摘要：本文從金融全球化帶來的風險，引述如何加強金融審計及防范審計風險、如何開展金融監(jiān)管及監(jiān)管的國際化。

　　關(guān)鍵詞：金融風險；金融審計；審計風險；金融監(jiān)管

　　一、金融全球化帶來的風險

　　金融全球化是經(jīng)濟全球化的必然結(jié)果。西方經(jīng)濟學家早就指出，金融發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展有著極為密切的聯(lián)系，經(jīng)濟發(fā)展是金融發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，而金融發(fā)展又是推動經(jīng)濟發(fā)展的動力。所謂金融全球化是指金融產(chǎn)品與服務(wù)通過世界各地的金融機構(gòu)和金融市場在全球范圍的流動與傳播，進行資源配置的過程。從上個世紀80年代開始，國際金融市場的資本流通量、外匯交易額都遠遠超過商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)量的總和；90年代對外直接投資年均增長大大超過出口貿(mào)易的年均增長。國際金融已經(jīng)不再只是國際結(jié)算的支付手段，而成為金融業(yè)投資、融資等國際交流與合作的主體，推動著全球經(jīng)濟金融一體化的發(fā)展。金融全球化主要表現(xiàn)在金融機構(gòu)國際化、金融市場國際化、金融資本流通國際化和金融政策導向趨同化。

　　金融業(yè)原本就是特殊的高風險行業(yè)，隨著全球化的擴張，世界各國，特別是發(fā)展中國家，金融監(jiān)管的水平跟不上這種全球化發(fā)展的形勢，勢必加大金融風險。金融是社會經(jīng)濟發(fā)展的核心，金融業(yè)滲透到社會經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域，一旦出現(xiàn)危機，會導致社會經(jīng)濟秩序乃至民眾生活的混亂，最終會威脅到國家安全。隨著金融一體化的深入發(fā)展，國家在國際經(jīng)濟體系中的地位、性質(zhì)和功能都在發(fā)生著變化，以至國家主權(quán)在一定程度上被削弱，國家的宏觀經(jīng)濟政策隨之無力，政府的控制難度也加大。國際外匯市場，由于國際游資的沖擊帶來動蕩不安，國際游資利用匯率差和利率差打擊國家本位幣，可能造成該國經(jīng)濟跌入低谷，對于金融監(jiān)管不力的發(fā)展中國家，更是受不了這種國際游資的沖擊。中國大陸目前繼續(xù)堅持外匯管制政策是必然的，既使仍然有些單位或個人在做違反管制政策的違規(guī)操作，但畢竟在管制下很難成為潮流。國際游資對證券市場的沖擊以及投資者的非理性操作，也存在著極大的金融風險。再者，國際銀行業(yè)大多是壟斷性質(zhì)行業(yè)，當代銀行業(yè)的兼并浪潮可能會為解決不良貸款帶來機會，但是銀行規(guī)模的擴大，使大銀行實力增強，業(yè)務(wù)范圍和交易量擴大，使競爭更加激烈，同時內(nèi)外監(jiān)控也更加困難，一旦發(fā)生危機，波及范圍與程度更大。學術(shù)界議論下一次的金融危機很可能是來自銀行業(yè)的危機。國際金融市場上，衍生金融工具迅速增長，使交易品種與數(shù)量也迅速增長，這是一種跨期間的、潛在的多種風險，諸如市場風險、信用風險、結(jié)算風險、法律風險等，已經(jīng)造成的損失事件比比皆是，因此金融衍生工具操作不當，產(chǎn)生的巨大風險已成為國際金融界學術(shù)討論的熱點，也受到國際金融監(jiān)管組織的高度重視。

　　中國加入世貿(mào)組織的過渡期已結(jié)束，對外開放的力度在主觀與客觀上無疑都更要加大，同時也必然應(yīng)當思考如何加強審計與監(jiān)管、如何健全與完善金融監(jiān)管體系、如何規(guī)范金融運作、如何防范跨國金融機構(gòu)及國際金融業(yè)務(wù)帶來的風險。從嚴格的意義上講，審計屬于監(jiān)管的范疇，但筆者認為，分別研究金融審計與金融監(jiān)管是強化金融風險的防范意識。

