在存貨核算中假賬主要存在于存貨取得成本、發(fā)出成本、儲存成本三個方面，主要采取人為多計(jì)或少計(jì)成本費(fèi)用的方法，造成成本不實(shí)，隱匿利潤，逃避稅收等。

　　一、存貨核算假賬的主要類型和識別思路，在實(shí)際工作中，造成成本不實(shí)，出現(xiàn)假賬主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。?）工業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

　　可通過查閱“銀行存款日記賬”、“管理費(fèi)用”明細(xì)賬摘要及相關(guān)的會計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)線索和疑點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步調(diào)查取證。

　?。?）在發(fā)生進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)的情況下，有意將本應(yīng)沖銷的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”退回的增值稅款作為“應(yīng)付賬款”或“營業(yè)外收入”“其他業(yè)務(wù)收入”處理，從而達(dá)到多抵扣少交稅的目的。

　　例如：查賬人員在查閱某企業(yè)銀行存款日記賬時發(fā)現(xiàn)有一筆進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)，其銀行存款的對應(yīng)科目是“應(yīng)付賬款”和“原材料”決定進(jìn)一步查證。查賬人員調(diào)閱反映該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證，內(nèi)容如下：

　　借：銀行存款        46800

　　    貸：應(yīng)付賬款      6800

            原材料        40000

　　該憑證所附的原始憑證是一張銀行收賬通知及一張紅字發(fā)票，經(jīng)詢問當(dāng)事人確定該企業(yè)把退回的增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額”反映在了“應(yīng)付賬款”賬戶，被查企業(yè)為了達(dá)到多抵扣，少交增值稅的目的，有意將已收回的“進(jìn)項(xiàng)稅額”反映在往來賬中，而不是紅字沖銷“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，使本期少交增值稅6800元。問題查清后，被查企業(yè)應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款           6800

　   　 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-6800

　?。?）對存貨購進(jìn)過程中發(fā)生的溢價、損失的會計(jì)處理不正確，不合理。

　　如把應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)亩倘睋p失作為企業(yè)的“營業(yè)外支出”或“經(jīng)營費(fèi)用”“管理費(fèi)用”處理；把屬于供貨方多發(fā)等原因造成的商品溢余私分或賬外出售作為“小金庫”處理等。

　　對這類問題，查賬人員可以在查閱“營業(yè)外支出”和有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)線索，或在審閱有關(guān)會計(jì)憑證時發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題后一般可以通過調(diào)查詢問有關(guān)人員、有關(guān)單位，查證“小金庫”等問題之所在。

　?。?）對包裝物、低值易耗品等存貨的購進(jìn)核算不夠嚴(yán)密，形成賬外財(cái)產(chǎn)。

　　這類問題在實(shí)際工作中比較普遍，有些企業(yè)為了簡化核算，購進(jìn)包裝物或低值易耗品時直接以“管理費(fèi)用”列支，形成大量的賬外財(cái)產(chǎn)，造成企業(yè)資產(chǎn)流失和浪費(fèi)。

　　對此類問題，查賬人員可以通過審閱管理費(fèi)用“明細(xì)賬”及“銀行存款日記賬”摘要內(nèi)容發(fā)現(xiàn)線索，發(fā)現(xiàn)線索后再進(jìn)一步查閱有關(guān)會計(jì)憑證，如果存在此類問題，往往會出現(xiàn)賬證、證證不符。

　?。?）隨意變更存貨的計(jì)價方法。

　　有些企業(yè)甚至人為地變更計(jì)價方法來調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。

　　對此類問題查賬人員應(yīng)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析對比各個會計(jì)期間財(cái)務(wù)指標(biāo)有無異常變化，并查閱有關(guān)存貨明細(xì)賬；核查各期采用的計(jì)價方法是否一致，發(fā)現(xiàn)線索后通過詢問當(dāng)事人等形式查證問題。

　?。?）人為地多計(jì)或少計(jì)存貨發(fā)出成本。有些企業(yè)月末通過虛轉(zhuǎn)成本的方法達(dá)到隱匿利潤的目的。

　　例如：查賬人員在查閱某商品流通企業(yè)會計(jì)報表時，發(fā)現(xiàn)99年10月份利潤額較以前各期及上年同期有明顯減少，商品銷售成本水平較以前各期及上年同期增加，經(jīng)了解，該企業(yè)市場環(huán)境銷售狀況近二年來比價穩(wěn)定，因此，查賬人員詢問了有關(guān)會計(jì)人員，了解到該企業(yè)采用加權(quán)平均法計(jì)算商品銷售成本，查賬人員調(diào)閱了“庫存商品”明細(xì)賬，經(jīng)核對，庫存商品各明細(xì)賬上計(jì)算出的商品銷售成本總額為6243874元，而“庫存商品”總賬賬戶及“商品銷售成本”賬戶記錄的商品銷售成本總額為9243874，其記賬憑證的內(nèi)容為：

