隨著高等學(xué)校在校生人數(shù)的不斷增長和國家對教育投資力度的不斷加大，高等學(xué)校的快速發(fā)展帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)利益的多元化。高等學(xué)校的收費(fèi)是否合理、合法，收入是否及時(shí)人賬，有否私設(shè)小金庫，投資或支出是否合理、有效，有否存在重大貪污、受賄、挪用公款等問題，這需要開展有效的舞弊審計(jì)。本文就高等學(xué)校舞弊的表現(xiàn)形式以及如何實(shí)施舞弊審計(jì)進(jìn)行探討。

　　一、高等學(xué)校舞弊的表現(xiàn)形式

　　1、貪污、挪用資金。有的高校財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的二級單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、出納等利用職務(wù)之便，貪污相應(yīng)資金；挪用大額款項(xiàng)進(jìn)行買賣股票、債券、有價(jià)證券等，收取股息、紅利或利息；擅自將資金借給親朋好友，收取高額好處費(fèi)等。

　　2、占用、盜竊資產(chǎn)或財(cái)物。有關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，將所購低值易耗品、固定資產(chǎn)（如電腦、打印機(jī)、傳真機(jī)等）長期個(gè)人占用直至報(bào)廢或毀損；個(gè)別倉庫保管員監(jiān)守自盜所管物資、或隨意記錄保管賬，為個(gè)人使用、消耗有關(guān)物資提供方便。

　　3、隱瞞有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，損害學(xué)校利益。高校部分學(xué)院利用學(xué)科優(yōu)勢，與其他單位聯(lián)合辦學(xué)，隱瞞或少報(bào)收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，私設(shè)“小金庫”，班子成員從中獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益；或者收入不入賬，利用設(shè)立賬外賬等方式隱瞞收入，進(jìn)行體外循環(huán)，少交或不交應(yīng)向?qū)W校上交的有關(guān)收入。

　　4、隱瞞收入。高等學(xué)校內(nèi)部出于對學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益的考慮，將一些非常規(guī)性的收入掛在往來款項(xiàng)上，或?qū)⑵渫ㄟ^?！叭a(chǎn)”（印刷廠、食堂、物業(yè)管理公司）進(jìn)行往來核算，支出時(shí)進(jìn)行沖銷，根據(jù)需要調(diào)整計(jì)算方法，以隱瞞收入。

　　5、收費(fèi)項(xiàng)目違法或違規(guī)。隨著招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，學(xué)校事業(yè)的不斷向前發(fā)展，各學(xué)院的自主性也就越來越強(qiáng)，有的學(xué)院未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，擅自增加收費(fèi)項(xiàng)目，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，或收取各種名目的贊助費(fèi)、轉(zhuǎn)系費(fèi)、轉(zhuǎn)專業(yè)費(fèi)等。

　　6、侵占財(cái)物。在財(cái)產(chǎn)物資方面，利用接近財(cái)物的工作之便，通過串通轉(zhuǎn)移、盜取挪用等手段，侵占各種財(cái)物。

　　二、高等學(xué)校舞弊審計(jì)的實(shí)施

　　l、調(diào)查了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況。舞弊的存在與發(fā)生，說明被審計(jì)單位管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)深入到被審計(jì)單位，對其內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員分工及配置、業(yè)務(wù)運(yùn)作程序及經(jīng)營狀況等進(jìn)行調(diào)查和了解，分析工作人員利用職務(wù)之便謀取經(jīng)濟(jì)利益的可能性；檢查其內(nèi)部控制制度，評價(jià)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過研究不同的“紅旗”和舞弊的關(guān)聯(lián)，并對“紅旗”標(biāo)識進(jìn)行甄別，提煉出和舞弊高度相關(guān)的預(yù)警標(biāo)志，從而抓住管理層或當(dāng)事人的舞弊心理，發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動(dòng)機(jī)，確定舞弊可能存在的領(lǐng)域，以更有效地預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。重點(diǎn)檢查以下幾項(xiàng)內(nèi)容：（1）在會(huì)計(jì)制度的控制鏈條中，哪些是最薄弱的環(huán)節(jié)；（2）什么人能利用這些薄弱環(huán)節(jié)；（3）是否存在違規(guī)處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，誰授權(quán)處理這類會(huì)計(jì)事項(xiàng)；（4）管理部門可能超越會(huì)計(jì)制度的哪些控制環(huán)節(jié)；（5）學(xué)校內(nèi)部的工作環(huán)境特征是什么樣的。

　　對列入重點(diǎn)內(nèi)容的審計(jì)事項(xiàng)，如可能引起被審計(jì)單位重大舞弊行為的關(guān)鍵控制點(diǎn)，即所謂“紅旗”事項(xiàng)，必須作為舞弊審計(jì)的重點(diǎn)，審計(jì)小組應(yīng)細(xì)化審計(jì)查證步驟，明確查證過程所應(yīng)達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)。