　　二、金融審計與金融監(jiān)管二者的關(guān)系

　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會頒布的《有效銀行監(jiān)管核心原則》中稱，二者的工作目標和性質(zhì)是不同的，但二者在評價銀行的內(nèi)部控制制度、銀行資產(chǎn)質(zhì)量和風險方面是基本一致的。

　　獨立審計人和與金融監(jiān)管當局之間的關(guān)系，具體可以歸納為以下幾方面：（1）獨立審計人和監(jiān)管當局二者都關(guān)注金融企業(yè)正確的會計系統(tǒng)的存在；監(jiān)管當局的金融穩(wěn)定觀點是對獨立審計人持續(xù)審計技術(shù)的補充；監(jiān)管當局要求健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)是對獨立審計人關(guān)注內(nèi)部控制、保證財務(wù)信息真實性的補充。（2）獨立審計人可以從監(jiān)管當局獲得有關(guān)被審計金融企業(yè)的重要信息資料，確定審計重點目標；而其真實、準確的審計報告又為監(jiān)管當局確定監(jiān)管目標提供了可靠的依據(jù)。（3）獨立審計人在具備一定條件下，可以接受監(jiān)管當局委托，執(zhí)行對金融企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性、有效性的審計，認定其提供的財務(wù)報告的真實性、可靠性，評價金融企業(yè)所執(zhí)行的會計政策（即編制會計報表時，準則與制度允許采用的會計原則、方法和程序的總稱）對高度濃縮的會計信息數(shù)據(jù)準確性的影響、乃至對某些金融業(yè)務(wù)事項的檢查。（4）獨立審計人與金融監(jiān)管當局應(yīng)定期舉行會議，對應(yīng)予特別關(guān)注的業(yè)務(wù)事項進行信息溝通。獨立審計人可以利用監(jiān)管當局的工作成果資料，提高自身的審計效率，而對有保留意見的審計報告，向監(jiān)管當局說明審計中發(fā)現(xiàn)的金融風險；監(jiān)管當局有權(quán)對獨立審計人提供的審計報告進行質(zhì)量監(jiān)控。

　　由于金融全球化的快速發(fā)展、金融創(chuàng)新的不斷涌現(xiàn)、金融企業(yè)多元化經(jīng)營，金融審計與監(jiān)管也必然會隨之擴大業(yè)務(wù)范圍，審計與監(jiān)管內(nèi)容日趨復雜，除了要求審計監(jiān)管的手段現(xiàn)代化以外，更需要在審計監(jiān)管的組織體系、標準、工作模式和評價方法等方面制定國際化規(guī)則共同遵守，以適應(yīng)金融全球化的發(fā)展形勢。

　　三、金融審計及其風險

　　金融審計不同于一般的審計，是因為金融企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特征所決定。金融企業(yè)的組織特殊，表現(xiàn)在分支機構(gòu)特多、經(jīng)營網(wǎng)點多、實行分權(quán)制，造成會計處理系統(tǒng)與控制方面難以保持一致；金融企業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，如銀行日均業(yè)務(wù)量大、金額龐大、且存在大量的貨幣資金收付、票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)、兌現(xiàn)等；同時經(jīng)常發(fā)生不涉及資金轉(zhuǎn)移的承諾事項，是不做正常的會計記錄的，稱為表外業(yè)務(wù)（即資產(chǎn)負債表以外的業(yè)務(wù)），特別是在普遍利用計算機系統(tǒng)進行電子資金轉(zhuǎn)帳的當今時代；再者銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全、不奏效，使審計人工作難度加大。由于金融業(yè)是特殊的高負債、高風險經(jīng)營，債權(quán)人眾多，許多銀行又達不到《巴塞爾協(xié)議》要求的資本充足率，所以世界各國政府都對金融業(yè)、特別是銀行業(yè)，實施嚴格的法律、法規(guī)監(jiān)控，但是在金融全球化形勢下，許多衍生金融工具、金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，使會計法規(guī)和審計準則跟不上發(fā)展，這是應(yīng)當引起政府監(jiān)管當局高度重視的。

