fā)生的不正常狀況，才能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的威懾作用，這也是現(xiàn)行體制下提高審計(jì)地位的關(guān)鍵。

　　四、強(qiáng)化管理意識(shí)和宏觀意識(shí)，不斷完善審計(jì)計(jì)劃管理制度

　　審計(jì)項(xiàng)目管理是個(gè)寬泛的概念，內(nèi)涵和外延尚未界定。筆者認(rèn)為該項(xiàng)工作不僅僅是“計(jì)劃管理人員（計(jì)劃處）”幾個(gè)人的事情，應(yīng)該是審計(jì)全體人員共同的義務(wù)，這就要求廣大審計(jì)人員要樹立管理意識(shí)和宏觀意識(shí)。一方面應(yīng)建立“法規(guī)完善建議制度”供制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)參考。就是要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中注重收集整理現(xiàn)行法規(guī)中存在的漏洞、相互抵觸和相互矛盾等方面的問題，如：目前在“通過招標(biāo)的投資項(xiàng)目”審計(jì)中，就存在著《招標(biāo)法》《合同法》與《審計(jì)法》相互矛盾之處。類似這些問題，在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，就要注意爭取政府授權(quán)，把審計(jì)行為變成政府行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前可根據(jù)“審計(jì)質(zhì)量控制辦法”，要求審計(jì)人員在撰寫審計(jì)日記過程中，注重收集整理不同法規(guī)間存在的相互抵觸或相互矛盾的問題，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后形成專題報(bào)告，供制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策時(shí)參考。另一方面還應(yīng)規(guī)定“審計(jì)管理建議制度”供制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)參考。即：審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后，注意收集整理審計(jì)管理和審計(jì)法規(guī)中存在的問題，并提出建設(shè)性意見，如：效益審計(jì)在法規(guī)依據(jù)不完善的情況下，效益審計(jì)報(bào)告如何應(yīng)用（沒有依據(jù)的審計(jì)報(bào)告存在風(fēng)險(xiǎn)），如何處理好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系（筆者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包含經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，真實(shí)合法性審計(jì)是效益審計(jì)的基礎(chǔ)）等等。所以在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，“真實(shí)合法審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”三種審計(jì)在安排審計(jì)力量上應(yīng)統(tǒng)籌考慮，避免重復(fù)。吉林省審計(jì)廳目前已經(jīng)實(shí)行“一項(xiàng)審計(jì)兩個(gè)成果”，即：同級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)束后形成一個(gè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告和一個(gè)相對完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。基本避免了資源浪費(fèi)問題。

　　隨著我國加入“WTO”，國外資本不斷涌入，審計(jì)對象的資本結(jié)構(gòu)將不斷發(fā)生變化，所以在審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)資源以及“審計(jì)產(chǎn)品”如何應(yīng)用等方面也將隨之變化，勢必要求我們在新形勢下的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理過程中，要強(qiáng)化管理意識(shí)和宏觀意識(shí)，不斷修改完善審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理制度，加快向效益審計(jì)過度和與國際審計(jì)接軌的進(jìn)程，使審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理不斷走上科學(xué)化、規(guī)范化的軌道。