　　2、保持高度職業(yè)審慎的思維形式。在舞弊審計(jì)過程中，審計(jì)人員必須保持高度的職業(yè)審慎和敏銳的觀察力，全面掌握舞弊的表現(xiàn)形式，發(fā)現(xiàn)舞弊線索。例如，首先要假設(shè)管理層及當(dāng)事人是不可信任的，不能因?yàn)槭潜締挝坏念I(lǐng)導(dǎo)或職工，對他很熟悉甚至關(guān)系也不錯(cuò)，就縮小審計(jì)范圍或減少審計(jì)證據(jù)；其次，對業(yè)務(wù)收入假設(shè)存在舞弊現(xiàn)象，因此對收入的確認(rèn)、有關(guān)存貨的盤點(diǎn)、會(huì)計(jì)估計(jì)等有關(guān)收入的關(guān)鍵點(diǎn)必須給予特別關(guān)注；再次，對業(yè)務(wù)支出、應(yīng)收賬款等都做同樣的假設(shè)，對其進(jìn)行必要的調(diào)查或函詢，以確保不存在舞弊現(xiàn)象。舞弊審計(jì)不僅要履行常規(guī)的審計(jì)程序，而且必須取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證明其不存在重大問題。舞弊審計(jì)要求審計(jì)人員要研究舞弊行為人的思維形式。

　　3、運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷。職業(yè)判斷能力是審計(jì)人員學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)、能力的綜合反映。內(nèi)部審計(jì)人員要熟悉和掌握教育行業(yè)的特點(diǎn)，熟悉和掌握高等學(xué)校舞弊的表現(xiàn)形式。在對審計(jì)證據(jù)的選擇，及對其證明力如何的辨別都離不開職業(yè)判斷能力。舞弊行為具有主觀性和隱蔽性的特點(diǎn)，比一般錯(cuò)誤行為更難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，需要通過專業(yè)判斷來確定舞弊的跡象和風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的深度和難度。有經(jīng)驗(yàn)和具有高度職業(yè)敏感的審計(jì)人員，是不會(huì)放過任何蛛絲馬跡的。如審計(jì)某高校所屬獨(dú)立核算的某二級單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)公款私存這一違反國家規(guī)定的舞弊行為，審計(jì)人員在面對該單位已將有關(guān)的會(huì)計(jì)資料隱匿甚至銷毀的情況下，采取從銀行倒查的方法最終掌握了該單位某職工在公款私存的過程中，挪用公款的犯罪事實(shí)。

　　4、注重分析性復(fù)核。分析性復(fù)核一般包括綜合數(shù)據(jù)和比較數(shù)據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)變化的趨勢和其他重要的關(guān)系。對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況應(yīng)從多角度進(jìn)行分析性復(fù)核，包括行業(yè)分析、會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析和前景分析。主要包括以下幾點(diǎn)：（1）將現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)信息與可比較的前期信息預(yù)算或預(yù)測，以及其他兄弟院?；蚱渌杀容^的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比；（2）分析各比率之間的內(nèi)在關(guān)系；（3）分析本期與前期有關(guān)數(shù)據(jù)的變化趨勢。

　　5、詢問。詢問是非常重要的審計(jì)技術(shù)，雖然詢問并不能取得某事項(xiàng)的直接證據(jù)，但審計(jì)人員通過詢問能發(fā)現(xiàn)一些潛在的舞弊線索，從而盡快抓住審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員在實(shí)施詢問時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）詢問的對象和時(shí)機(jī)。舞弊行為牽涉到的管理層職位越來越高，有的甚至是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)出面策劃進(jìn)行的。因此，選擇詢問對象時(shí)，既要包括會(huì)計(jì)人員、倉庫保管人員等關(guān)鍵崗位人員，還應(yīng)包括個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)主管等。詢問時(shí)還應(yīng)注意把握好時(shí)機(jī)，并將詢問過程和結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿；（2）講究詢問技巧。審計(jì)人員在詢問前應(yīng)準(zhǔn)備好與舞弊等相關(guān)的問題，提問應(yīng)由一般到具體、由容易到復(fù)雜、由輕松到敏感。

　　6、適當(dāng)追加延伸性審計(jì)程序。舞弊行為在通過復(fù)核、觀察、比較、詢問、賬戶分析和內(nèi)部控制測試這些審計(jì)技術(shù)仔細(xì)追蹤之后，是可以被揭露出來的。除普通的審計(jì)程序之外，舞弊審計(jì)還應(yīng)采用延伸性的審計(jì)程序，以便徹底揭露，舞弊審計(jì)常用的延伸性審計(jì)程序包括：（1）在一日之內(nèi)或較短間隔日內(nèi)突擊盤點(diǎn)兩次現(xiàn)金，以防止舞弊者有所準(zhǔn)備。第一次盤點(diǎn)很容易讓舞弊者事先有所準(zhǔn)備，而在出其不意的第二次盤點(diǎn)中就可能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為；（2）調(diào)查有關(guān)客戶，可以發(fā)現(xiàn)由學(xué)校有關(guān)采購人員或其他人員虛構(gòu)的供應(yīng)商；（3）向銀行取得對賬單，檢查可疑的未達(dá)賬項(xiàng)及銀行存款的異常變化，檢查現(xiàn)金日記賬，比較現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時(shí)間，如果發(fā)現(xiàn)時(shí)間有延續(xù)又無法解釋原因，也許就意味著現(xiàn)金的挪用；（4）對于重大的合同，要洞察簽約方是否有能力承擔(dān)，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候可索取對方的營業(yè)執(zhí)照或財(cái)務(wù)報(bào)告以辨別合同的真實(shí)性；（5）關(guān)注存貨的異常變動(dòng)或進(jìn)行存貨年底截止測試，對于不正常的存貨變動(dòng)，審計(jì)人員應(yīng)該詢問管理者其中的原因，若解釋是令人滿意的，則可以加以確認(rèn)，否則就應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試程序。

　　當(dāng)前，高等學(xué)校舞弊手段更加隱蔽，形式更加多樣，防范和查處舞弊的手段也必須相應(yīng)提高，以適應(yīng)當(dāng)前形勢變化，有效防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種舞弊行為。