　　由于金融業(yè)務(wù)的特征，決定了金融審計風險高于一般企業(yè)審計風險。所謂審計風險是指當會計報告存在重大的錯誤與漏報時，審計人發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險其內(nèi)涵是兩方面的，一是審計人認為是按會計準則要求公允反映被審計人的財務(wù)狀況，而實際是錯誤的；二是審計人認為是錯誤的會計報告，而實際是公允的。審計風險是審計行為本身的風險，而不是金融企業(yè)經(jīng)營活動中存在的業(yè)務(wù)風險。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險三個基本要素，為了有效地進行審計，審計人必須接受一定的風險。（1）固有風險是指不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制情況，認定會計報表上某一項目有重大錯報、漏報的可能性。固有風險水平取決于會計報表對業(yè)務(wù)處理中錯誤或舞弊行為的敏感程度，即業(yè)務(wù)處理中錯誤和舞弊行為引起報表失真越多，固有風險就越大。固有風險的產(chǎn)生與被審計單位行為有關(guān)，而與審計人的工作無關(guān)。所以金融行業(yè)的高風險性決定了金融審計的固有風險就大，會計報表的可信度就降低。（2）控制風險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項目重大錯報、漏報的可能性。這與被審計單位的內(nèi)部控制制度及控制的有效性有關(guān)、而與審計人的工作無關(guān)，但為了圓滿完成審計目標，審計人也必須對控制風險水平作出正確的判斷。（3）檢查風險是指審計人按預定的審計程序未發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的重大錯報、漏報的可能性。這明顯是與審計人工作的有效性直接相關(guān)，是應(yīng)該能通過審計人的主觀努力可以控制的風險。前兩個風險對最終審計風險的影響是間接的，而檢查風險是直接影響最終審計風險，使問題、錯誤、舞弊最終存在于會計報表中。上述三種風險都是獨立地存在于審計過程中，而相互不影響，但前兩種風險既使存在，審計人如果運用了有效的審計程序，規(guī)避了檢查風險，可以使前兩種風險得以克服。在金融審計實踐中，審計組織和審計人員要有意識地運用各種方法對這些風險加以控制。近年來，變更審計師事件在各國時有發(fā)生，已引起各國監(jiān)管當局及注冊會計師協(xié)會的關(guān)注。2002年6月25日中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》，其中專設(shè)一章“接任前任注冊審計師的審計業(yè)務(wù)”中明確指出，變更審計師時，前、后任審計師應(yīng)當就變更原因、前任注冊會計師與審計客戶之間存在的重大意見分歧等，進行有效溝通。審計師變更最重要的不利經(jīng)濟后果，在于上市公司管理當局通過這一行為規(guī)避不利的審計意見，這種威脅造成影響審計師的獨立性、降低審計質(zhì)量、被審計單位的許多問題可能隨之被掩蓋或妥協(xié)。現(xiàn)在有許多國家的監(jiān)管政策都要求前任審計師在與客戶關(guān)系終止以后，必須與公司股東及監(jiān)管當局進行溝通、并書面說明變更事件的有關(guān)事實情況。監(jiān)管當局密切關(guān)注審計師變更事件、制定有效的監(jiān)管措施、遏制審計客戶購買審計意見的不良動機、增強會計師事務(wù)所的審計獨立性，同時還需要考慮審計人如何規(guī)避審計工作相應(yīng)的法律責任。審計界必須不斷地評議、制定和修訂審計準則。審計準則分為獨立審計準則（即社會審計準則）、政府審計準則和內(nèi)部審計準則。其中獨立審計準則是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準則，也是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的規(guī)范和指南。西方國家將獨立性視為審計最重要的特征，審計主體具有的獨立性，是指與被審單位保持超然獨立地位。1978年11月美國注冊會計師協(xié)會成立了“審計準則委員會”，出現(xiàn)了世界上最早的審計準則。以后，英國、德國、日本、加拿大、澳大利亞及中國臺灣、香港都相繼形成各自獨立的審計準則體系。中國大陸從1996年1月1日開始實施第一部獨立審計準則以來，到目前己初步建立起了獨立審計準則體系。在經(jīng)濟金融全球化的今天，審計準則也日趨國際化，我們國家也正朝著這個目標努力。