　　借：商品銷售成本         9243874

　　    貸：庫存商品             9243874

　　經(jīng)過進(jìn)一步的核實(shí)有關(guān)憑證后，被查企業(yè)會計(jì)主管人員承認(rèn)該月虛轉(zhuǎn)了銷售成本3000000元。

　?。?）存貨改變用途或發(fā)生非常損失時，在注銷相應(yīng)的存貨的同時，有意不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以達(dá)到多抵扣、少交增值稅的目的。

　　對于這類問題，查賬人員可以通過審閱有關(guān)憑證存貨明細(xì)賬貨源方記錄及對應(yīng)賬戶，審查相應(yīng)的記賬憑證和原始憑證發(fā)現(xiàn)線索，然后作進(jìn)一步的詢問、調(diào)查，以查清問題。

　　例如：查賬人員在查閱某商品流通企業(yè)“庫存商品—甲商品”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)摘要中注明領(lǐng)用商品計(jì)40000元，懷疑有私分商品或其他違紀(jì)行為，決定進(jìn)一步查證。查賬人員調(diào)閱了有關(guān)記賬憑證，其記錄為：

　　借：經(jīng)營費(fèi)用         40000

　　    貸：庫存商品            40000

　　該記賬憑證所附原始憑證為一張企業(yè)內(nèi)部商品報銷單，經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)承認(rèn)此商品在國慶節(jié)前分給職工作為福利。該企業(yè)把應(yīng)在職工福利費(fèi)開支的福利費(fèi)以“經(jīng)營費(fèi)用”列支，虛減當(dāng)期利潤，少交所得稅；同時，該批商品在購進(jìn)時支付的增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額”未轉(zhuǎn)出，增加了當(dāng)期抵扣額。致使企業(yè)少交增值稅。

　?。?）企業(yè)存貨在儲存過程中發(fā)現(xiàn)非正常損失時，相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”未轉(zhuǎn)出，增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額。

　　按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)生非正常損失時，應(yīng)將其在購進(jìn)環(huán)節(jié)支付的增值稅轉(zhuǎn)出，與存貨實(shí)際成本一起計(jì)入營業(yè)外支出。但在實(shí)際工作中，有些企業(yè)未按規(guī)定的辦法執(zhí)行，從而增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

　　對上述問題，查賬人員應(yīng)通過審閱明細(xì)賬貸方記錄及“營業(yè)外支出—非正常損失”明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)線索，然后進(jìn)一步查閱有關(guān)記賬憑證和原始憑證，確定問題之所在。

　　二、存貨核算假賬的防范主要應(yīng)從以下兩個方面入手

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部防范措施

　　1.采取各種措施提高采購人員、會計(jì)主管及商品記賬員的政策水平，增強(qiáng)法制觀念。

　　2.建立內(nèi)部控制制度，采購部門與財(cái)會部門互相控制，采購人員與商品記賬員互相控制。

　　3.建立采購員、商品記賬員、保管員的崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對采購、記賬、保管各環(huán)節(jié)的管理。

　　4.明確規(guī)定企業(yè)存貨計(jì)價辦法和成本結(jié)轉(zhuǎn)制度，保證成本的真實(shí)性。

　　5.建立復(fù)核制度，由專職或兼職復(fù)核員對存貨購入成本、發(fā)出成本準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核，同時，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督作用。

　　6.建立存貨的定期分析制度，由業(yè)務(wù)部門、財(cái)會部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)組成分析小組，對存貨質(zhì)量、占用期、適銷度以及整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析對比，對存在的問題及時解決。

　?。ǘ┢髽I(yè)外部防范措施存貨核算中，假賬防范的外部措施主要包括以下內(nèi)容：

　　1.由審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)稅、注冊會計(jì)師等部門相結(jié)合，定期組織對存貨核算的專項(xiàng)檢查，對查處的違紀(jì)違法案件嚴(yán)肅處理，必要時由有關(guān)人員負(fù)刑事責(zé)任，避免出現(xiàn)多年來形成的一罰了之的情況，以制約企業(yè)假賬行為。

　　2.結(jié)合我國實(shí)際情況和國際慣例，進(jìn)一步制定出我國的有關(guān)制度、法規(guī)，解決“無章可循”、“無法可依”及“有章有法不依”的問題。