　　四、金融監(jiān)管及其國際化

　　前文提到金融業(yè)是特殊的高風險行業(yè)，又由于金融業(yè)務(wù)的連鎖性，致使這種風險的傳染性特別強。某一國家或地區(qū)的一家金融機構(gòu)發(fā)生危機，很快就危及到有連鎖業(yè)務(wù)的其他金融機構(gòu)，最終可能會導致這個國家或地區(qū)整個金融體系的動蕩。由于金融的全球化，一國的金融危機還有可能會波及到其他許多國家，乃至形成世界金融危機。傳統(tǒng)的金融監(jiān)管是政府部門的監(jiān)管，從比較廣闊的角度理解，除了政府行政監(jiān)管外，還應(yīng)該有市場化監(jiān)管。

　　行政監(jiān)管方式在世界各國是普遍存在的，并且成為人們對金融監(jiān)管的一種固有觀念。其特征是監(jiān)管與被監(jiān)管者之間是上下級的行政隸屬關(guān)系，前者對后者是一種直接干涉性監(jiān)督、管理。監(jiān)管當局明確規(guī)定金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍，業(yè)務(wù)的審批過程是合規(guī)性監(jiān)督過程，違規(guī)者要查處，表面很威嚴，但對被監(jiān)管者沒有相應(yīng)的服務(wù)。這種方式在監(jiān)管有效性上存在著明顯不足，由于被監(jiān)管者被動接受監(jiān)督管制，必然產(chǎn)生抵觸情緒，大多不配合監(jiān)管、逃避監(jiān)管、鉆政策法律空子，他們只有被監(jiān)管的成本支出，而無受益，同時使他們的金融創(chuàng)新意識和行為受到壓制、挫傷，業(yè)務(wù)水平不能提高，以至影響金融業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。盡管如此，行政監(jiān)管方式仍然是監(jiān)管體系中不可或缺的重要組成部分，但是應(yīng)該考慮如何處理好監(jiān)管與服務(wù)的關(guān)系，變對立為互動，提高這種監(jiān)管方式的有效性。

　　市場化監(jiān)管是監(jiān)管與被監(jiān)管者之間地位平等，他們都是平等的市場主體，具有平等的權(quán)利和對等的義務(wù)，如同市場交易的雙方關(guān)系。監(jiān)管者應(yīng)該按有關(guān)法律、法規(guī)實施監(jiān)管，并提供金融市場運行信息，維護金融市場正常秩序， 不能把行政體系中的權(quán)力帶到監(jiān)管活動中來。在金融監(jiān)管實踐中，如商業(yè)銀行和企業(yè)、證券交易所和上市公司或證券公司、證券公司或期貨公司和投資者等等，這其中每一個單位都是金融市場上一個經(jīng)濟主體，但他們之間地位平等、權(quán)利和義務(wù)也平等。監(jiān)管者執(zhí)行的是導向性、全過程的監(jiān)管；他們的監(jiān)管行為有積極性，因為在維護金融市場正常運作的同時，也才能提高自身的效益。而被監(jiān)管者會主動需要監(jiān)管服務(wù)，因為他們接受監(jiān)管帶來的收益要超過為此而付出的成本，所以接受監(jiān)管成為他們一種自覺的經(jīng)濟行為。這種市場化監(jiān)管模式必然會提高金融監(jiān)管的有效性。

　　筆者認為以金融監(jiān)管當局為主，配合市場監(jiān)管、金融行業(yè)自律組織、各金融主體有效的內(nèi)部控制及獨立的社會審計，形成一個比較完整的金融監(jiān)管體系，從不同的側(cè)面發(fā)揮著經(jīng)濟管理的職能，使金融業(yè)能科學地規(guī)避風險、穩(wěn)健運行、健康發(fā)展，推動社會經(jīng)濟進步。由于金融全球化的不斷深入發(fā)展，金融業(yè)的國際往來日漸增多，國際金融業(yè)監(jiān)管標準趨同，即監(jiān)管國際化。國際化的主要意義，是使國際間信息交流、政策可以相互融合，以利于世界經(jīng)濟金融中突發(fā)的危機。政府間通過交換信息，在金融監(jiān)管目標達成一致或基本一致的前提下，可以采取聯(lián)合行動，取得共同監(jiān)管。由于各國經(jīng)濟金融體制不同，金融監(jiān)管體系在監(jiān)管模式、技術(shù)方法、指標等方面水平不同，相互借鑒、滲透和影響是不可避免的，也是有益的。但必須考慮環(huán)境、歷史背景、條件等自己國家的實際情況，理性地借鑒別國經(jīng)驗，也要充分保留適合于國情的發(fā)展空間。

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